淺談我國企業對于無形資產管理的缺陷

劉 辰

（國能九江發電有限公司，江西 九江 332000）

隨著社會的發展，企業的無形資產從無到有，從少到多，逐步對企業利潤的影響越來越大。盡管對于大部分企業而言，無形資產不是企業的主要資產，所帶來的經濟利益的流入也無法直接準確估計，但是由于無形資產的投資是高投入性和高風險性的投資，一旦決策失誤或與市場風向發生對立，造成的損失將難以預計。此外，無形資產必須取得合法的控制，否則該資產即為無效的。因此，加強無形資產的投資和管理，逐漸成為了企業管理的必修課。

一、企業無形資產的概述和特點

1.無形資產的定義

無形資產是指被企業擁有或者控制的為生產商品或提供勞務、沒有實物形態可辨認的非貨幣性長期資產。因此，不可辨認性的資產（主要指商譽）不再屬于無形資產。

2.無形資產的特征

(1)無形資產是由企業擁有或者控制的并能帶來經濟利益流入的資源。企業擁有的無形資產能夠為企業帶來未來經濟利益流入，即便不能擁有，也能加以控制從而取得經濟利益，并不被他人獲得該經濟利益。企業的發明創造申請專利技術，或者從其他企業購買專利技術使用，并受法律保護。

(2)無形資產不具有實物形態。看不見，摸不著是無形資產的特征之一，例如土地使用權、非專利技術可以為企業直接或間接帶來未來經濟利益。

(3)無形資產具有可辨認性。與商譽不同，無形資產必須能夠單獨可辨認，它可以單獨出售或轉讓，并且不依附于其他資產同時處置，能夠受法律保護產生諸如合同權利，例如商標權、專利權、特許權等。這些能夠為企業帶來相關經濟利益的無形資產。

(4)無形資產屬于非貨幣性資產。與應收賬款和固定資產不同，無形資產沒有明確的固定金額，通常不能用貨幣數額直接判定其為企業帶來的經濟利益，多數情況下靠品牌、商標、專利、技術等優勢為企業提供未來的經濟利益，與貨幣性資產最大的區別在于沒有直接可對比并可量化的數字金額。

3.無形資產取得的方式

無形資產取得主要有兩個途徑：一是內部自創；二是外部取得。兩種取得方式對無形資產價值的確認和計量也有所不同，企業能否對無形資產正確地確認和計量，對企業的損益和資產價值評估起到關鍵的作用，通常企業往往忽視了無形資產的取得方式，不同方式取得的無形資產往往在計量、構成時也是有所區別的。

4.無形資產的攤銷和減值

無形資產屬于長期資產，企業必須在一定期限內對其進行合理的攤銷，在使用過程中，它的價值往往受到市場經濟波動的影響，造成損耗和減值，因此，出于謹慎性考慮，企業在無形資產的持有過程中必須考慮其價值的減值，才能減少其對企業利潤的真實影響。

5.無形資產的評估

無形資產的價值本身具備不確定性和取得成本不可分性，因此評估無形資產的標準和制度通常受到評估手段的制約。尤其是當企業自創并依法取得的專利權和商標等無形資產需要走申請、注冊、法律等相關程序時，而這些投入的研究與開發費用并未準確的計入無形資產成本，造成無形資產的賬面價值與真實價值產生較大差距。當企業將資產轉讓、出售、交易、聯營時，評估工作就顯得尤為重要。無形資產在管理上的隨意再加上缺乏科學嚴謹的評估方法，當采取分項評估時，受人為因素的干擾又較大，從而造成評估結果極不確定，難以準確評估出企業無形資產的真正價值。因此，加強無形資產的評估手段無疑也是重要的一課。

二、企業無形資產面臨的問題

1.無形資產無法被企業重視

企業的資產分為流動資產和非流動資產，其中非流動資產中包含有形資產和無形資產，對于大部分企業而言，有形資產主要為固定資產，看得見摸得著，其規模肉眼可觀，成本和創造的經濟利益流入并能可靠計量。而企業對無形資產的認定方式不確定性較多，甚至往往忽視無形資產的存在，認為其對企業而言是虛無的資產，所帶來的經濟利益流入也是無法可靠計量的，再加上諸如商標權、專利技術等沒有及時注冊，又未對無形資產采取有效保護手段，從而被競爭對手搶注，造成經濟損失，類似案例比比皆是，比如由來已久的南北稻香村商標之爭，蘇州稻香村所擁有的糕點類“稻香村”商標申請注冊于1982年，比北京稻香村成立時間2015年要早，最先擁有“稻香村”商標的專用權，后一段時間又授權北京稻香村在糕點上使用其品牌，這近十年中兩家企業互相起訴了幾次，一直糾紛于“稻香村”這個商標權，最后在2018年10月12日，經過江蘇省蘇州市工業園區人民法院一審判定，北京稻香村食品公司侵害了蘇州稻香村食品公司的商標專用權，要求北京稻香村立即停止在其生產銷售的糕點上使用“稻香村”文字標識，同時賠償蘇州稻香村115萬元。

