淺談內部會計控制存在的問題及對策

楊杰

摘要內部會計控制作為企業經營管理的中樞環節，對規范經營活動起著至關重要的作用，其建立、健全及有效實施對企業經營的成敗有重要影響。強化內部會計控制，完善會計監督體系是助力企業會計管理提升，促進企業持續不斷邁向高水平發展道路的必由之路。鑒于此，文章針對企業內部會計控制存在的問題進行分析、研究，并提出一些具體的意見和建議，希望能為企業內部會計控制的開展提供理論依據。

關鍵詞 內部會計控制；會計管理；監督

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.06.007

隨著我國經濟向高質量發展邁進，政府加大了對企業尤其是民營企業的扶持力度。“十四五”規劃提出要“進一步放寬民營企業市場準入，加大稅費優惠和信貸支持力度”。國資委也于近日發布關于加強中央企業資金內部控制管理有關事項的通知，要求各企業要高度重視資金內控管理工作，建立健全資金內控管理體制機制。為了踐行國家各項政策，很多企業都在根據自身的實際發展情況，積極構建完善的內部會計控制監督機制，以降低企業財務風險，提高企業經營活動的效率。通過調查發現，我國目前部分企業的內部會計控制監督機制建設較為完善，資金流通效率較高，企業發展前景良好。同時也發現很多中小型企業在財務監督機制建設方面做得很不到位，有些企業甚至連最基本的會計管理制度都沒有，導致企業資金走向不明、資金調配效率低下、企業逐漸走向衰落。基于此，研究企業內部會計控制監督機制的優化路徑是非常有必要的。

一、內部會計控制工作的重要性

內部會計控制是企業自我調節和自我約束的內在控制機制，沒有健全完善的內部控制機制，很難組織起現代化的企業經營管理，內部會計控制可以有助于降低企業經營風險、預測企業發展趨勢、提升企業競爭優勢，是提高會計管理效率的先決條件。

（一）有助于降低企業經營風險

隨著經濟的持續發展，企業面臨的競爭環境趨于惡化，經營風險充斥在企業經營管理的方方面面。在這種情況下，企業要想降低經營風險，提升企業核心競爭力，唯有不斷的提高企業經營管理水平，而內部會計控制作為企業管理的中樞環節，是提高管理水平，化解經營風險的最佳途徑。通過對經營活動中各種風險的有效評估，綜合運用企業內部會計控制中不相容職務相分離、授權批準制度以及風險控制等多種手段持續不斷的強化對企業經營活動中薄弱環節控制，讓風險扼殺在搖籃中。

（二）有利于預測企業發展趨勢

內部會計控制本身包含著預算控制的內容，所以內部會計控制具備規劃職能，通過編制預算和計劃，科學準確的預測企業發展趨勢，為企業帶來更高的經濟效益。通過控制成本、分析業績、預測發展，能夠為企業風險控制提供重要的幫助。新環境下，企業要想達到穩定可持續發展的目的，必須要高度重視企業經營過程中的各種變化，及時反映并掌控企業收入支出狀況，動態化掌控企業資金變動，并對企業接下來的運營發展狀況進行分析，合理化開展經營活動，科學化制定戰略決策，保障企業良性發展。

（三）是提高會計管理效率的先決條件

企業通過建立內部會計控制制度可以使企業會計管理更好地落實國家會計法律法規管理體系，雖然國家頒布的會計法律法規并不完全應用到不同的企業會計管理中，但是企業可以根據自身發展狀況，結合國家頒布的會計法律法規制度，制定符合企業會計管理工作需求的內部會計控制制度，不斷加強企業內部會計管理制度建設和會計管理制度體系。

（四）有助于提升企業競爭優勢

隨著我國經濟發展步入新常態及供給側結構性改革的不斷實施，企業發展環境變得越來越復雜，提升競爭優勢成為企業生存和發展的關鍵。在現代企業管理中，內部會計控制成為重要內容，不僅涉及會計管理，更是關系到各個方面，在很大程度上決定了企業的生存和發展，進而影響企業的競爭力水平。因此，對大部分企業而言，強化內部會計控制能力可以有效提升其競爭優勢，幫助企業在激烈的市場競爭中占據有利地位，以更好地順應時代發展趨勢。

