數字經濟背景下的管理會計：挑戰、機遇及對策

王秀芬

摘要在數字經濟時代，商業模式、產品制造模式、價值創造模式都發生了改變，作為參與價值創造的管理會計，面臨很大沖擊。本文闡述了數字經濟時代的主要特征，并對管理會計在數字經濟時代面臨的挑戰和機遇進行了分析，提出了發展對策。

關鍵詞 數字經濟；管理會計；業財融合

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.06.001

中國實行改革開放四十多年以來，經濟發展取得了空前的佳績。隨著“大智移云物區”等數字技術的快速發展，對社會各行各業的沖擊越來越大，數字技術的應用也越來越廣泛。如今，更多的企業將傳統的商業模式與新技術結合，以便獲得競爭優勢，取得更大的發展。

數字經濟推動了產業模式的更新換代，產品制造模式也隨之發生相應改變，企業價值創造的方式同時受到影響，這對于數字經濟時代直接參與價值創造的管理會計而言，其決策功能、管理角色、管理手段和管理效率等也將發生改變。

一、數字經濟時代的主要特征

（一）數字經濟成為一種新的經濟形態

數字經濟是指以使用數字化的知識和信息作為關鍵生產要素、以現代信息網絡作為重要載體、以信息通信技術的有效使用作為效率提升和經濟結構優化的重要推動力的一系列經濟活動[1]。數字經濟是新行業、新經濟形態與傳統行業轉型和升級并存、傳統經濟向現代經濟轉變的一種經濟形式。

傳統經濟從產品入手，通過降低生產及交易成本來提高生產力，從而提升資源配置效率，實現規模經濟。而數字經濟則從用戶的需求入手，以現代數據分析技術為基礎，通過運用數字化和智能化方式獲得信息來為客戶創造新的需求，并為其提供定制的產品與服務，使客戶通過使用產品及獲得服務的過程來創造新的價值。

傳統產業通過對數字技術的深度應用，與數字產業融合發展。數字經濟以提質創新替代規模擴張的方式，推動傳統產業向信息化、數字化、智能化轉型與升級，促進經濟發展。

（二）數字化的知識和信息已成為一種全新的生產要素

由經濟發展的歷史經驗可知，只要經濟形態發生重大變革，就會產生新的生產要素。在農業經濟時代，土地和勞動力是最主要的生產要素；在工業經濟時代，資本和技術成為關鍵的生產要素；而進入數字經濟時代，數字化的知識和信息則成為核心生產要素[2]，并與傳統的生產要素高度協同、虛實交融。大數據、互聯網、云計算、物聯網的迅速發展，使信息量激增，海量的信息經過篩選并運用后，就形成了重要的基礎性戰略資源。未來，數據必將成為企業和國家之間競爭的核心資產。

（三）數字基礎設施建設成為推動經濟增長的前提

數字經濟時代，基礎設施的形態發生改變。數字基礎設施建設，既包括對傳統信息基礎設施進行的數字化升級和改造，也包括全新地建設大數據中心、物聯網、云計算、智能終端等一系列的數字化網絡基礎設施，以及新興的工業互聯網、無人駕駛、無人配送等應用基礎設施建設，還包括對傳統的基礎設施轉型與升級改造過程中深度融入移動互聯網、大數據、人工智能等新技術所形成的各類融合式基礎設施。數據基礎設施是構建經濟新發展格局的核心競爭優勢之一，也是助力我國經濟數字化轉型和高質量發展的基礎。通過數字基礎設施所具有的連接、計算和交換功能，促進網絡、技術和實體的相互融合，推動基礎行業轉型升級，制造業企業進行技術改造和設備更新，實現制造的數字化和智能化。

（四）數字技能成為社會對勞動者和消費者的新要求

隨著數字化技術的不斷發展與進步，以及實體經濟向數字化、智能化轉型與升級，使得數字技能成為勞動者和消費者所必須擁有的基本能力。數字經濟時代，數字技術逐漸滲透到各個領域，對于勞動者應該擁有的知識和技能也提出了新的要求，勞動者不但要具備專業技能，還必須具備“數字技能”。因此，掌握較高數字技術、能夠科學分析處理數據的勞動者擁有就業優勢。而消費者如果不具備一定的數字技術手段和方法，就無法正確運用數字化信息產品和服務[3]，將無法在數字經濟時代生存。

二、數字經濟時代管理會計面臨的挑戰

（一）管理會計職能的轉變：由粗放管理轉向精細管理

管理會計從20世紀70年代末在我國開始研究和應用以來，其職能在不斷演進和變化，從最初的過于強調其控制和評價的功能，逐漸向參與經營規劃和決策支持轉變。但由于傳統的經營多為大規模制造，成本管理也比較粗放，績效評價以單維度評價居多，深度參與企業規劃和決策還不夠。

數字經濟的迅猛發展，將顛覆傳統的制造模式，傳統制造模式下的大規模、標準化生產，將逐步被小批量、個性化訂制生產所取代，對管理會計的傳統職能也將產生重大沖擊。小批量、個性化訂制生產，要求成本核算必須精細化，直接成本核算的顆粒度劃分更為精細，間接成本的分配也要更加精確，這樣才能為每個訂單的定價決策提供有價值的精準參考信息。

