全面預算管理在飲料生產企業中的應用

羅文波

（宜昌紫泉飲料工業有限公司，湖北 宜昌 443000）

全面預算管理通過業務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授權，戰略驅動的業績評價等，來實現企業的資源合理配置并真實地反映出企業的實際需要。進而對作業協同、戰略貫徹、經營現狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。全面預算管理被大多數飲料生產企業所采用，現就某飲料生產企業成功實施全面預算管理地應用情況進行介紹和分析，為相關企業提供借鑒。

一、實施全面預算管理的基本保障條件

全面預算管理的成功實施有賴于一定的先決條件，即飲料生產企業要從組織上、人員上、思想上提供保障，以確保全面預算管理具有順利開展的良好基礎。

（一）組織保障

一級組織：董事會（企業重大戰略制定，企業重大事項決定，經理級以上人員任免，財務預算、決算方案和利潤分配方案等）；二級組織：總經理（全面負責分企業日常事務、管理、經營的所有事宜）；三級組織：生產責任中心、品控責任中心、設備責任中心、物流責任中心、人事行政責任中心、財務責任中心、采購責任中心、銷售責任中心（按職責劃分各司其職開展工作）。企業設立全面預算委員會，受董事會直接領導，負責預算的全面實施，總經理任主任，部門負責人、部門統計核算人員任委員。

企業資源需要高層管理者的絕對重視，并按預算管理的要求配備足夠的人員和資金。全面預算管理委員會負責平時預算工作，各責任中心相互配合，各項預算都明確具體到個人，預算編制者即是預算執行者。

（二）思想保障

企業文化是企業長期生產、經營、建設、發展過程中所形成的管理思想、管理方式、管理理論、群體意識以及與之相適應的思維方式和行為規范的總和。體現為企業價值觀、經營理念和行為規范，滲透于企業各個領域和全部時空。其中預算文化屬于企業文化的一部分，通過不斷宣貫，讓這種文化慢慢融入全體員工的血液中，從而影響他們的日常工作表現。

企業預算文化可促進企業經濟效益的提升，企業內部營造有利于企業發展的良好氛圍，使責任中心與責任中心、領導與員工、員工與員工之間精誠合作，促進企業預算目標順利實現。

企業要營造全員參與的預算氛圍，做到“人人關注預算目標，個個想方設法改善經營”。全面預算管理依賴于高效、及時、準確的核算系統（如完善的ERP系統），及時高效的溝通平臺（便捷的OA系統）。企業領導為全面預算管理實施中問題困難的解決提出計劃并清除障礙，努力營造支持預算管理實施的氛圍，用各種手段調動員工參與預算管理的積極性。隨著企業發展形勢的變化適時進行預算調整。在企業內部建立協調、和諧的氛圍，及時發現并正確處理在預算管理實施中各責任中心之間的矛盾。

企業領導要做嚴格執行預算管理的表率，這樣預算管理才有實際執行力，有了企業領導的重視與參與，全面預算才能發揮助力企業發展的最大功效。

（三）溝通渠道保障

全面預算管理需在良性的溝通機制下才能順利開展。預算編制、預算執行、預算決策等環節都需要良好溝通，可以通過如月會、周會、座談會、電子郵件、周末旅游、小型聚會等正式或非正式方式，充分聽取員工的反饋意見與建議，全面預算管理才能更具針對性和執行力。

在預算溝通中，要采用員工可以接受的方式，良好的溝通就是投資，一種無形的投資。實踐證明，挖掘內部潛力必須從溝通開始。同時，預算溝通要有良好的心態，做到“開誠布公”“推心置腹”“設身處地”，否則大家思考問題的角度不同就可能會產生預算目標、執行方向等方面理解上的偏差，致使整個預算溝通過程不能達到預期效果。

二、全面預算的編制

現以某飲料生產企業全面預算管理為例，具體介紹全面預算管理的實施步驟、業務流程等情況。

（一）全面預算目標下達

企業編制預算可以采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。企業決策層根據企業發展戰略和預算期經濟形勢的初步預測，在決策的基礎上提出下一年度企業預算目標、預算編制指南，由預算管理層下達各責任中心。上年第四季度董事會下達下一年預算控制目標、銷售計劃、預算編制規范。預算目標：EVA 輕資產、輕負債；成本：低成本、低費用；規范：標準化、規范化；發揮預算指導作用。預算編制規范：董事會會制定各項收入、成本費用的預算編制規范與要求，規定費用發生的頻率、相應費用標準等。