二、企業內部會計控制制度建設中存在的問題

（一）企業內部會計制度體系不完善

目前，仍然有很多企業不重視會計管理工作，企業沒有建立完善的會計管理制度，會計管理工作混亂，工作內容雜亂無章。一些企業雖然建立了內部會計控制制度，但只是簡單模仿套用，沒有根據企業實際發展情況制定科學合理的內部會計控制制度方案，所以會計管理工作出現很多問題，認為內部會計控制制度不適合本企業。內部會計控制制度的不健全，加重了會計管理工作的難度，嚴重影響了企業內部會計管理工作。同時，還有部分企業沒有根據企業發展的客觀要求，更新企業內部會計控制制度方案，仍然使用企業陳舊的會計控制制度管理方案，時間久了，企業內部會計控制制度也就失去了作用，如同虛設。

（二）企業內部會計控制意識不足

目前，很多企業在制度建設等方面執行情況不佳，如企業還沒有建立完善的法人治理結構，董事會和監事會無法真正發揮其相應的監督管理職能。還存在很多管理者沒有意識到內部會計控制機制對防范企業風險提升公司運行質量的重要作用，未能建立系統的內部會計控制系統。企業管理者進行企業會計管理時，通常會根據自己的管理經驗進行決策，導致企業財會計管理效率較低，存在多樣化的財務風險隱患[1]。有的企業也會建立內部會計控制機制，但設立之后，忽視了企業各部門之間的協調性，如財務部門與資產管理部門的溝通不暢，會導致會計管理人員無法及時了解企業資產狀況，進而無法對公司現狀進行明確的判斷，無法起到財務監督作用。此外，有些單位負責人利用手中權力，為了個人私利或本企業利益，指使會計人員弄虛作假，搞賬外賬、小金庫，大搞短期行為，造成會計信息不實。

（三）企業內部會計控制重功利缺乏預防性

內部會計控制制度形同虛設，重功利、缺乏預防性是我國目前大部分企業設計內部會計控制制度面臨的通病，雖然在公司內部設立了相關控制制度，但總體收效甚微。首先，未能嚴格執行既定好的內部會計控制制度，把內部會計控制制度視同兒戲。一些單位受經營業績考核壓力，公司從上至下強調經營效益的重要性，往往忽視了組織管理，甚至存在“先做事”“后補單”的情況，致使既定的內部會計控制失控。其次，內部會計控制制度在設計之初就缺乏預防性思想，往往都是各種審計檢查發現問題之后，才意識到問題所在，采取補救措施，而這樣無形之中會增加企業內部會計控制的成本，給企業帶來負面影響，起不到內部會計控制應有的作用。最后，我國企業普遍存在重錢財等有形資產控制，輕企業文化、員工素質等無形資產控制，往往導致企業內部會計控制收效甚微[2]。

（四）缺乏專業化人才隊伍

企業內部會計控制管理具有較強的專業性特點，專業化高素質的管理人才是確保內部會計控制管理順利實施的關鍵，我國大部分企業目前仍然十分缺乏高質量的財務會計人才，同時受到市場經濟快速發展和多變的影響，企業現有財務人員的專業知識和技能已經難以滿足企業財務會計內控管理工作的需要。首先，很多企業的財務會計人員對最新的財會知識掌握不足，對新增業務、不經常發生或未預料到的業務類型可能沒有控制能力。對內部會計控制管理缺乏重視，存在投機取巧的現象，難以順利推進實踐工作。其次，企業現有的內部會計控制方法和手段相對落后，對現代化信息技術和軟硬件系統的應用不足，導致會計管理仍然以傳統方式為主，信息化和數據化發展水平有限。最后，財務會計人員結構不合理，大部分財務會計人員知識結構、年齡結構老化，對先進辦公軟件的應用能力較低，降低了內部會計控制的效率。因此，全面提升人員素質和水平是企業加快推進內部會計控制的重要基礎和保障。

