試論集團化企業會計集中核算和財務管理的變革

李 濤

（中國電子科技集團公司第二十九研究所，四川 成都 610036）

企業會計集中核算是一種集合了會計服務和監督的新型會計核算模式，通過標準、高效、流程化的會計核算方式的變革，給集團化企業的財務管理方式變革帶來了更多的可能。集團企業財務管理在發展與風險控制并存的新形勢要下，勢必會出現較大的改變，實施會計集中核算制，有助于財務管理縱深式發展。為此，使集團化企業保持其核心競爭力，在財務管理方面，考慮構建會計集中核算實現精準及時的財務信息，推進基于業務活動的財務管理，以預算配置資源，通過會計集中核算，在大數據處理中嵌入風險控制手段，從而找到最佳的會計核算及財務管理措施，及時發現企業經濟運營中遇到的問題，進行調整與控制，以此全面提高企業經營能力和財務風險的把控能力，推動企業健康發展。

一、會計集中核算概述

會計集中核算在業界中又被稱為一級核算，這種核算模式是將會計服務與監督管理相結合，實施一體化的新型財務管理模式。會計集中核算是以核算為基礎，以集中資金為方法，同時兼顧強化財務管理收支目標的財務管理形式，這種模式立足于財務管理的自主權，在資金所有權不發生任何變化的前提下實施集中化管理，以統一的管理模式實施分戶核算的機制，同時能集中辦理集團化企業旗下各個分公司的財務核算以及財務監督業務，能夠及時且有針對性地給各個部門提供階段性財務數據，提高財務核算的整體運行效率，提供高質量標準的財務信息，推動財務管理發展。

現今集團化企業要實現會計集中核算需要通過兩種方式：一種是共享式的會計集中核算理念，另一種則是分布式會計集中核算理念。共享式的會計集中核算理念就是借助于構建一個會計共享平臺，將所有的財務數據集中起來收集到同一個數據庫當中，要求每個數據實時到位，存在的方式是以賬套為主，輸入內容的賬戶不僅能夠在責任中心查找到本部門的賬戶處理，還可以了解跨責任中心的財務處理。這種方式對企業內部網絡的要求較高，除了要保持暢通之外還需要防止外界入侵，因此存在較大商業風險。分布式會計集中理念是指建立一個統一的中心數據庫，在由各個分公司依照相關標準建立自己的賬套，通過軟件進行管控工作，分公司只需要每天上傳相關的交易、支出等資金流向信息并共享到數據庫即可，這種模式下財務管理數據實時傳輸較為困難，存在一定管理風險。

二、集團化企業中會計集中核算和財務管理工作創新的重要性

我國經濟發展水平不斷提高，各個行業都有著良好的發展平臺，企業發展速度很快。然而，受到經濟社會環境、自身管理理念、財務管理水平的影響，不同企業在會計核算和財務管理方面依然存在一些問題，例如制度不完善、內控管理力度小、管理人員素質參差不齊等，均制約了企業的健康發展。針對集團化企業而言，企業的規模比較大、業務流程復雜、管理需求多等因素影響，財務管理工作范圍廣、涉及內容多，只有不斷提高運營效率，加強內部控制，實現集團企業整體管理水平的提高，最有效的方式就是積極探索有助于企業經濟效益提高的會計和財務管理方法，從而使企業獲得最大的經濟效益。

三、集團化企業中會計集中核算存在問題

在實施會計集中核算這種模式的過程中會出現以下幾個方面的問題：

首先，財務管理的監督職能在會計集中核算中并未充分體現。為了提升會計集中核算的效率，財務采用的方式多為實時報賬，因此在核算的過程中要對各個下屬企業以及分公司的收支情況進行了解，關注的焦點一般在審批手續、票據齊備、開票手續是否符合規章制度等，對于業務的真實性審核責任以及票據的合法性往往不會多作驗證。這就導致在會計集中核算之后，不少下屬單位或者分公司仍舊能夠依賴小團體的力量私設小金庫，形成公司賬目外的資金循環，同時巧立名目，以虛假手段進行賬目報銷，以便于套取資金，這也是現今會計集中核算無法形成有效監督體制帶來的主要后果。

其次，在針對經費開支方面缺乏統一標準。在會計集中核算開始實施之后，即便預算單位對于資金還是持有一定的支配權限，單位負責人對財務的管理和審批需要承擔最終的責任，但是財務的支付權限已經交到集團級的會計核算中心，因此就需要核算中心對財務的支出進行更為高效、合理的管理，同時要注意現行的經費開支標準是否與實際的業務活動相符。因此不少預算單位也會經常利用其他的名目，進行財務開支。

