企業(yè)預(yù)算管理的常見問題與優(yōu)化策略

蘇 丹

（吉林長玉特陶新材料技術(shù)股份有限公司，吉林 長春 130000）

現(xiàn)代企業(yè)探索管理現(xiàn)代化進程中，財務(wù)管理具有舉足輕重的決定性作用。而財務(wù)管理中占據(jù)核心地位的則是預(yù)算管理。企業(yè)預(yù)算管理不僅影響著資金運作和生產(chǎn)經(jīng)營，也左右著企業(yè)提升核心競爭力及各項管理措施的作用發(fā)揮。因此，現(xiàn)代企業(yè)惟有不斷提高預(yù)算管理工作品質(zhì)，同時構(gòu)建高度完善的預(yù)算管理體制機制，才能在日趨激烈的市場競爭中取得主動，進而為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

一、企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)涵與主要特點

1.內(nèi)涵

企業(yè)預(yù)算管理是主要針對企業(yè)經(jīng)濟活動展開的預(yù)先計劃與綜合分析等管理活動。其核心是基于實物與非實物的投資實現(xiàn)各類規(guī)劃，及對財務(wù)與非財務(wù)的資源進行各種優(yōu)化配置。企業(yè)預(yù)算管理也為企業(yè)考察與衡量現(xiàn)實業(yè)績提供了高度可信的參照點與基準(zhǔn)值，其涉及的預(yù)算類型主要有資本、財務(wù)、經(jīng)營等預(yù)算形式，除了資本預(yù)算為長期預(yù)算外，其余兩類均為短期預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理主要內(nèi)容則包括總目標(biāo)、機構(gòu)組織、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、程序編制等，對企業(yè)管理的系統(tǒng)性與規(guī)范化具有至關(guān)重要的價值和意義。

2.主要特點

企業(yè)預(yù)算管理最主要的特點包括約束性與全局性兩方面。所謂約束性指企業(yè)預(yù)算管理對所涉及的各類程序與環(huán)節(jié)都存在限制性，其相關(guān)的機構(gòu)與成員均不得隨意進行調(diào)整或變更。一旦確定預(yù)算方案或標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)機構(gòu)及成員都要遵照執(zhí)行。而企業(yè)預(yù)算指標(biāo)都要在審核批準(zhǔn)后方能執(zhí)行，且在執(zhí)行過程中要接受監(jiān)督與控制。所謂全局性指企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)關(guān)聯(lián)的各種活動都會在預(yù)算管理行為中有所體現(xiàn)。也就是企業(yè)預(yù)算管理涉及全局和整體。這些預(yù)算方案與指標(biāo)等也通過各種組織與控制得以落實，以考核評價結(jié)果的方式落實到與之對應(yīng)的機構(gòu)與成員方。換言之，企業(yè)預(yù)算管理最終需要經(jīng)由每個成員的實踐落到具體工作層面，而企業(yè)預(yù)算管理的體制機制也會經(jīng)由這些實踐行為得以實現(xiàn)。

二、企業(yè)預(yù)算管理涉及主要關(guān)聯(lián)機制

1.授權(quán)審批

對發(fā)展到一定程度的規(guī)模化企業(yè)而言，實施預(yù)算管理通常都需要采取三級預(yù)算制度。而三級預(yù)算制度中至關(guān)重要的核心就是授權(quán)審批機制，即企業(yè)每一級預(yù)算系統(tǒng)中內(nèi)部都要構(gòu)建并執(zhí)行預(yù)算審批制度，且每一級預(yù)算審批都有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求[1]。

