國有企業成本控制方法體系的構建策略研究

周 姝

（深圳長城開發科技股份有限公司，廣東 深圳 518035）

在國際環境變化和我國市場經濟改革持續深入的背景下，國有企業以往賴以生存的優勢也不再凸顯，且面臨著國內外其他企業的挑戰。就這些企業而言，它們不僅運營模式靈活，而且市場競爭力較強，如果國有企業不能對自身進行調整和改變，不僅會對其市場競爭產生不利影響，甚至還會發生虧損的情況。雖然近年來國有企業對成本控制方法進行了探索，旨在通過降低成本的方式獲取最大利益，但是其成本控制方法體系構建依然存在一些問題，并不能與當前企業成本控制需求相適應。因此，對國有企業成本控制方法體系構建的有效策略進行探究具有重要意義。

一、國有企業中成本控制的重要性分析

首先，提升了國有企業結構的完善性。客觀來講，有效的成本控制能夠幫助國有企業更好地明確時代發展要求，并對自身資金流向有清晰的了解與掌握，既可以實現資金的優化配置，又能夠及時調整、優化和完善組織架構、管理結構。其次，國有企業經濟效益提高。以確保企業各項經營活動順利進行為前提開展針對于成本的有效控制，以此達到經濟效益和競爭力同步提升，是國有企業成本控制的目的所在。所以實施有效的成本控制，不僅幫助了企業管理層更好地掌握資金使用情況和流向，而且也是經濟活動開展的重要參考，決策的準確性和可行性也能得到充分提升。此外，國有企業成本控制也是促進員工崗位清晰界定、人力資源得到優化配置的有益途徑，經濟效益得以提升，每一項資金也能得到充分運用。最后，會計成本的有效控制便于后續財務數據審核分析工作的順利開展，會計信息準確性得以提升，同時，企業經營管理決策時也有了較為客觀的參考。

二、闡述成本控制體系的發展趨勢

就傳統成本控制來講，其側重點主要是在生產制造環節，然而，此種方式存在一定的落后性，與當前市場需求也不相符，同時也會對國有企業自身能力發揮產生阻礙。對此，國有企業成本控制應堅持“多點開花”的原則，保證國有企業在市場競爭中占據有利地位[1]。

第一，市場需求變化顯著。近年來，市場需求呈現出個性化的特征，市場也被標新立異的思想所占據，同質需求也逐漸被差別化需求所取代，基于此，產品存在形式較以往相比也大有不同。例如生命周期短就是當前產品存在形式的重要特征。國有企業要想緊隨市場發展步伐，就要將新產品研發和新屬性開發等作為重點。此外，國有企業成本控制觀念也要對顧客成本有所關注。

第二，市場競爭越發激烈。近年來，為了滿足客戶多樣化和個性化需求，思維靈活的民營企業紛紛投入到改進技術和設備當中，使得產品更新換代速度越來越快。同時，市場逐漸開放大量國外企業涌入，都給我國國有企業帶來了嚴峻的挑戰，但是隨之而來的也有機遇，能夠幫助企業更加堅定做大做強的決心。然而，處于競爭逐漸加劇背景下的成本控制就要對外部環境給予充分考慮。

第三，先進技術的運用。隨著各種先進技術的運用，使得國有企業生產效率和企業生產能力靈活性都得到了顯著提升，給客戶提供的產品也更加多樣化。以“計算機集成制造系統”為例，其無論是在產品設計、制造還是銷售環節都發揮著不可忽視的作用。隨著新制造模式的應用，企業生產成本必將呈逐步提升的態勢，所以，企業成本控制體系中作業管理及作業成本法必將占據關鍵地位。

三、當前國有企業成本控制方法體系建設存在的問題

我國國有企業在漫長的發展過程中吸納了國際企業發展經驗，并引用了多種成本控制方法，如計劃成本法、目標成本法等。雖然上述方法在某個時期內提升了國有企業成本控制效用，但是隨著社會的不斷進步與發展，現實需求與傳統的成本控制方法之間開始呈現出了一些矛盾，主要有以下幾點：

1.計劃成本控制體系存在的問題

計劃成本是企業成本控制的參考依據，需要結合企業上一年度的實際支出費用和成本預計支出費用，綜合分析和考慮制定合適的成本費用。并根據價格計算成本，為下一年度的企業成本控制以及利潤目標制定提供合理的參考數據。計劃成本法比較適合經濟時代的發展，國有企業的經濟活動要受到上級部門的管理和指導，計劃成本就能充分發揮自身的作用，同時要求國有企業要對其運行和成本控制具有全面的認識。但在市場經濟的不斷發展中，我國市場發生了重大的變化，國有企業對成本控制也提出了更高的要求，計劃成本法的應用范圍也逐漸縮小。