再次，會計集中核算需要針對專業人員的崗位進行合理配置。當前，在進行會計集中核算改革之后，不少單位都抽調會計部門中較為優秀的會計人員來擔任會計中心的職務。這就可能導致分公司或部門需任用一些沒有任何財務基礎的報賬經辦人員實際上要充當下屬企業或者分公司中的財務相關人員，同時完成會計、出納、預算管理以及資產管理的工作，并且還要配合完成項目評價、財務管理、成本、造價預算、編制基礎數據表等諸多工作內容。而由于人員沒有達到專業標準，或者未經過相關培訓，則會給整個財務管理體系帶來不可估量的危害，減緩會計集中核算推進的步伐。

最后，目前不少企業處于自身管理需求和便利性，往往采用分賬管理模式，但這種財務管理模式存在著一定風險。會計中心只是具備一級的核算功能，如果要對顯示出來的賬務進行分層、分級核算，還需要構建多級次的業務流程。部分企業本身的賬務明細核算不清，同時還存在著不對賬或對賬不及時的情況，在實際運行過程中，有些企業只注重資金收支正常、規范運作，而忽視了財務管理這一關鍵環節，一旦資金出現問題，核算及內控問題隨即也會出現。

四、財務會計集中核算帶來的財務管理變革

1.企業財務會計集中核算制度落實難點

（1）集團級統一的信息系統集成和規范化建設。集團化企業下的子公司系統有不同的建設標準，且一直存在業務系統多樣化問題，且此問題在會計集中核算模式中更顯著，縱觀實際工作，子公司業務系統中的風險重點各有不同，財務共享中心信息系統需與子公司業務系統的集成發展，為更好地實施集團企業集中核算模式，需要對集團級的信息系統進行集成化、規范化建設。

（2）財務人員轉型難度。建設集團化企業財務共享中心十分復雜，同時，也對財務管理者提出了更高的標準和要求。然而，企業財務人員早對傳統財務模式熟悉，加之無法有效理解財務核算的共享模式，進而使其對會計集中核算模式內容，標準化流程無法有效適應。通常，企業需投入大量的時間及資金對財務人員進行培訓，建立財務人員發展通道，構建多層級的財務人才隊伍，為人員轉型提供多種途徑。

2.集中核算后的新型核算模式

會計集中核算作為一種新的核算方式，通常建立在業務處理流程標準化、核算準則標準化以及會計處理標準化的前提下，確保及時地產出高質量的會計信息。對于集團化企業而言，會計集中核算有不同的程度，其主要可分成收入成本確認，資金收付、成本管理及財務報表管理等，集中核算使集團企業的財務數據更加及時、準確、標準、可比，集中核算后的新核算模式隨著不斷落實的財務管理需求，新型核算體系逐漸成型于完善，在流程和制度的統一下，這種核算模式規避了業務銜接帶來的效率浪費，會計信息更加透明，會計核算成為財務管理的基礎能力。

五、集團化企業會計集中核算和財務管理創新方式

1.集團企業會計核算與財務管理責任中心重新規劃

集團化企業通常擁有多個子公司，每個子公司涉獵的經營范圍和管理模式都存在很大不同，總公司只得到最終的財務報表，因對會計信息掌握的滯后，缺乏對子公司財務管理的直接干預，也無法及時、準確地獲悉子公司的實際經營狀況，十分不利于集團化企業的整體發展，容易發生虛報、漏報、財務作假等問題，對集團化企業的經濟收益造成嚴重影響。為此，集團化企業應對現有的會計核算和財務管理責任進行重新的梳理，諸如對資金進行集中管理，集中核算，重新劃分財務崗位，梳理相關崗位職責，等等，將分散化、重復的、易于規范化標準化的財務工作進行整合，以達到集中控制管理，降本增效目的，進而推動企業的財務管理走向標準化和現代化。

隨著市場經濟的不斷發展，集團化企業應該朝著多元化、多領域的方向發展，并且逐漸加強企業內部的財務管理內控力度，將傳統的會計核算和財務管理模式轉變為先進的一體化管理模式，形成一種依托于利潤和成本為中心的管理模式，對各個環節產生的財務數據進行統一匯總，并且對企業當下所具有的各個工作單元職能進行重新規定與劃分，明確每一個部門的工作責任，落實部門責任制，全面提高成本預算和財務監管的水平，構建科學、完善的會計核算和財務管理體系，有效地推動企業的健康發展。