首先，每一級預(yù)算都應(yīng)建立責(zé)任中心機構(gòu)，由責(zé)任中心負責(zé)開展預(yù)算審批。該中心的審批制度都要明確負有審批責(zé)任的人員、程序、權(quán)限、關(guān)聯(lián)事項等主要內(nèi)容。同時，每次審批行為還需要報請企業(yè)集團所設(shè)的預(yù)算管理委員會知曉并備案。其次，對于預(yù)算內(nèi)項目的審批一般可以直接在二級組織內(nèi)自行完成審批。但仍需要基于審批制度行使權(quán)限。再次，非預(yù)算內(nèi)項目的審批不受預(yù)算級別限制，一律上報企業(yè)集團預(yù)算管理委員會處理，由委員會依照制度報董事會或總經(jīng)理審批。至于缺少合同、手續(xù)或原始憑證等的支出項目則一律不予以批示。應(yīng)當(dāng)說，授權(quán)審批制度能夠從根源上保障企業(yè)預(yù)算管理的規(guī)范化、制度化，是企業(yè)預(yù)算管理防范各類風(fēng)險隱患最有效力和制度剛性的機制之一。

2.報告與分析

企業(yè)預(yù)算管理工作不能缺少充分的信息反饋與交流互動，而報告與分析也是企業(yè)預(yù)算管理不可或缺的重要關(guān)聯(lián)機制之一。對規(guī)模化發(fā)展企業(yè)來說，報告與分析一般遵循自下而上逐層逐級上報模式。也就是在制度規(guī)定時限內(nèi)，由第三級開始向上匯報。通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)在二級單位的財務(wù)科室內(nèi)設(shè)置專職的報告員，一級單位則在財務(wù)部內(nèi)設(shè)專職的報告員。逐層逐級上報一般遵循每周一次報告制度，最終都應(yīng)報至最高一級的預(yù)算管理委員會。而在逐層逐級上報之后，企業(yè)還需要結(jié)合報告內(nèi)容開展全面細致的分析。預(yù)算報告分析通常采取每月一次的形式，主要針對報告中實際執(zhí)行預(yù)算與預(yù)算方案或指標(biāo)出現(xiàn)偏差的項目和內(nèi)容，尤其是偏差較大的部分。這些分析活動既要包括產(chǎn)生偏差的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或焦點問題，也要通過分析找到產(chǎn)生偏差的根源。同時，預(yù)算報告分析也要通過每月一次召開會議的方式進行內(nèi)部全面通報，向每一級主要負責(zé)人通報預(yù)算執(zhí)行情況及出現(xiàn)的問題。這些會議既要幫助各級負責(zé)人了解和掌握其所在單位在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的缺陷和不足，也要通過集思廣益找到解決問題的辦法、方案，進而在未來的工作周期中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷提高預(yù)算執(zhí)行的品質(zhì)和效果。這也是預(yù)算報告與分析制度制定的主要意義所在[2]。

三、企業(yè)預(yù)算管理重要價值

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等各項活動順利開展的重要保障

現(xiàn)代企業(yè)推行預(yù)算管理最首要的目的在于借助預(yù)算管理輔助企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的有序推進。因此，企業(yè)預(yù)算管理最重要價值就是生產(chǎn)經(jīng)營等各項活動順利開展的重要保障。由于預(yù)算管理具有顯而易見的計劃和控制作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營開展常態(tài)化的評價、考核與控制，同時對企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營水平產(chǎn)生了進一步的激勵和引導(dǎo)，是協(xié)調(diào)企業(yè)各項管理的重要措施和保障。因此，企業(yè)預(yù)算管理有助于企業(yè)形成更加高品質(zhì)的長效管理機制。由于預(yù)算管理主要著眼于企業(yè)未來一段時期內(nèi)發(fā)展目標(biāo)開展統(tǒng)籌規(guī)劃，因此需要企業(yè)充分落實各項預(yù)算管理制度、任務(wù)和項目才能確保預(yù)算指標(biāo)的實現(xiàn)。一旦其中任何環(huán)節(jié)或項目無法落實或出現(xiàn)偏差，則預(yù)算指標(biāo)和機制都會由于執(zhí)行不到位而無法達成目的或難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。這就需要企業(yè)通過更為穩(wěn)定、具有戰(zhàn)略意義的長效化管理機制保障預(yù)算管理指標(biāo)的實現(xiàn)。而這也從側(cè)面突出和實現(xiàn)了企業(yè)預(yù)算管理的系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、全局性、制度性等核心特點。因此，企業(yè)推行預(yù)算管理實質(zhì)上推動和促進了企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展，成為企業(yè)順利實現(xiàn)各項經(jīng)營管理目標(biāo)的重要保障[3]。

