制造業(yè)會計核算存在的問題及改善措施

馮利娜

（湖南艾爾防務(wù)技術(shù)有限公司，湖南 長沙 410000）

會計核算是最基礎(chǔ)但是又最能影響企業(yè)發(fā)展的核心因素之一，企業(yè)管理人員基于會計核算對公司運營情況的分析，規(guī)范與管理企業(yè)經(jīng)營階段的各個環(huán)節(jié)，調(diào)動部門中員工的工作熱情，提升工作效率，實現(xiàn)公司利潤最大化，有助于及時找到經(jīng)營階段存在的不足，完善公司的組織結(jié)構(gòu)，做出科學(xué)決策。同時，在為企業(yè)爭取投融資環(huán)節(jié)的盡職調(diào)查、申請軍工資質(zhì)、高新資質(zhì)、招投標(biāo)、貸款等，都是以財務(wù)信息為基礎(chǔ)對企業(yè)進(jìn)行立項調(diào)查，數(shù)據(jù)的真實、完整、可靠性都決定了外部決策者對企業(yè)的定位。

一、制造業(yè)會計核算存在的問題

（一）會計核算體系不健全導(dǎo)致原始憑據(jù)不完整、不可靠

不完整的財務(wù)信息不僅容易造成決策損失，也無法達(dá)到稅務(wù)等相關(guān)部門審查的要求，容易被稽查罰款，甚至升級到刑事責(zé)任范圍，主要有以下幾種情況：

1.“發(fā)票、付款記錄、合同、商業(yè)實質(zhì)”四項信息不達(dá)標(biāo)

稅務(wù)政策更新變化快，針對業(yè)務(wù)完整性、真實性提出的要求在不同時期內(nèi)容不同，要求達(dá)到四項信息一致甚至更多，財務(wù)人員經(jīng)驗參差不齊，容易發(fā)生業(yè)務(wù)憑據(jù)附件提供不完整造成稅務(wù)風(fēng)險的問題。

2.內(nèi)控環(huán)節(jié)不到位造成企業(yè)決策損失

由于內(nèi)控管理體系不夠完善，業(yè)務(wù)部門之間管理壁壘較高，所做的決策沒有站在企業(yè)總體效益的基礎(chǔ)上考慮。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層之間缺乏科學(xué)的權(quán)責(zé)分配制度以及權(quán)力的有效監(jiān)督，極大程度地降低了會計核算的真實性，最終致使會計核算不能真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況。比如，現(xiàn)在越來越多的科創(chuàng)型企業(yè)特別重視研發(fā)創(chuàng)新，一味地研發(fā)而未經(jīng)過詳細(xì)的可行性調(diào)查和部門間協(xié)調(diào)，研發(fā)出的產(chǎn)品根本不符合市場需求和企業(yè)實際情況，造成的就是直接經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息共享性低，降低了工作效率

由于企業(yè)管理者對財務(wù)信息認(rèn)知的不全面以及財務(wù)崗位設(shè)置的成本局限性，在信息化建設(shè)中投入較少，生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、銷售部門等數(shù)據(jù)不能及時共享，信息在各部門的傳遞不通暢，在傳輸、交流中存在一定的工作重復(fù)和誤差，從而影響企業(yè)會計核算的及時、準(zhǔn)確性。

1.存貨核算和會計核算不銜接，無法及時準(zhǔn)確地溯源

一般中小型制造業(yè)企業(yè)存貨核算管理采用單機(jī)版本的存貨進(jìn)銷存系統(tǒng)進(jìn)行采購入庫、生產(chǎn)領(lǐng)料、產(chǎn)品入庫等，財務(wù)核算也僅以單據(jù)、發(fā)票作為入賬依據(jù)，暫估入庫環(huán)節(jié)基本形同虛設(shè)，財務(wù)的存貨和倉庫的存貨基本核對不上，供應(yīng)商賬目需要反復(fù)核查才能清楚。如果要根據(jù)財務(wù)賬目追溯到對應(yīng)的歷史發(fā)票和出入庫記錄，需要反復(fù)查找憑證和單據(jù)或者安排人員定期統(tǒng)計對應(yīng)的表格，均會造成人力和物力的浪費。