（二）全面預算編制

預算編制通過“自上而下”和“自下而上”相結合的方式進行，讓各責任中心知道預算總體要求，也讓管理層知道實際經營情況，各責任中心對各項預算進行分拆并編制預算，總經理、董事會對預算進行審核，雙方就個別指標進行專題會議溝通，有些指標可能會經過多輪溝通，最終形成上下共識的預算目標。

（三）預算編制順序

①銷售預算編制：依據董事會下達的銷售計劃（即產量計劃）、與客戶簽訂代加工階梯結算單，確定加工費收入。②材料預算編制：依據銷售計劃，各品項BOM單標準用量*（1+損耗率）*材料單價，確定材料成本和材料收入。③動力預算編制：依據年初水電氣動力預算單耗*產量*動力單價，電價按峰平谷綜合計算得出。④輔料預算編制：糖處理、水處理、CIP藥劑、噴碼耗材等按不同物料核定單耗*產量*單價確定。⑤裝卸費預算編制：依據材料預算明細，對應各類物料裝卸費用標準（重貨按噸計費，輕貨按托盤數計費），確定裝卸費用預算。⑥其他預算編制：按董事會制定的定額、歷史實際發生額、合同標準，綜合考慮后進行預算編制。如稅金預算等按各類采購、各類費用、收入實際發生情況計算年度增負率后計算每月稅金情況。

三、預算管理的執行

企業領導要盡力發揮統帥作用，協調各方力量，將一些可控的權力充分下放給下屬，充分信任企業員工，因為信任具有無比的激勵威力，它是授權的精髓和支柱。在信任中授權對任何員工來說，都是一件非常快樂而富有吸引力的事，它極大地滿足了員工內心的成功欲望，因信任而自信無比，靈感迸發，工作積極性驟增。

全面預算執行過程中通過經營分析會議找到執行偏差，并及時找出切實的整改措施予改善。當預算基礎發生變化讓預算指標再無指導意義時，要及時予以調整，并對預算執行及時進行考評。

（一）經營分析會議

在全面預算管理過程中，預算管理委員會通過關鍵指標跟蹤、月度經營分析等形式及時將執行結算傳遞給各責任中心，各責任中心對本期所產生的偏差進行分析、找到解決途徑并加以優化。

經營分析主要內容：上月考核指標情況、月度關鍵指標跟蹤情況、產品產量、銷售收入、應收賬款、經營性現金流量、機械效率、消耗材料（特別是CIP消耗、排產情況）、水電氣單耗、收獲率、維修費、物流費、人工費、福利費、行政費用、管理費用、存貨情況、周轉情況、下月可用預算額度等內容。

（二）必要的預算調整

各責任中心對遇到的預算外新情況與預算管理委員會保持及時溝通，預算可根據企業不同經營活動情況的變化，擴大預算范圍，更好地發揮預算控制作用。董事會最終決定是否調整預算，避免在實際情況發生變化時對預算作頻繁修改，減少重復編制預算給員工造成的負面影響。預算管理委員會結合新預算標準對各項成本費用進行監控，確保各項成本費用可控。

（三）預算執行考核

在預算執行過程中企業要重視人的作用，預算管理體系中的全體員工都是受利益的驅使而行動，員工利益不僅是預算運行的原動力，也是決定預算管理成敗的重要因素。每月董事會要對全面預算執行進行考核，主要側重于財務、業務流程、客戶服務、學習與成本四個維度，對企業進行考核評分，評分直接關系到企業總績效多少，企業再按各責任中心得分情況分配責任中心績效獎勵。

（四）常見問題及解決措施

在全面預算管理整個應用過程中，企業需要解決以下問題：部分預算項目過于籠統，無法明確具體責任人，不便績效考核的落實。客戶訂單變化頻繁，無法及時準確地對未來經營形勢做出準確的預測。為了解決上述遇到的問題，企業可以采取以下措施來解決：（1）不斷加深責任中心與預算管委會的融合，跨責任中心開展專業培訓，讓各責任中心成員相互了解；遇到問題及時溝通，與相關責任中心一起拆分預算項目，合理制定預算標準，并明確各作業的責任人。（2）為應對飲料市場不斷變化的市場環境，全面預算按不同產量區間編制不同版本的預算報表，據此及時調整新預算，為生產經營活動提供更精準的幫助。

四、結語

通過全面預算管理的成功實施，讓企業戰略更加具體、接地氣，全員參與度逐步提高，讓企業戰略更好地得以實現。對提升單位管理決策有用性的評價：通過上下不斷溝通，讓管理層更了解預算實際執行情況，為科學合理的決策提供堅實的基礎。對提高單位績效管理水平的評價：讓全體員工人人頭上有指標，逐步拉開績效差距，獎優罰劣激發企業活力。