2.各類風(fēng)險防范的重要舉措

經(jīng)濟市場化大背景下，環(huán)境不確定性是造成企業(yè)遭遇各種競爭壓力的重要原因。尤其是在后危機時代疊加后疫情時代的雙重困局中，越來越不穩(wěn)定的市場和越來越不確定的環(huán)境決定了企業(yè)隨時面臨著各種各樣風(fēng)險隱患的侵襲。而預(yù)算管理就是企業(yè)防范各類潛在風(fēng)險的重要措施之一[4]。

首先，資金回收風(fēng)險。應(yīng)收賬款問題歷來是企業(yè)資金管理的重點難點與痛點。企業(yè)時常遭遇應(yīng)收賬款無法及時回收的和壓力。尤其是在企業(yè)處于外部環(huán)境惡化的不利局面時，難以回收的應(yīng)收賬款不僅存在壞賬風(fēng)險，更可能成為制約企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的卡脖子問題。而在預(yù)算管理模式下，由于預(yù)算管理能夠在更大程度上控制企業(yè)不合理支出，因而有助于企業(yè)進一步合理規(guī)劃成本投入，從而實現(xiàn)對應(yīng)收賬款無法回收問題的控制或壓縮。這便使企業(yè)充分降低了應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險，也就在應(yīng)收賬款層面達到了防范風(fēng)險的目的。其次，投融資風(fēng)險是另一種極為常見但危害較大的風(fēng)險隱患。當(dāng)企業(yè)流動資金較充沛時，投資往往是獲取額外收益的主要措施。此時企業(yè)也具有較為強烈的意愿或沖動。然而越是此時越有巨大風(fēng)險隱患。這是由于投資活動中永遠存在風(fēng)險和收益正比例發(fā)展的規(guī)律。也就是一般所說的“高收益與高風(fēng)險并存”。一旦存在沖動投資的不理性選擇，則企業(yè)便極有可能處于投資失敗、資金鏈斷裂的風(fēng)口浪尖之上。顯然，這是斷送企業(yè)生命周期的重大失誤。再次，一些企業(yè)在流動性下降需要更多資金注入時往往采取短期負債的方式，試圖通過這種操作降低成本增加收益。殊不知短期負債同時存在到期償債的巨大壓力，較長期負債對企業(yè)盈利能力要求更高，風(fēng)險隱患更甚。而企業(yè)預(yù)算管理正是基于預(yù)算規(guī)劃實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)實情況更加全面和理性的分析，幫助企業(yè)找到投融資、長短期負債等資金活動的最佳平衡點。這對企業(yè)減少沖動和盲目性至關(guān)重要，也是防范潛在風(fēng)險、提升資金安全管理水平的重中之重。