2.固定資產(chǎn)更新核算和會計核算不銜接，信息無法準(zhǔn)時更新

一般中小企業(yè)固定資產(chǎn)都是用EXCEL表格進(jìn)行統(tǒng)計管理，可以隨時更改信息，以打印的紙質(zhì)單據(jù)作為會計核算的附件，很容易出現(xiàn)計算錯誤或者尾數(shù)差，如遇到財務(wù)人員交接對表格偏好不同，信息中斷，在統(tǒng)計某個固定資產(chǎn)期間數(shù)據(jù)時，需要截取不同表格的數(shù)據(jù)重新匯總。

3.工資核算和會計核算不銜接

一般企業(yè)工資表數(shù)據(jù)都是用EXCEL表格編制，企業(yè)采用計時或計件方式核算工資時，均是紙質(zhì)文檔統(tǒng)計到人事，若遇到審計等需調(diào)查的項目需要從工資表追溯查到計時或者計件表格再查詢到當(dāng)月生產(chǎn)任務(wù)單，審計監(jiān)督的效率低下。

（三）會計核算標(biāo)準(zhǔn)不一致，信息誤差成本高

《會計法》《稅法》每個時期不斷更新細(xì)則，不同單位對于信息需求點不同，會計人員水平參差不齊、離職交接等無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致核算信息前后不一致，造成決策失誤或者稅務(wù)風(fēng)險。

1.財務(wù)處理無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在隨意性

企業(yè)在會計核算時，存在隨意性，導(dǎo)致財務(wù)運轉(zhuǎn)工作沒有嚴(yán)格按照工作要求進(jìn)行，再加上企業(yè)沒有建立會計核算體系，使核算工作容易存在違規(guī)行為。

2.會計核算準(zhǔn)確度不高，造成決策成本高

管理者通常通過財務(wù)提供的分析數(shù)據(jù)對企業(yè)重大風(fēng)險進(jìn)行識別及評估，同時抓住機(jī)遇提升運營效率和合規(guī)性，財務(wù)核算準(zhǔn)確度不高將誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤的決策造成各項損失。比如，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出一款新產(chǎn)品，因核算環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)錯誤導(dǎo)致核算的成本價高于市場售價，管理層考慮市場前景決定放棄生產(chǎn)，此次決策至少造成了研發(fā)產(chǎn)品的損耗和機(jī)會成本損失。

二、制造業(yè)會計核算的改善措施

（一）建立規(guī)范健全的財務(wù)管理制度

1.建立規(guī)范完整的管理層審批權(quán)限制度

首先，要將董事會、股東大會以及監(jiān)事會的責(zé)任進(jìn)行充分明確，劃分職責(zé)與權(quán)力，并實行不相容職務(wù)的分離機(jī)制，確定董事長和總經(jīng)理的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置合理的內(nèi)部職能部門，明確部門和人員的職責(zé)權(quán)限和績效考核指標(biāo)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型和金額，明確審批人員的審批權(quán)限，通過嚴(yán)格的審批制度形成相互審核制衡的作用。

2.針對業(yè)務(wù)的不同類型建立內(nèi)控管理制度

要想讓企業(yè)能夠健康發(fā)展，應(yīng)該結(jié)合會計核算要求，制定完善的會計核算體系。

（1）發(fā)票管理制度

定期更新制定發(fā)票管理制度，明確不同業(yè)務(wù)需取得的發(fā)票類型，發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)節(jié)，備注要求等，明確開具銷售發(fā)票需填制開票申請表，并將開票信息、出庫單、銷售合同、收款單信息核對一致并經(jīng)相關(guān)權(quán)限人員審批方可開具發(fā)票。

（2）存貨管理制度

針對存貨進(jìn)銷存流程制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，明確存貨類別和計價原則，對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行核算規(guī)范。比如，采購申請流程，需物資計劃員根據(jù)近期生產(chǎn)計劃和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料清單核算出所需耗用材料加上安全庫存量再減去現(xiàn)有庫存得出需采購數(shù)量并生成采購申請單，經(jīng)生產(chǎn)主管、倉庫審核后交采購，采購匯集采購計劃后申請采購，簽訂采購合同。

（3）費用報銷制度

稅收征收管理條例對于稅前列支各項開支都有詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)為了真實、完整地反映業(yè)務(wù)的真實性，需對費用發(fā)生的前后流程都進(jìn)行規(guī)范，包括事前的申請，如出差、招待、私車公用等；事中要求提供業(yè)務(wù)真實發(fā)生的所有單據(jù)，如住宿要求提供發(fā)票、住宿清單，招待要提供發(fā)票、招待清單等；事后要求填報統(tǒng)一格式的報銷單、行程單并附申請表、發(fā)票等詳細(xì)單據(jù)，同時明確報銷時限。