2.無形資產得不到妥善監管

企業的決策層往往對無形資產的監管起到關鍵的作用，現代社會發展依靠經濟帶動，有時企業高層為了達到眼前短期的經濟利益，甚至中飽私囊，權錢交易，將本企業的商標權或專利技術低價甚至無償給他人使用，管理層又缺乏可靠的監督機制，間接造成企業蒙受經濟損失，同時，現代企業管理對于無形資產并沒有一個很科學嚴謹的監管手段，有的企業甚至不認為無形資產為企業的資產，根本不監督不審查，放任自由，造成無形資產的價值流失。

3.無形資產評估問題

現階段我國的資產評估機構大大小小，參差不齊，多頭管理較為常見，評估業務的規范化更是有待商榷。企業對評估審批程序的不健全，往往對評估方式簡單化、程序化，致使評估工作的底稿也過于簡陋，資料內容不完整，而評估公司將主要精力還是放在市場競爭上，因此評估工作制度的不健全對無形資產的評估干擾性較強。無形資產的評估必須要對行業發展、經濟環境背景、市場選擇方向等有一個清晰的把握和認知，涉及的專業性較強、知識體系較多、具有明顯的綜合性和專業性，如果評估人員對當前的背景情況認識不夠、法律知識淡薄、選取方法不宜，直接就會造成評估過程的不規范、評估結果的不嚴謹。無形資產評估常用的方法有重置成本法、收益法和市場法。多數評估機構采用單一的評估方法來評估大量的資產，并未做到針對性的方法采納，再加上收集的資料樣本參數并不完整，或僅僅只取得了代表性的資料，偏移性較大，從而也會對評估的結果造成影響。

三、企業須完善無形資產的會計處理方法

1.確認無形資產的核算方法

購入的無形資產按支付的價款作為實際成本，投資者投入的無形資產按照雙方確認的價值計入實際成本。債務人以非現金方式抵債，企業接受其無形資產或以債權換入無形資產，應按債權價值和相關稅費作為實際成本。接受捐贈人捐贈的無形資產，如果有相關憑據，按憑據的金額確定其實際成本，如果沒有憑據，按照同類或類似無形資產的存在活躍市場的市場價格及相關稅費計入實際成本，如果不存在活躍市場無法判斷市場價格，則按照預計未來現金流量現值作為實際成本。企業自行研發的無形資產須按照法律程序申請，期間發生的注冊費、律師費、咨詢費等費用作為實際成本。企業通過非貨幣性交易取得的無形資產按照換出資產的價值及相關稅費確認實際成本，如果收到補價按換出資產賬面價值減去補價、加上收益（損失）和支付稅費；如果支付補價按換出資產賬面價值加上補價和支付稅費作為實際成本。

2.無形資產攤銷的會計處理

(1)無形資產攤銷之日為取得當月，并在預計可使用壽命內平均分攤，計入管理費用。

(2)無形資產攤銷年限為法律規定的有效年限或可使用年限，如果預計使用年限超過了法律規定年限或可使用年限應按照如下規則：法律沒有規定使用年限而合同規定了使用年限，攤銷年限則不應超過后者；合同沒有規定使用年限而法律規定了使用年限，攤銷年限則不應超過后者；合同規定使用年限且法律也規定使用年限，攤銷年限則不得超過兩者中較短者；如果合同沒有規定使用年限且法律也沒有規定使用年限，攤銷年限的上限為十年。

(3)無形資產攤銷方法一般采用年限平均法攤銷，即原值除以攤銷年限。

3.無形資產減值的會計處理

按照會計制度要求，企業應當定期或年末對無形資產給企業帶來的經濟利益流入進行檢查，發現可收回金額明顯低于賬面價值的應當予以計提減值準備。減值處理的方式如下：

(1)被其他新技術替代已無使用和轉讓價值、超過法律保護年限的無形資產、完全喪失了使用和轉讓價值的無形資產，這類無形資產應將其賬面價值全部轉入損益。

(2)被新技術替代致使創造經濟利益的能力下降、市值在當期下跌、超過法律保護期限仍有使用價值等其他實質發生減值的無形資產，這類無形資產應計提無形資產減值準備。

4.無形資產處置的規范處理

(1)無形資產轉讓所有權時，實際轉讓收入與賬面余額扣除減值準備和相應稅費后的差額被確認為企業的非日常性損益，出租無形資產計入其他業務收入，出租無形資產產生的成本計入其他業務成本。

(2)無形資產對外投資換取長期股權投資時，長期股權投資的價值應為換出無形資產的賬面價值加上收益與相關稅費后再剔除補價。

(3)無形資產捐贈時，直接計入營業外支出。

5.無形資產的報表編制項目

(1)在資產負債表中，“無形資產”作為資產類科目，必須列示“年初數”和“年末數”，其中“年初數”按照無形資產年初金額填列，“年末數”按照無形資產年末金額填列。

(2)在利潤表中，無形資產的攤銷、轉讓直接影響損益，必須通過“營業外收支”“資產處置損益”“其他業務利潤：等如實反映。

(3)在現金流量表中，“投資活動產生的現金流量”“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”可以反映無形資產的流出或流入。

