內部控制與企業會計職業道德建設間影響研究

王秋雨

（安徽博瑞會計服務有限公司，安徽 阜陽 236008）

一、研究背景與意義

通過對《會計法》《企業會計準則》《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》等相關法律法規的研究可以看出，我國社會對會計職業道德素質的重視程度。黨的十八大指出，要積極培養和踐行社會主義核心價值觀；黨的十九大指出，“要深入實施公民道德建設項目，推進社會道德、職業道德、家庭道德、個人道德建設”。職業道德是相關從業人員在就業過程中應遵循的基本準則，對于會計職業而言，職業道德則對會計職業的整體素質加以評價，是工作作風和工作紀律的結合，是會計人員在會計操作中應遵循的道德守則。會計職業道德體現了這一職業的特點，它在規范從業人員的行為方面也有著重要意義，并且會計職業道德也要求會計人員主動提升自己的專業素養和職業素養。

目前，會計行業中已經達成了一個共識：企業內部控制制度直接關系到企業中會計職業道德建設的規范性，是企業經營中的重要環節，也是企業會計運行的重要節點。從本質上說，企業內部控制是企業自我調節、自我管理的制度系統，其主要作用是規范企業內部人員的工作行為，而內部會計制度是保證企業的會計信息質量和財務信息的準確性，是企業發展必不可少的部分。

綜上所述，完善企業的內控制度是進一步規范會計職業道德的重要手段，對企業的可持續發展具有重大意義。因此，本文以企業內控制度的視角，分析和研究其對會計職業道德的影響。

二、有關阜陽市企業會計對職業道德水平調查分析

為了解阜陽市各企業會計以及相關從業人員對會計職業道德的認知水平，以及所在公司的會計職業道德建設情況，筆者采用了線上調查問卷的方式，于2021年4月發送至阜陽市國有企業、事業單位、政府部門、上市公司、中小微企業五類企業與機構的會計以及相關從業人員進行填寫。

此次調查針對會計以及相關從業人員制定問卷一份。問卷針對會計師水平、會計師直觀職業道德水平評價、是否能在工作中遵守職業道德、是否接受過會計師職業道德教育、企業是否有獨立的財務管理團隊等多個方面進行設問，此次問卷采用無記名填寫的形式。

1.自我認知會計職業道德培訓重要性

調查結果顯示，被調查的對象中，有90%的會計與相關工作人員認為針對會計職業道德的培訓是有必要的。這說明阜陽市在各類企業財務管理方面存在著會計職業道德培訓的需求，但從宏觀的角度看，近些年來阜陽市基本沒有被報道出財務方面違規的丑聞，部分企業與會計相關從業人員在會計職業道德認知層面缺乏壓力，有10%的會計與相關從業人員認為完全沒有必要進行會計職業道德的培訓。

圖1 是否有必要開展會計職業道德培訓

將近八成的被調查者認為會計職業道德培訓工作“一季度一次、半年度一次”的頻率，較為能接受。從企業管理的角度來看，會計以及相關從業人員都有被培訓的意愿，對于企業開展會計職業道德培訓方面工作的實施配合度較高，這有利于企業培訓工作的進行。

圖2 會計職業道德培訓頻率

2.自我評價會計職業道德遵守情況

調查結果顯示，50%的受訪者表示能在企業的日常經營活動中遵守會計職業道德，47%的受訪者表示在日常經營活動中，偶爾會通過一些小手段，打會計職業道德的“擦邊球”。各企業調查中，偶爾會打“擦邊球”的企業多數為小微企業，針對這一情況對阜陽小微企業進行訪談，中小企業日常經營活動中，工作人員在財務處理與經營活動中不規范導致的，小規模項目不簽訂合同，但口頭邀約也是合法的經營方式，由于財務意識淡薄，一般不會將小筆收入計入到企業的經營所得。