2.定額成本法控制體系的問題

定額成本簡單來講就是在結合企業產品消耗成本和預期售價的背景下開展成本計算控制的一種方法，此種方式在企業實際支持成本計算和企業經營成本定額管理過程中應用較多。為了使成本計劃指標更好地完成，企業可以運用定額成本控制法從而對企業計算成本給予高度關注。縱觀以往國有企業管理及成本控制可以看出，定額成本法發揮了重要作用，但是由于其將關注點放在了產品本身成本計算，對產品設計、生產等環節的成本支出重視力度不足，所以在當前市場情況下此種方式很容易對企業成本計算和控制產生不利影響。此外，在現代化企業制度的背景下，需要國有企業將績效管理作為重要任務來對待，而將績效管理體系作為立足點分析，此方式無論是對自身成本核算還是控制都十分不利，增加了成本責任界定不清晰的概率，所以目前定額成本法的應用也較少。

3.標準成本法控制體系的問題

標準成本法是面向行業總體產品生產成本實施的標準化計算，并參照計算后的成本完成對本企業實際成本的計算工作，從而達到在降低產品成本的同時提升企業生產效益的目的。此種方式的運用為前饋控制、反饋控制及整體核算的融合建構了橋梁，不僅幫助企業更好地對產品生產標準成本予以明確，實現對差異化成本的有效控制，而且企業在標準成本法下也能對企業內部差異化予以規范化處理，從中剖析出出現差異的原因，進而在結合最終結果的基礎上開展針對各個部門的績效考核工作。此種方式在國有企業批量化大規模產品生產成本控制中可以充分發揮其作用，但是卻在小批量產品生產中不適用。同時，標準成本法的長期應用也極易引發企業的生產思維惰性，從企業持續技術創新角度和生產成本優化角度來講都是不利的。

4.目標成本控制體系的問題

目標成本法是企業在掌握同類型產品平均銷售價格的基礎上確定出來的企業生產產品的價格，價格確定后，既可以將企業所期待的利潤率呈現出來，又能夠為后續目標成本確定奠定基礎，進而達到成本管理基準設定的目的。企業在各個環節中則以目標成本為核心開展成本控制工作，由于目標成本控制體系建立是嚴格參照市場動態、需求進行的產品價格的設定，所以管理者為了使其利潤更好地達成，則將關注點放在整個企業運行環節當中進行調控。在過去，許多國有企業都是借助目標成本法來完成成本控制工作的，且集中在產品生產環節[2]。而上述提到部分產品成本在最初已經被確定，所以國有企業應用目標成本法也就是對生產過程重視，對設計、研發等環節重視力度不足的側面表現，這也會對成本控制的效果產生影響。

四、國有企業成本控制方法體系的構建策略

1.從產品設計環節來講

對于絕大部分產品來講，其被提出的限制條件所約束是從設計環節開始的，為了達到有效控制產品成本的目的，我們應將源頭作為出發點，對設計成本進行科學化的調整與控制，打破以往進入生產后才開始進行控制的局面。例如國有企業可以在產品設計環節采用目標成本法及壽命周期成本法，來達到控制成本的目的。首先，我們要對產品面向的受眾、產品品質以及產品功能等予以明確；接著，要對目標成本進行確定；最后，要以產品優化設計、產品工藝調整為路徑從而敲定最終的產品設計方案。就產品生產工藝流程的設計環節而言，其具有重要地位，如何在不影響產品性能的前提下最大限度地簡化工藝流程并最終達到節約成本、提高生產效率的目的是工藝流程設計與調整環節的重點，其對生產成本的控制是否理想將產生直接影響。待方案確定后還要圍繞所運用物料進行科學化選擇，由此實現對成本的控制。以某生產加工企業生產消費類電子產品為例，在產品設計方案確定后首先是物料的選型及供應商的選擇，重點對供應商的生產能力、交期及是否能提供階梯優惠價格進行考量，這些都將影響最終產品的目標成本。

壽命周期成本法的關注點是基于全壽命周期所產生的成本項目，如研發設計成本、生產制造成本等都是壽命周期成本法所關注的內容。以某企業生產一醫療器械為例，雖然其推出的是有形產品，但是應用壽命周期成本法進行成本控制時，不僅僅會對其生產過程中材料成本、人工成本、能源消耗情況及產品的合格率進行控制及跟蹤，而且后續銷售過程中附帶的產品使用課程成本、快速維修服務等成本也都是壽命周期成本法的重點所在，是全過程的累積。國有企業通過應用壽命周期成本法可以使成本控制理念整體性得到充分提升，在衡量可能產生的產品成本時也能更加全面。同時，有了壽命周期成本法為支撐，企業成本核算時所運用的措施也較為多樣化，企業所處的各個環節投入的資金是否合理、成本投入是否能夠有效收回也能夠得到明確。總的來講，在國有企業成本控制體系構建時，產品設計環節的成本控制極容易被忽略，因為他們的側重點大多放在了生產過程上，卻忽略了部分成本在設計階段就已經被確定好的事實。所以保證設計的科學與合理，一方面是企業削減成本的有效措施，另一方面也有助于企業產品競爭力的提升。

