施工企業(yè)工程績效考核審計存在的問題及改進建議

許其星

（四川公路橋梁建設(shè)集團有限公司公路二分公司，四川 成都 610200）

現(xiàn)代工程項目建設(shè)周期長，投資量大、影響面廣，經(jīng)濟活動過程和施工過程復(fù)雜。為保障資金使用效益，避免工程項目施工中出現(xiàn)資源浪費、管理不善的現(xiàn)象，就要做好工程績效的審計工作，以客觀評價資金使用情況。然而，施工企業(yè)工程績效考核審計目前多以事后審計為主，且缺乏專業(yè)審計人才，審計力度得不到保障。因此，施工企業(yè)有必要針對工程績效考核審計現(xiàn)狀，采取改善措施，以提升審計質(zhì)量。

一、工程績效考核審計的必要性

（一）提高工程管理效益

在工程項目經(jīng)濟活動過程中對各環(huán)節(jié)進行內(nèi)部控制，才能保障經(jīng)濟活動有序開展，規(guī)范財務(wù)行為，保障工程管理效益。而績效考核審計是檢驗內(nèi)部控制有效性的重要手段，能客觀評價內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性、健全性。開展工程績效審計考核，分析影響項目工程內(nèi)部控制效益的因素，便可找準提高管理效益的途徑，督促整改落實，促進內(nèi)部控制工作的不斷改進，減少財務(wù)管理工作中的漏洞。

（二）強化風(fēng)險抵御能力

現(xiàn)代工程項目投資規(guī)模大，管理跨度長，溝通難度大，經(jīng)濟活動涉及開發(fā)商、供應(yīng)商、施工方、政府，需面對諸多風(fēng)險因素。因此，施工企業(yè)不僅要考慮經(jīng)濟效益，更要時刻警惕質(zhì)量和安全隱患，考慮資金利用、施工成本、融資、墊資、分包等一系列問題，需承受來自多個方面的風(fēng)險。通過績效考核審計，提高經(jīng)濟資料的真實性、可靠性，保障會計信息質(zhì)量，客觀揭示、提醒面臨的財務(wù)風(fēng)險，評估風(fēng)險影響因素，便可強化風(fēng)險抵御能力，降低部分財務(wù)風(fēng)險的影響力。

（三）遏制營私舞弊

由于建筑工程項目施工周期長，施工期間經(jīng)濟活動內(nèi)容和類型多，非常容易出現(xiàn)財務(wù)違規(guī)操作現(xiàn)象，從而影響資金的使用效益[1]，甚至還會發(fā)生資金擠占、截留、挪用等問題，造成資產(chǎn)流失情況。通過績效考核審計確認經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性，檢驗相關(guān)經(jīng)濟資料是否真實、有效，對經(jīng)濟行為進行剛性約束，便可遏制營私舞弊，使工程項目經(jīng)濟活動合規(guī)合法，保障賬實相符，防范資產(chǎn)外流。

（四）有利于控制施工成本

當前建筑市場競爭激烈，利潤空間被不斷壓縮。且近年來，建筑材料、人工成本不斷上漲，要想實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟目標，就要做好成本控制，減少不必要的經(jīng)費開支。對于部分項目工程來講，成本高低直接決定項目投資成敗。實際上，一些工程存在虛列費用，高套預(yù)算定額的情況，甚至弄虛作假。這不僅增加了施工成本，更影響了施工質(zhì)量。通過績效考核審計，確認經(jīng)濟活動規(guī)律，了解經(jīng)濟活動實情，為成本控制提供指導(dǎo)，使資金合理配置，充分發(fā)揮資金效益，便可適當降低施工成本。