圖3 自我評價會計職業道德遵守情況

在被訪會計師之中，僅有35%的會計接受過系統的會計職業道德教育，7%的會計基本除了在教材上了解到的，或者通過其他途徑了解，基于兩種情況之間的58%簡單點學習過會計職業道德。這與90%覺得有必要提升會計職業道德的調查結果嚴重偏差，預期需求與實際情況之間并不匹配。

圖4 接受會計職業道德教育程

3.企業會計道德建設情況調查分析

本次問卷調查中，選取中小微企業居多，占問卷調查的43%，剩余類型的企業與組織樣本選取個數均一致。

圖5 被調查企業開展會計職業道德情況

針對企業會計道德建設情況的調查之中，一年度與半年度進行會計職業道德培訓的約占57%，這與一季度與半年度開展會計職業道德建設預期需求差不多，實際一年度開展會計職業道德培訓與預期一季度或半年度開展職業道德培訓基本一致，即從會計與企業內部管理之間相互重合情況來看，會計師與企業內部管理者共同傾向于“半年度”進行一次企業會計師職業道德培訓。

針對企業進行的會計職業道德考核與企業管理中績效考核方式進行調查，調查結果顯示，基本上所有企業均設立有會計職業道德考核的標準，47%的企業將會計職業道德考核單獨列出來，作為一項獨立的考核標準。48%的企業在進行績效考核的時候把會計職業道德作為一部分出現在企業績效考核之中。從結果分析，阜陽市各企業績效考核趨于完善，會計職業道德方面的考核體系設置不完善，作為企業重要的組成部分，應該完善在會計職業道德方面的考核體系設置。

圖6 會計職業道德考核體系情況

針對在企業中開展的財務人員考核，進行針對會計與相關人員的道德品質的考核占比調查，分析調查結果可以得出：大部分的企業在針對會計職業道德考核時，基本均做到21%以上。因此，眾多企業在道德評價方面設置的評價指標是合理的。

表1 財務人員評價考核中會計職業道德所占比重

績效考核結束后，會進行績效考核結果的反饋，員工在考核基礎之上對自己工作進行反思總結，因此考核結果的反饋在人力資源管理中是比較重要的一環節。調查結果的分析來看，企業對進行的會計職業道德考核的人員在結果出來之后，并沒有及時地將考核結果反饋給會計以及相關的從業人員。40%的反饋是不及時或者根本沒有反饋結果的意識，60%的及時反饋中，僅僅是公布考核結果，而不是運用考核結果，內部管理層與財務管理方面并不能建立起有效的聯系。

圖7 會計職業道德評價結果反饋情況

三、阜陽市企業會計職業道德方面現存問題及原因分析

1.企業會計職業道德培訓缺失

從調查結果可以分析出，被調查的企業基本上均未有會計職業道德方面的培訓。在國內每年有很多案例是有關于“財務造假”的案例，在調查中的過程中，也從側面分析出，中小企業在日常經營活動中有來自于主觀上的“不道德”行為。例如：收支來源廣，不能很有效或者及時的記錄每一筆收入與支出；缺少專業的財務人員，記錄賬目混亂不清等來自財務人員主觀上的“不道德”行為。另一種是來自于企業管理者的壓力，企業管理者由于在市場上的競爭，授意財務管理人員在財務上“做文章”，或者以知識型地“修改財務”，這就是典型的與市場監管部門與稅務局“打擦邊球”。

2.企業內部管理系統疏漏

通常內部管理層需要履行控制環境、控制活動、信息與溝通、風險評估和監控五大職責，經過調查阜陽市各企業內部管理情況，阜陽市各企業基本普遍做到基礎的控制環境、控制活動，在信息與溝通方面存在有缺陷，現有企業逐漸認識到信息的重要性，開始構建企業“數據云”等方式。從另外角度講，信息的有效流通，能夠促進企業的健康成長，增強內部管理。對于風險評估來講，眾多企業并沒有認識到風險評估的重要性，風險評估僅僅作為“形象工程”出現在企業標書、報告書中，很少有企業能夠重視風險評估以及風險評估后的反饋作用。企業內部對財務方面的管理中，監控一般有兩種形式。第一種：審計部門。現有企業中，國有企業、上市公司或者大型公司，才會設置審計部門，進行專門的財務審計工作，財務審計工作對于一些擁有國際貿易的企業是非常重要的。21世紀初，中國加入WTO，國內許多企業迅速進入國際市場，但由于長期在國內的業務習慣影響，不注重財務方面工作的企業被國外做空機構搞垮不少，在這方面，華為財務工作做得非常好，在華為進入發展期的時候，華為總裁任正非先生推動財務方面的改革，加強內部管理。這也是第二種方式，高位管理者監控方式。