四、企業(yè)預(yù)算管理常見問題

1.有局部無全局

應(yīng)當(dāng)說，受到行業(yè)特點的差異性影響，不同行業(yè)中的企業(yè)其實在預(yù)算管理中存在千差萬別的不同之處，也使不同企業(yè)在預(yù)算管理過程中面臨的問題存在顯著的區(qū)別。但概括起來，許多企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)常出現(xiàn)有局部無全局的問題。也就是說，企業(yè)在預(yù)算管理中往往習(xí)慣于特定部門、環(huán)節(jié)或步驟，而缺少戰(zhàn)略性、宏觀性與全局性。尤其是當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度后，預(yù)算管理已經(jīng)從相對單一的財務(wù)部門拓展多部門聯(lián)合的狀態(tài)。然而部分企業(yè)仍然存在法人治理結(jié)構(gòu)不完整的缺陷，其突出表現(xiàn)就是企業(yè)預(yù)算管理體系中出現(xiàn)董事會缺位的問題。包括預(yù)算規(guī)劃編制在內(nèi)，各項預(yù)算執(zhí)行和管理工作都難以得到董事會的積極參與和大力協(xié)助，導(dǎo)致這些企業(yè)預(yù)算管理逐漸演變?yōu)樨攧?wù)部門一門的職責(zé)，最終成為財務(wù)部單方面定盤子、畫格子。顯然，缺乏全局規(guī)劃和戰(zhàn)略設(shè)計的預(yù)算管理既不能充分發(fā)揮出預(yù)算規(guī)劃的約束力、指導(dǎo)性、規(guī)范性，也無法最大限度突出預(yù)算管理的考核評價與監(jiān)督控制作用。同時，由于得不到有關(guān)部門的積極協(xié)助與合作，企業(yè)預(yù)算管理勢必淪為一紙空文，成為形式主義的紙上談兵。這也會在很大程度上制約預(yù)算管理的前瞻性、預(yù)見性。應(yīng)當(dāng)說，缺乏全局性問題是企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)存問題中最嚴重的表現(xiàn)形式之一[5]。

2.有靜態(tài)無動態(tài)

對許多企業(yè)而言，市場變化與環(huán)境不確定性都需要預(yù)算管理不斷提升對市場和環(huán)境的敏感度和適應(yīng)性，也就是在預(yù)算規(guī)劃及執(zhí)行等各環(huán)節(jié)保持適度合理的彈性優(yōu)化機制。特別是對業(yè)務(wù)種類眾多、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜的企業(yè)來說，靜態(tài)預(yù)算結(jié)合動態(tài)預(yù)算才是新形勢下科學(xué)預(yù)算的應(yīng)有形式。然而部分企業(yè)恰恰對此認識不足，仍然習(xí)慣于固定式、定期化的預(yù)算編制和執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)類型相對單一時，完全靜態(tài)的預(yù)算管理或許能夠切合實際，也能在很大程度上滿足企業(yè)預(yù)算管理的各項要求。然而現(xiàn)實情況卻是眾多企業(yè)早已從單一業(yè)務(wù)發(fā)展到多種業(yè)務(wù)并存的狀態(tài)。加之市場和環(huán)境因素越來越變化無常，這些企業(yè)堅守靜態(tài)預(yù)算勢必與現(xiàn)實要求漸行漸遠。這也是不少企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理模式越來越不適應(yīng)客觀變化和實際需求的重要原因。從這一角度看，只有靜態(tài)而無動態(tài)的預(yù)算管理已經(jīng)成為部分企業(yè)預(yù)算管理低質(zhì)低效的主要誘因，也是這些企業(yè)預(yù)算管理較為常見的問題之一。

五、企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化策略

1.上下聯(lián)動，整體參與

前面已經(jīng)提到，缺乏全局性是制約企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)性與規(guī)范化發(fā)展的常見問題。因此，新時期企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化需要上下聯(lián)動、整體參與[6]。

一方面，企業(yè)需要加快法人治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，使董事會成為引導(dǎo)和推動全面預(yù)算管理的中堅力量。只有在董事會的高度實現(xiàn)了全面和戰(zhàn)略性的預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)各項預(yù)算項目編制及其后續(xù)執(zhí)行才能得到董事會的大力支持及引導(dǎo)，才能在企業(yè)全局營造起更加健康和完整的良好業(yè)態(tài)。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各級預(yù)算體系中突出“一把手”的核心地位。例如采取三級預(yù)算的企業(yè)中，二級單位的“一把手”必須成為預(yù)算管理委員會的核心成員之一。這種機構(gòu)及其成員的設(shè)置不僅有助于企業(yè)實現(xiàn)核心決策成員的充分參與、高度知情及上下聯(lián)動，而且有利于企業(yè)全面轉(zhuǎn)變長期以來對預(yù)算管理的各種認知偏見，使相對被動的預(yù)算執(zhí)行向更加主動的預(yù)算投入和參與轉(zhuǎn)變。