2.加強集團企業內部的會計核算和財務管理控制

集團化企業要想順利實現經營目標，提高企業管理水平，并在經濟高速發展、激烈競爭中站穩腳跟，就必須強化企業內部核算和財務管理，梳理和優化流程與制度，定期進行經營項目的會計核算審查工作，對企業經營發展過程中產生的財務管理數據的真實性和準確性進行全面審查，及時發現企業經營過程中存在的問題，積極采取有效的應對措施進行解決，以此保證企業會計核算和財務管理的有效性和科學性。

集團化企業的財務管理須重點做好資金、預算、內控、成本、績效、資本運營等多維度管理，除此還需重點關注集團的市場價格、資金流動性、經營、政策、法律等一系列潛在風險，做好風險識別和管控，做好財務相關分析工作。以此來為企業創造更多價值，整體提升企業綜合管理水平。

3.財務團隊能力素質的全面提升

企業的發展離不開團隊建設，要打造一流的財務團隊，就必須從財務框架及流程、執行力、學習力、創新力、凝聚力、目標定位等方面進行建設。例如：在財務框架搭建過程中，要結合管理人員的業務水平和工作特點，對工作內容和崗位設定進行合理安排，對工作人員的具體職責進行明確，保證會計核算和財務管理工作能夠有效的落實；在凝聚力建設上，鼓勵員工學習與成長，并給予一定的激勵。團隊實力的提升，除了管理人員自身經驗累積及知識庫更新，引入高素質財務管理人才也是一種捷徑，通過對高端人才引入，借助新的力量，充實團隊實力，快速提升財務管理水平。

4.建立科學、完善的財務管理制度

俗話說：“無規矩不以成方圓。”建立科學、完善的財務管理制度，一是要建立健全集團公司內部的財務管理制度并不斷完善；二是要建立具有約束性的全資和控股子公司的財務管理制度。集團企業會計、財務管理部門應在集團公司內部建立廣泛、實用、統一的財務管理制度，還應該對企業各個子公司的實際經營情況和財務管理工作內容進行收集、整理，并且通過子公司財務管理人員集中討論和分析，制定一套具有約束全資和控股子公司的財務管理制度手冊。對集團化企業下屬的分公司財務管理工作進行有效的監管和干預，通過總公司的集中管理和控制，切實提高企業整體的管理水平。同時，要根據企業的發展實際和財務管理現狀進行適當的調整，進而提高集團化企業會計核算和財務管理的整體效果。

5.財務管理中強化內部控制

集團化企業的會計集中核算制度落實的優勢顯而易見。在這種情況下我們必須考慮到會計集中核算制度的需求，集中核算要求集團內部制度、流程規范一致，這給集團化企業的內部控制提出了更高的要求。在這種情況下不斷強化內部控制策略，利用行之有效的手段和策略，對過去執行的內部管理制度進行調整勢在必行。這樣一來，在開展內部控制的時候，不同部門的工作人員才能更好地協調，配合集中核算制度的落實，這對于集團化企業管理質量的提升有著不可估量的積極意義。與此同時，建立一個完整的內部控制體系，還能讓集團化企業的管理質量、經營效率得到提升，為企業以后的發展打下堅實基礎。另外，在會計集中核算制度落實的過程中，除了強化內部控制之外，還需要對集中核算的范圍和程度進行定期審查，從而達到集團內資源利用最大化，效率最高的目標，這對于集團化企業的長遠進步也有一定的積極作用。整體來說，會計集中核算離不開各部門工作人員的共同努力，否則其數據信息將會出現失真的問題，這將帶動集團化企業內部合作體系的發展。如果能夠讓會計集中核算制度真正發揮作用，那么集團化企業的管理效益必將更上一層樓。

六、結語

隨著市場經濟的發展，勢必會使集團企業會計和財務管理出現變革，其也為我國企業管理的持續完善代表。既推動了會計工作的有效及合理，也是傳統的會計模式得以改善，最終有助于企業財務管理與新經濟增長方式更為適用，全面推動我國企業的穩定長期發展。為此，集團化企業會計集中核算與財務管理的創新路徑，需要立足于實際，充分認識到企業發展問題和方向，從工作內容規劃、加強內部控制、提高管理水平以及完善制度等方面入手，全面提升企業財務管理效率與質量，推動集團化企業財務管理變革。