（4）其他報銷制度

如固定資產(chǎn)管理制度、借款管理制度、辦用用品管理制度等，將所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行精細(xì)化管理列入制度體系，明確所有業(yè)務(wù)需辦理的文件、流程，按照審批權(quán)限辦理手續(xù)后作為會計核算的附件。

（二）制定審核和培訓(xùn)制度

成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者指定專門內(nèi)審人員，定期核查企業(yè)會計核算工作的真實完整性，及時監(jiān)督審核、匯報提出整改建議。

加強(qiáng)職工培訓(xùn)和教育工作。加強(qiáng)培訓(xùn)和教育既能提升企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)的也能保證會計工作順利完成。

（三）充分運用ERP系統(tǒng)，統(tǒng)一核算口徑和模板標(biāo)準(zhǔn)

制造業(yè)企業(yè)要充分運用ERP信息系統(tǒng)，統(tǒng)一企業(yè)的賬務(wù)口徑，健全會計核算體系和標(biāo)準(zhǔn)方法，保證對外的財務(wù)報告完整、準(zhǔn)確和真實。

第一，使用通用的ERP系統(tǒng)進(jìn)行存貨核算并生成會計核算憑證，事先在系統(tǒng)中設(shè)置合同模板、出庫、入庫單模板、憑證模板等，根據(jù)合同下推生成采購訂單或者銷售訂單，根據(jù)出、入庫情況將訂單下推生成采購入庫單和銷售出庫單，然后根據(jù)發(fā)票勾稽對應(yīng)出、入庫單據(jù)，最后篩選所需條件根據(jù)憑證模板自動生成憑證。如果要根據(jù)賬簿查詢到對應(yīng)的出入庫單據(jù)，也可以上查信息到憑證，根據(jù)憑證查詢到發(fā)票、出庫、入庫單、訂單、合同，實現(xiàn)了整個流程的追根溯源。

第二，使用通用的ERP系統(tǒng)模塊的固定資產(chǎn)和工資核算模塊，設(shè)置統(tǒng)一的參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)、人員權(quán)限和憑證模板，定期結(jié)轉(zhuǎn)成財務(wù)憑據(jù)，也可以隨時根據(jù)所需篩選條件篩選所需要的信息。

（四）制定會計核算管理制度，精細(xì)化表格模板

1.根據(jù)最新的會計法制訂會計核算管理制度

根據(jù)會計法規(guī)定和企業(yè)所需申請各項資質(zhì)所需求資料，規(guī)定財務(wù)檔案備案明細(xì)資料要求。統(tǒng)一集團(tuán)旗下所有子、分公司會計科目設(shè)置的要求，如規(guī)定研發(fā)費用必須按照高新審計要求進(jìn)行分研發(fā)項目統(tǒng)計，銷售費用分個人進(jìn)行項目統(tǒng)計。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同類別分別設(shè)置摘要和科目總賬和明細(xì)賬名稱。利用系統(tǒng)設(shè)置好自動結(jié)轉(zhuǎn)模板摘要和科目明細(xì)，將個人自主調(diào)整的可能性降至最低。

2.精細(xì)化各項表格和流程的模板

根據(jù)稅法和會計法相關(guān)規(guī)定確定結(jié)轉(zhuǎn)流程細(xì)節(jié)，包括根據(jù)結(jié)賬事項清單確定對應(yīng)的表格、責(zé)任人和上報表格的時間。根據(jù)管理層決策需求確定報表體系表格，如應(yīng)收賬款方面需要提供賬齡分析表、壞賬管理表、輔助明細(xì)表、對賬底稿等，稅務(wù)方面提供稅務(wù)申報計算底稿，發(fā)票核對底稿。要充分利用系統(tǒng)所能設(shè)置的自動分析指標(biāo)，調(diào)整好參數(shù)，得到所需要的分析，根據(jù)日常所用分析數(shù)據(jù)和分析范圍確定報表分析數(shù)據(jù)模板，鏈接到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，如償債分析指標(biāo)設(shè)置為流動比率、速動比率等，列出公式的計算方式，將預(yù)算、實際、去年的指標(biāo)進(jìn)行對比。

三、結(jié)語

會計信息數(shù)據(jù)來自企業(yè)的會計核算，真實、完整、準(zhǔn)確率高的會計信息數(shù)據(jù)不僅給企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策支持，而且還能同時提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營管理情況，建立能滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要的會計核算制度，力爭用最低的成本為企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益。