由于企業與客戶之間可以直接進行價格談判，在定價環節需要管理會計參與其中發揮重要作用，因此，管理會計將面臨如何更精細地核算小批量、個性化定制的產品成本，以實現為每個客戶和每筆訂單實行差異化定價的挑戰。

（二）管理會計角色的轉變：由“會計”轉向“管理”

傳統管理會計，過于關注管理會計的控制和評價功能，不太重視管理會計的經營規劃和決策支持功能，導致管理會計活動主要由財務部門組織實施，沒能將管理會計的活動融入業務活動，無法體現其管理價值。

隨著“大智移云物區”等信息技術的日益成熟和快速發展，不僅可以為作業成本法和平衡計分卡等管理會計工具的落地和推廣應用提供基礎保障，而且還能夠有效地推動管理會計的數字化轉型[4]。實時化、智能化的決策管理支持，將逐步成為管理會計未來發揮作用的主要領域；管理會計與數據管理的高度融合，可以改變只關注財務管控而忽視業務管控的傳統思維，使得管理會計的“管理功能”日益增強，“會計功能”將逐漸降低。

在數字經濟時代，管理會計面臨在向主體提供全面數據信息服務的同時，如何以更加高效、精細、動態的方式深度參與決策管理的挑戰。

（三）管理會計范圍的延展：由局部管理轉向全價值鏈管理

傳統管理會計所服務的對象主要包括企業內部的董事會、各個層級的經營管理人員，根據管理會計的信息使用者和相關管理部門的要求，向他們提供有關活動的信息，同時輔助企業內部有關部門對相關經濟活動進行規劃、控制與考評，與業務活動相互獨立。

而“互聯網+”與智能制造結合的數字經濟時代[5]，帶來了生產模式、制造技術的重大變革，共享經濟理念重塑了產業鏈、供應鏈和價值鏈，促使管理會計與經營業務深度融合。基于網絡化協作的智能制造，使產品或零部件的生產都可能需要生產商與上下游客戶的協同配合。管理會計作為一個信息系統，在數據經濟時代，面臨如何基于數據技術和生產模式的變革，將管理活動深入到企業經營活動的全過程，甚至是跨組織的協同效應分析等方面的復雜局面。

（四）管理會計數據資源的變化：從“小”數據到“大”數據

管理會計以往多利用企業內部的核算資料（即“小”數據）進行規劃、控制、決策與評價，數據類型和收集渠道比較單一，極少挖掘、利用本行業、主管部門、競爭對手、政府部門及產業鏈等外部相關單位的信息資源（即“大”數據）。在數據經濟時代，外部數據來源更加廣泛，信息量非常大，獲取也相對容易，需要管理會計摒棄傳統習慣，利用網絡技術更及時、廣泛地收集與挖掘“大”數據，改變傳統單一結構化數據不完整、更新慢的弊端，同時也要面對如何從海量數據中有效甄別、利用有用數據的挑戰。

三、數字經濟時代管理會計的機遇

（一）可以有效推動管理會計在戰略決策中發揮作用

財政部2016年頒布的《管理會計基本指引》（以下簡稱《基本指引》）中明確要求，單位的管理會計要參與戰略從規劃擬定到方案實施的全過程，且以相關信息作為支撐。這表明管理會計的職能已從以往單一關注預算管理、成本管理及績效管理等戰術型決策向關注企業長遠發展的戰略型決策演進[6]，為管理會計能夠在戰略層面真正發揮作用提供了政策支持。

由于管理會計基礎數據的不完備和質量原因，影響了其作用的發揮。而數字經濟時代，為管理會計搜集和獲取各類信息提供了可能，會計人員可以通過數據挖掘與分析技術，篩選出對企業決策有用的信息，從而在不同生產經營流程之間建立數據的關聯關系，解決企業普遍存在的各項業務信息平臺獨立運行、數據關聯度不高、信息系統集成化程度低、無法實現數據共享與統一的問題，使管理會計在信息技術的支持下為企業管理者提供有助于戰略決策的相關信息，打破了傳統會計僅提供財務數據的限制，將有關企業戰略和經營的非財務信息納入提供信息的范疇，拓展了信息內容和獲取信息的渠道，也更加注重從戰略層面參與企業的決策、規劃、控制與績效評價等，使決策更加全面、有效，促進管理會計在戰略決策中真正發揮作用。

（二）可以強化管理會計的實時決策支持功能

數字經濟時代，傳統的主要依靠經驗進行決策和管理的模式已經不能適應企業的要求，企業借助互聯網實時采集外部大數據，廣泛搜集相關信息并形成各種數據庫已成為現實需要。在此背景下，管理會計作為決策支持系統，可以充分運用各種信息技術手段，相對容易地從企業外部實時獲得大量數據，能夠比較有針對性地收集到與決策相關的全面、系統的信息，形成共享數據庫，并利用數據挖掘和數據分析技術，發現數據的規律與價值，尋找出為管理者根據市場環境的變化實時進行決策提供的定制信息，改變傳統模式下決策定量依據不充分、數據時效性不強的狀況，使決策建立在數據實時更新、分析和模擬的基礎上，提高決策的準確性。