二、施工企業(yè)工程績效考核審計存在的問題

（一）審計人員能力有待提高

項目工程施工建設(shè)中的經(jīng)濟活動不僅涉及諸多利益相關(guān)方，更涉及人工、材料等多個方面內(nèi)容，且審計工作量大，這對相關(guān)審計人員的勝任力提出了較高要求。審計人員不僅要了解經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)知識，還要有一定的工程知識，以便了解工程項目經(jīng)濟活動規(guī)律，從而能準確識別工程績效考核審計的關(guān)鍵點。然而，多數(shù)建筑企業(yè)沒有儲備專業(yè)績效審計的專業(yè)人才，現(xiàn)有人員工程造價知識有所欠缺，對成本審計、價格審計、合同審計業(yè)務(wù)不熟悉，造成審計漏洞多，審計有效性欠佳，進而難以實現(xiàn)工程績效考核審計的目標。

（二）缺乏全過程審計

目前，國內(nèi)施工企業(yè)工程績效審計多停留在傳統(tǒng)思路中，重點仍以財務(wù)收支為主，側(cè)重經(jīng)濟活動結(jié)果評價[2]。且多是事后審計，缺乏全過程跟蹤，選擇竣工后審計介入，把決算審計作為重點，前期審計力度不足，不能充分發(fā)揮績效審計作用。由于前期審計力度不足，造成概算超支嚴重，預(yù)算執(zhí)行隨意性大，相關(guān)管理制度得不到執(zhí)行。而且前期介入的缺失，造成事中控制不足，基礎(chǔ)經(jīng)濟資料收集不及時，更是給后期決策審計帶來了阻礙，影響了審計效率和效果，造成財務(wù)管理漏洞難以被及時處理。

（三）缺少量化指標

一直以來，很多施工企業(yè)工程審計關(guān)注的是真實性、合法性審計，把審計作為查錯防弊的主要手段，其往往忽視資金使用效益審計，對投資效益性評審嚴重不足，沒有明確的量化指標，所選審計方式方法不合理，僅著眼于微觀，績效審計范圍相當窄小，造成審計評價結(jié)果很多時候不能體現(xiàn)效益性。而且由于缺乏量化指標，造成相關(guān)部門對審計工作不重視，不主動履行職責，易發(fā)生超預(yù)算、無預(yù)算執(zhí)行情況，這無形之中增加了施工成本，不利于資源配置結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更不利于成本的有效控制。

（四）績效審計制度不健全

目前，大部分施工企業(yè)審計監(jiān)督意識不強，口號喊得響，實際操作卻嚴重滯后。績效審計制度不健全，辦事效率低下，尚未形成明確規(guī)范，更沒有細化的指標和標準，以及準則性指導(dǎo)文件，仍處于摸索階段。現(xiàn)行制度諸多方面存在空白，對新問題、新情況界定不充分，導(dǎo)致審計過程粗糙，缺少制度支撐，審計報告權(quán)威性不足[3]。

三、施工企業(yè)工程績效考核審計的改進建議

（一）加強審計人員能力培養(yǎng)

若審計人員自身能力不足，無法準確識別績效審計關(guān)鍵點，不能正確判斷財務(wù)風(fēng)險因素，自然無法發(fā)揮績效審計應(yīng)有職能。因此，對于績效審計人員要加強培訓(xùn)，要求相關(guān)審計人員不僅要懂財務(wù)收支審計業(yè)務(wù)，還要掌握建筑工程知識，了解工程經(jīng)濟活動規(guī)律和特點。在培訓(xùn)過程中，可通過網(wǎng)絡(luò)進行線上教學(xué)，組織定期學(xué)習(xí)班，聘請專業(yè)教師通過網(wǎng)絡(luò)向績效審計人員傳道授業(yè)，完善相關(guān)人員知識結(jié)構(gòu)，強化專業(yè)技能。此外，為提高培訓(xùn)靈活性，可請講師根據(jù)需要制作微課的視頻，將關(guān)鍵知識直觀展示出來，讓績效審計人員通過短小精悍的短視頻學(xué)習(xí)。這種學(xué)習(xí)方式不受時間、空間、地域限制，可根據(jù)自身需要調(diào)節(jié)課程進度，能大幅度提高培訓(xùn)效率。