四、企業須完善無形資產的管控制度

1.加強無形資產的管理制度

無形資產應該實行相關部門管理，內審部門監督，建立健全一套完善的審計制度，分責落實，層層管理，學習先進技術和經驗，了解無形資產的發展方向，保證無形資產具備良性的市場競爭力，保持其價值的穩定性。對已有的無形資產需定期開展維護和利用，組織相關人員定期對無形資產的攤銷、減值、保值、增值、壽命等進行檢驗，必要時可聘請專家對無形資產的未來收益做可靠計量，以便維護企業的資產價值。企業應該重視對無形資產的披露，為了保護投資者的利益，應加強披露信息詳細化、系統化、標準化，在年度的財務報表中充分披露相關的信息，將無形資產的價值管理納入完整的審計范疇，防止不合理的操作對企業的無形資產價值產生損失。

2.完善無形資產的評估機制

早年國外的專家就認為無形資產評估工作就像一個金字塔，從下往上依次是基本層、背景層、方法層和問題解決層，依次體現了評估目的、評估背景、評估方法和解決評估實際問題的順序。所以科學評估無形資產的價值是每個企業都應該重視的工作，尤其是在企業投資、轉讓、合并時對無形資產價值的精確評估可以避免企業造成經濟損失，需要時可聘請專業的評估小組參與到無形資產的使用工作中，讓評估小組充分了解企業生產的流程，全面估計無形資產對企業生產所帶來的價值，可以避免無形資產在產權轉讓時被價值低估和侵害。我們國家在制定關于無形資產的政策時應盡量完善相關法律法規，以評估和保護無形資產為主要目標，制定相應的措施，嚴厲打擊損害無形資產的行為，從而促進企業經濟發展，保護企業的資產價值完整性。

3.選擇正確的無形資產評估方法

在國外發達國家，很早形成了資產評估工作的管理體系和系統的評估方法，無形資產占總資產近一半，而我國建立無形資產體系起步較晚，所占企業的總資產比重極低，部分企業處于發達地區，部分企業又處于欠發達地區，市場環境和地區間的差異無疑對無形資產的價值影響巨大。隨著經濟的發展，近些年我國的無形資產評估工作才逐漸受到人們的重視，對于非實物形態的無形資產，評估方法的選擇意味著能否準確的體現無形資產的價值，以下簡單介紹常用的無形資產評估方法。

(1)收益法，目前也是市場運用最廣泛的無形資產評估方法，該方法就是估算未來的收益價值折算成現值，也是一種最為普遍的評估方法。它的適用前提就是具備未來收益、獲利年限和資本化率并能連續獲利為基礎，它的優點是能夠較準確的反映企業的無形資產價值，缺點是由于需要估算未來的收益價值，容易受人為判斷因素的影響，因此亦高估亦低估其價值。

(2)市場法，顧名思義，利用市場上類似的參照物，通過分析、對比和調整來分析被評估無形資產的評估方法。它適用于具有可比性的活躍的無形資產交易市場，且能夠找到若干的相似參照物為背景，它的優點是當有相似參照物時評估過程較為簡單、客觀，缺點是必須要有公開活躍的市場為基礎，相似參照物的數量也要足夠的多，且無形資產往往具有非標準型，因此受評估客觀條件限制較多。

(3)成本法，站在重建或重置無形資產的角度，預計重新取得該無形資產并且剔除到評估基準日前的各種貶值因素的方法。它適用于歷史成本資料較齊全，可繼續使用并可合理估計損耗的無形資產評估，它的優點是綜合考慮了無形資產的重置成本和各項損耗，甚至還不具備未來收益性的無形資產也可使用此方法，缺點是歷史成本較難估計，需要籌備充分的歷史資料，將來如果發生功能性貶值也不好估計。

4.企業須樹立良好的企業形象

無形資產是筆看不見的財富，妥善使用便可使企業經濟得到更好的發展，那么如何使用好無形資產呢？無形資產的價值很多時候與企業的發展息息相關，企業除了重視生產也應該積極發展企業的文化，提高企業管理水平，樹立良好的社會形象。品牌與口碑是需要長期積累的，積極響應國家的號召，傳承優秀的文化是一個漫長的過程，優秀的企業擁有良好的無形資產，這是別的企業模仿不來的，優勝劣汰是市場經濟的必然法則，這也是無形資產能為企業帶來的經濟利益大小與企業的形象相輔相成的。

五、結語

綜上所述，看似不起眼的無形資產其實蘊含著企業管理制度的問題，企業要想獲得良好全面的發展，必須重視無形資產的管理，加強內部管控機制、合理選擇會計處理方式、提高管理人員的業務水平、準確開展無形資產評估工作、嚴格遵守法律法規，希望企業對這些問題不斷探索、不斷完善，從而進一步發揮無形資產的重要作用，促進企業的良性發展。