3.企業會計道德考核系統不完善

通過調查阜陽市各企業會計職業道德建設方面的情況，阜陽市大部分企業已經認識到財務管理規范方面的問題，尤其是在2020年“瑞幸咖啡”事件之后，大部分企業意識到了財務管理的重要性，在調查過程中，已經有部分企業開始重視財務方面的管理與考核工作。調查結果顯示，僅有47%的企業會針對會計以及相關從業人員進行系統的會計職業道德考核，其余53%未有系統的會計職業道德考核體系。針對會計職業道德考核以后進行結果反饋情況調查時，很少有企業能夠做到及時、有效、科學的反饋，這是由于對會計職業道德方面的考核結果運用不合理導致的。

四、改善企業內部控制對會計職業道德影響現狀的措施

1.企業應健全內部控制制度

企業為加強會計人員的職業道德建設，減少會計信息缺失、財務舞弊等現象的發生，應重視企業內部控制的工作。首先，企業不要形式主義，在實際工作中，應該制定規范的會計工作流程，細分崗位職責，各會計崗位相互監督，嚴格保管各類財務印章，積極配合相關部門定期查賬；其次，應當加強內部審計工作，保證內部審計人員和工作的獨立性，公司也可聘請外部機構介入，對企業的員工進行專業的培訓，提高會計人員的職業道德意識，使企業會計工作合法規范的運行，防止會計人員職業道德缺失的現象出現；再次，企業應當加強財務管理的預警作用，不定期對財務內控工作進行檢查與監督，同時管理人員應對潛在的風險加以預防，制定相應的對策，提高抗風險能力，明確會計人員應遵守的相關制度法規，做到獎懲并舉。

2.健全企業會計職業道德的考核制度

企業應不斷健全完善企業會計道德的考核評價制度。秉持著公平、公開、公正的原則，科學的量化考核會計人員工作的積極性、計劃性、規范性和工作的效率與質量，并且重點把會計人員誠實守信和遵紀守法的態度納入會計職業道德建設的評價內容中。方法上應與時俱進，采用觀察、指標評價、分析等方式，對會計職業道德加以評價。企業內部全面建設會計職業道德的考核評價制度，對于加強會計人員的職業道德建設有明顯的作用，不僅有利于提高會計人員的職業道德意識、樹立牢固的責任意識，也有利于確保會計工作的合法合規性，防止各種舞弊現象。

3.企業應培養專業的財務管理團隊

一個企業若想持續地發展，必須打造自己的專業隊伍和人才，會計方面也是如此。財務會計人員應嚴格遵守各項會計法律法規和企業的財務規章制度，做到熱愛工作，認真核算，恪盡職守等，提高財務工作的質量與效率。

企業完善人才管理制度，培養專業的財務管理團隊，具體可從以下兩個環節入手。第一，在招聘財務人員時要對面試者的專業技術水平做到嚴格把關，要全方位地了解面試者對財務工作的態度及基本的價值觀，同時在發布招聘公告時，適當地提高財務管理人員的薪資，吸引更多的優質人才前來應聘；第二，企業在日常運營中，應定期對財務管理人員進行業務和制度方面的培訓，保證財務管理人員能夠更加清楚財務內控的關鍵點并提高防范風險的意識，要正確規劃財務管理人員的培養力度，重點培養有潛質的員工，提升團隊人員的質量。