（二）實施全過程審計

事后審計，審計效果差，不利于預(yù)算編制與執(zhí)行的控制，降低了資金使用效益。因此，施工企業(yè)在工程績效考核審計過程中應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，了解績效審計的深層意義，實施全過程審計，最大限制地發(fā)揮審計效能。具體來講，要綜合考慮成本審計、價格審計、審計環(huán)境，根據(jù)工程特點合理確定審計介入時機，強化審計時效性、全面性、獨立性。介入前要制定詳細審計計劃，俗話說：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。制定詳細審計計劃，明確審計目標，便可為具體審計操作提供導(dǎo)向，理清審計范圍、重點、策略，提高審計效率。事中跟蹤審計要遵循審計計劃有序開展，緊密圍繞審計重點，并做好經(jīng)濟資料收集工作，對資金使用、資金流轉(zhuǎn)、實物資產(chǎn)、采購與付款進行實質(zhì)性審計。事后要形成客觀性、權(quán)威性績效審計報告，提出審計建議，確定經(jīng)濟責任，從而為整改提供導(dǎo)向，糾正財務(wù)管理及內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題。

（三）設(shè)置量化指標

缺少量化指標，導(dǎo)致審計目標難以實現(xiàn)，審計結(jié)果不客觀、不權(quán)威。因此，施工企業(yè)工程績效考核審計中要建立量化指標。具體來講，要對不同的審計內(nèi)容和審計目標，設(shè)定不同的量化指標。指標不僅要體現(xiàn)經(jīng)濟活動的合法性、真實性，更要體現(xiàn)效益性與經(jīng)濟性，真實反映資金使用效益和效率。對不同審計對象，要根據(jù)審計標準和要求的不同，實行差異化指標，確保審計的合理性和針對性，以及指標的適用性。實際操作過程中，要根據(jù)指標對績效的審計結(jié)果進行分析，進行“追蹤問效”，檢驗指標達成率，確認工程項目經(jīng)濟活動是否符合規(guī)定，是否實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟效益，是否達成指標要求，預(yù)算指標制定是否合理。通過對指標達成率的分析，便可了解經(jīng)濟活動存在的深層次問題，并發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀線索，從而為內(nèi)部治理提供可靠依據(jù)，以進一步強化內(nèi)部控制力度，彌補財務(wù)管理的不足，有效發(fā)揮績效審計效能。

（四）完善績效審計制度

缺少制度支撐，績效考核審計就會缺少基礎(chǔ)環(huán)境，使審計工作無從下手、無法下手。因此，施工企業(yè)要積極完善績效審計制度，為績效審計工作開展提供制度支撐，使績效審計有章可循。具體來講，應(yīng)結(jié)合工程財務(wù)收支特點，經(jīng)濟活動規(guī)律，制定審計準則，規(guī)定審計對象、審計目的、審計流程和審計范圍，對財務(wù)收支進行科學(xué)分類，并形成書面文件，以進一步規(guī)范績效審計行為。同時，要通過制度明確審計方式、績效評價辦法，界定審計工作開展中的權(quán)利和義務(wù)，通過制度硬性約束權(quán)責，提高績效審計的規(guī)范性，避免權(quán)利集于一身情況的發(fā)生。制度制定后要反復(fù)進行實踐分析，檢驗制度的可操作性與可行性。若所制定的制度不符合實際情況，無法順利實施，便只是紙上談兵。另外，為強化制度執(zhí)行力，要實行嚴格的審計質(zhì)量責任制、審計工作稽查制度，明確績效審計的要求，將績效審計與工作績效掛鉤，從而使相關(guān)人員自覺遵守制度要求，保障審計責任有效落實。

四、結(jié)語

目前，諸多施工企業(yè)缺乏績效審計意識，績效審計指標不合理，相關(guān)制度不完善，難以發(fā)揮審計效能。因此，施工企業(yè)應(yīng)積極完善績效審計制度，實施全過程審計，以全面提升績效審計的全面性、時效性、專業(yè)性和權(quán)威性。