2.從產品生產環節來講

對于國有企業產品生產成本控制方法來講，定額成本法、目標成本法及標準成本法應用較為廣泛。所以，在現代化背景下，國有企業成本控制要對上述方法優勢進行充分運用，從而使產品生產環節的成本得到有效控制。首先，國有企業要明確自身實際情況，并在此基礎上完成成本控制標準的制定，并保證其科學合理。這樣企業員工在自身努力下也能夠達到預期目標，同時也達到了成本控制的目的。對于大批量標準化生產的國有企業，要將實際生產要素消耗情況和單位生產要素價格作為參考，以此確定產品生產的單位成本。由于目前生產加工型國有企業仍屬于勞動密集型企業，普遍面臨用工難、用工成本高的難題，如何在可接受的投資回報率范圍內用機器取代人工，提高生產線的自動化，是該類企業在產品生產環節需重點考慮的問題。而實施標準化作業可以最大限度地發揮人力和機器的效用，達到合理控制人力成本的目的。就此類企業來講，其長期從事于該類型產品的生產過程當中，也一直致力于產品生產成本優化方面，所以，當前所運用的生產方式是最佳的。但是針對個性化生產，或是根據用戶需求而生產的產品，則可以對作業成本法進行運用來控制成本，在這一過程中以用戶產品需求為作業，而對作業完成過程中的資源與成本實施科學化核算，可以將能夠控制的成本環節清晰界定出來。

基于實際成本和控制目標間的差異，要借助成本差異賬戶完成核算工作。差異化材料成本的支出、差異化人工成本的支出以及制造工藝變化產生的支出等都囊括在差異賬戶當中。在上述項目統計和計算完成后，要制定全面、具體化的調查報告，這是后續成本控制開展的參考。差異化成本控制賬戶對后續企業未來成本控制反饋系統建立具有重要意義，這些信息的呈現能夠幫助企業管理者對生產過程的調整與優化，也是后續生產成本控制的有效參考。

3.從成本控制績效考核制度方面來講

目前，以權代規、權責不清和人情化管理等現象在部分國有企業中依然存在，而這些現象對于國有企業成本控制則會產生不良影響[3]。建立完善的成本控制方法體系是國有企業實施成本控制的起步階段，如何保障與推動相關制度的落實才是國有企業成本控制的關鍵所在。所以，國有企業還要對績效考核制度建立給予高度重視，利用其科學性、合理性、清晰界定考核目標且執行性較強等特征，并以嚴格的獎勵和懲罰措施以及嚴格的考評機制為輔助，從而提升國有企業全體員工對成本控制的關注，并自覺投入到企業成本控制措施落實當中去，確保企業成本控制質量。

4.加強對國有企業成本控制保障制度的優化

成本控制方法體系的構建是為了將成本控制在預算范圍以內，并確定其成本與設定的目標一致。成本控制在企業管理中占有重要的地位，貫穿于企業生產經營的全過程，可以促進企業實現相互制約，做好成本控制管理工作可以有效地提高企業自身的經濟效益，從而增加其市場競爭力。國有企業想要長遠的發展就必須要對傳統的管理方式進行創新，積極的引進科學的管理制度，從而更好地對企業員工進行約束，這樣能有利于完善成本控制方法體系的構建。首先，建立企業成本管理控制部門，企業在實際運行過程中，成本核算是進行成本控制的基礎，只有全面的了解企業成本支出，才能制定適合企業發展的成本控制方案。專業的成本控制方式，有利于提高企業各部門的配合，促進成本控制活動的完善。同時要對成本管理控制部門成員明確的劃分自身的職責，為成控制工作的開展奠定良好的基礎。其次，優化企業內部結構組織，目前企業在管理模式的發展朝著扁平化趨勢，減少了上層管理人員的數量，這樣能讓管理人員和基礎人員有深入的接觸，提高溝通的有效性，為成本控制提供組織保障。國有企業要對自身的制度進行調整，優化組織機構，從而能提高成本控制的合理性。再次，企業要制定重大決策追究制度，企業管理人員的決策對其發展有決定性的影響，如果重大決策失誤將會對企業造成嚴重的經濟損失，需要追究相關責任人。重大決策責任追究制度能提高企業決策的慎重性和準確性，有利于推動企業更好的發展。最后，利用業務控制強化成本控制，成本控制主要是企業業務活動支出，需要將成本控制和業務控制進行結合，控制成本費用的支出。在實行成本控制的過程中，強化業務控制，完善相應的制度，從而實現國有企業成本控制的全面性。

五、結語

總而言之，在市場競爭逐漸激烈的背景下，國有企業要想緊隨時代發展步伐，就要在構建成本控制方法體系上下功夫，以此使國有企業市場競爭力得到充分提升。