（三）可以促進基于“業財融合”的管理會計信息系統建設

財政部2014年頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，要求各單位應建立面向管理會計的信息系統，并基于信息化實現業財融合?！痘局敢分幸裁鞔_要求，管理會計要利用相應的工具方法，基于業務流程實現業財融合。由此可知，面向管理會計的信息系統建設和業財融合，是管理會計未來發展過程中必須重點關注的問題。

傳統的管理會計信息系統包括預算管理、標準成本管理、績效管理等系統，企業在實踐中已有應用，但多數還處于各管理系統獨立運行，數據關聯度不高，沒有實現互聯互通互享，更無法與生產經營系統對接，“信息孤島”現象的普遍存在導致管理會計的決策支持功能不能有效發揮。

業財融合的本質是管理會計與業務管理相互融合，以便更加充分、有效地發揮管理會計的職能，使其為業務管理提供更加精準、可靠的決策支持，以降低企業運營風險，提升企業價值。要實現這一目標，必須建立科學完整的管理會計信息系統，而數字經濟時代，又為該系統的建立提供了充沛的數據基礎和數據實時更新的保障，可以加快推進管理會計信息系統建設。

基于業財融合的管理會計信息系統，其構成內容如圖1所示。

圖1中的管理會計信息系統各模塊之間要形成信息集成，通過融合和有效銜接，實現數據互通互聯互享；通過降低數據顆粒度，實現精益化管理，從而提升管理會計的規劃、控制、決策支持和評價質量，助力企業的價值創造。

四、數字經濟時代管理會計發展的對策

（一）轉變觀念，增強對數據的認識和運用

在數字經濟時代，企業的管理者應轉變觀念，把握機遇，直面挑戰，既要主動學習數據技術和相關知識，又要不斷在全體員工中樹立“數據”意識，在決策中摒棄傳統的主要依靠經驗的做法，以實時采集的內外部大數據作為決策的依據，提升決策的科學性、準確性和時效性，從而有助于企業的價值創造。

（二）加強管理，建立專業的數據技術團隊

基于大數據支持的管理會計，必須重視對數據的管理，以避免可能產生的應用問題。因此，應有專門的人員對數據進行采集、分析與處理，建立專業的技術團隊是可行的措施。通過明確不同崗位人員的職責，加強對數據采集、處理和分析的管理，才能確保管理會計在數字經濟時代更好地發揮作用。

（三）完善系統，建設科學健全的信息平臺

在數據經濟時代，信息系統建設尤為重要。由于數據信息量巨大，企業若想獲取充足有用的信息，必須在海量的數據中進行篩選和采集，因此應有與之相適應的數據存儲系統。而以往企業的會計信息系統主要用于存儲結構化信息，對非結構化信息存儲較少，已無法滿足數字經濟時代對信息存儲的要求，所以企業必須加大投入，在完善前述基于業財融合的管理會計信息系統的同時，升級信息存儲系統，以滿足使用海量信息的需求。

（四）健全制度，提高信息的安全防護能力

在數字經濟時代，由于數據逐漸成為企業的核心資產，因此企業必須重視對數據安全的保護工作，應在全員中樹立信息安全防護意識。必須建立有效的管理制度，從流程上確保日常數據的傳輸安全、核心數據的儲存安全、不同密級信息的使用安全，并通過建立信息安全防御系統和實時升級，有效防范“黑客”侵襲。

（五）強化培訓，提升會計人員的綜合技能

數字經濟時代，由于會計的管理功能日益增強，對于會計人員素質和能力的要求也在不斷變化。會計人員不但要掌握會計專業知識，了解企業業務活動特點，還要具備大數據的獲取、分析和挖掘技能。為此，企業應當加強對會計人員進行定期專門的培訓工作，提高他們的業務技能和數據篩選與分析能力，以提升管理會計工作的科學性和時效性。AFA

參考文獻

[1]十國集團數字經濟發展與合作倡議.[EB/ OL]. http：//www. g20chn. org/hywj/ dncgwj/ 201609/t20160920_3474.html，2016-9-20.

[2]李儀，徐金海.數字經濟的內涵、特征與未來[N].上海金融報，2019-/1-8-（11）.

[3]秦榮生.數字化時代的財務創新發展[J].財務與會計，2020（1）：7-9.

[4]黃世忠.新經濟對財務管理和管理會計的影響分析[J].中國管理會計，2020（2）：17-25.

[5]馮巧根.改革開放40年的中國管理會計——導入、變遷與發展[J].會計研究，2018（8）：11-20.

[6]王滿，黃波.信息化時代的管理會計：現狀·挑戰·趨勢[J].商業會計，2017（8）：4-7.

（審稿：曲明編輯：趙晴）