2.實事求是，問題導(dǎo)向，貫穿責(zé)任

預(yù)算管理雖然是現(xiàn)代企業(yè)探索管理科學(xué)化過程中的共同選擇，然而受到行業(yè)特點影響，不同行業(yè)中企業(yè)在預(yù)算管理共性中其實存在巨大個性差異。這就需要企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化堅持實事求是、問題導(dǎo)向、貫穿責(zé)任，即企業(yè)預(yù)算管理從制度到模式、規(guī)則、方式方法等都要堅持個性化、人本化。尤其是環(huán)境快速變化過程中，企業(yè)預(yù)算管理特別需要具體問題具體分析，立足市場及企業(yè)自身需求，將預(yù)算管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、戰(zhàn)略發(fā)展緊緊結(jié)合，堅持問題導(dǎo)向，使企業(yè)預(yù)算管理切實發(fā)揮出解決實際問題、優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、防范風(fēng)險隱患的積極作用。此外，預(yù)算管理制度的落實不能缺少責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，也就是要通過落實責(zé)任制實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)從規(guī)劃落到具體工作層面。這種責(zé)任落實既體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)的精細化和精準(zhǔn)性層面，使預(yù)算指標(biāo)一一對應(yīng)在各自的機構(gòu)與人員，同時，落實責(zé)任也表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)各部門與人員能夠基于預(yù)算管理不斷改進工作狀態(tài)、提高工作品質(zhì)。這也是避免企業(yè)預(yù)算管理形式化、表面化的重中之重。

3.加快完善信息化機制，全面提升管理效能

信息時代背景下，信息技術(shù)正在成為傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的核心。企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化也需要加快完善信息化機制，全面提升管理效能。一方面，企業(yè)要結(jié)合自身實際和發(fā)展目標(biāo)盡快構(gòu)建覆蓋全局的信息化管理平臺，要打通從財務(wù)到業(yè)務(wù)在內(nèi)各端口和環(huán)節(jié)的聯(lián)接，尤其要重點突破數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)或格式的不兼容問題，確保各類數(shù)據(jù)信息能夠為平臺充分識別和獲取。另一方面，信息化管理也要充分利用技術(shù)的先進性不斷提升自動化和智能化水平，使企業(yè)預(yù)算管理大幅提升品質(zhì)和效率，成為減輕人工作業(yè)壓力并提供精確意見和建議的輔助力量。

六、結(jié)語

企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)問題主要受到企業(yè)所在行業(yè)不同而存在各種差異，其中既有對預(yù)算管理認識上的片面性問題，也包括在預(yù)算管理各項措施制定上出現(xiàn)刻板僵化的情況，還有在預(yù)算管理過程中有形無實、名不符實的問題等。但在各種實際操作層面的表相之下則是管理意識、思想陳舊落后的根本原因。也就是說，不同企業(yè)雖然在預(yù)算管理問題上存在千差萬別，但根源仍是管理理念缺乏時代性、實效性的后果與表現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)解決預(yù)算管理常見問題不能僅僅停留在各種技術(shù)和技巧層面的改良，而是必須著眼于管理理念全面更新，要從管理意識、思想的高度充分認識到預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的決定性作用。只有在管理理念上實現(xiàn)了顛覆性超越，企業(yè)預(yù)算管理才能由內(nèi)而外、自上而下實現(xiàn)全面聯(lián)動，才能在制度供給、措施制定和實踐操作各方面實現(xiàn)系統(tǒng)性與規(guī)范化。這才是確保預(yù)算管理理論聯(lián)系實際的基礎(chǔ)和保障。不僅如此，管理思想和行動的統(tǒng)一也是企業(yè)探索預(yù)算管理個性化道路的先決條件，是企業(yè)立足本地、實事求是、因地制宜構(gòu)建預(yù)算管理機制和模式的前提。這也是提高現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化、針對性與有效性的必由之路。