（五）監督力度不足

日常監督是確保企業內部會計控制充分發揮作用的重要手段，而當前的一些企業雖然設置了內部會計控制的相關制度和流程，但在監督考核方面，存在較大不足，導致會計內部控制無法有效執行。在企業內部會計控制過程中，如果缺乏持續有力的監督機制，就會發生企業會計管理水平低下、會計信息失真等一系列問題。此外，監督力度不足，也容易導致企業財務人員出現工作消極怠工、相互推諉等情況，不利于幫助企業提升會計管理水平。

三、加強內部會計控制具體措施

提高內部會計控制的有效性，是建立現代企業制度的內在要求，為提高內控會計制度的有效性，企業應采取如下措施：

（一）健全企業內部會計控制制度體系

只有按照企業發展的實際情況制定的內部會計控制制度，才能在企業會計管理中發揮最大的作用。企業要根據社會經濟發展、市場發展趨勢，不斷更新完善內部會計控制制度體系，才能保證內部會計控制制度的科學合理性，才能夠滿足企業會計管理工作要求。企業在建立內部會計控制制度體系的時候，不能違反國家相關的法律法規，不能完全照搬別的企業或者書籍上的內部會計控制制度方案，要結合企業實際發展需求以及企業文化特點，建立一套完善的科學合理的內部會計控制制度，適當授權、不相容職責分離，同時考慮實行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。同時隨著企業的不斷發展，還要緊跟時代的步伐，不斷更新內部會計控制制度的方案，或者在原來基礎上完善，才能提升該項制度的有效性，保證企業內部會計控制制度能夠正常的在會計管理中發揮作用。

（二）提高企業領導者內部會計控制意識

在激烈的競爭壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與形式相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，不同程度地放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員認為，內部控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不重視。而且他們受傳統管理理念的影響可能會發生濫用經營管理權的情況。因此，提升企業領導人員內部會計控制觀念對企業經營管理至關重要。首先，企業領導人員應積極學習現代企業經營管理理念，拋棄傳統的企業管理方式，學習或引入其他企業先進的內部會計控制制度，使企業的會計管理水平邁上新臺階。其次，企業領導人員不僅要自己充分意識到內部會計控制的重要性，還要積極引導員工，在公司內部大力宣傳，讓內部會計控制意識和制度深入到每個員工的心中。

（三）加強人才隊伍的組建，提高財務人員綜合素質

首先，企業應加強本單位財務人員的團隊建設，重視財務工作人員職業道德的培養，定期組織財務人員學習相關的政策內容和專業知識，通過培訓會議、課程、邀請專家舉辦講座或是現場經驗溝通等形式，提升財務工作者的財務思維能力，提高其應用操作技能。其次，定期對外招募，做好人才儲備工作。應招聘財務理論扎實以及實操能力較強的人員，為企業會計管理注入新鮮活力的同時，還能夠刺激企業本單位員工不斷上進，進而提高企業會計管理隊伍的整體水平；也可以從高校引入專業知識豐富、技術能力高的人才，作為企業儲備人才。最后，根據企業發展實際，結合各財務崗位職責和特點，實行動態評估，定時考核的績效考核制度[3]，真正建立起員工職級能上能下，人員能出能進，薪資能高能低的市場化機制。

（四）建立多元的財務監控措施

企業除建立完善的內部會計控制體系外，監控的方式和方法也尤其重要，企業還必須采用多種財務監控方法有效收集數據，如采用信息技術、財務委派、授權審批、交叉稽核、定期審計、不定期抽查、對比分析等手段，保證收集數據及時性、準確性，通過分析這些數據，從中發現問題，采取多種策略來監控企業的各項經營活動。

（五）構建多層次的財務管控防線

建立自控、互控、監控三層次的財務管控防線。第一，涉及資金、資產管理等敏感崗位要實行雙人、雙職、雙責的自控管理模式，單人單崗處理業務的，要有相應的前臺監控和后續監督機制。第二，在企業內部還應當建立相關部門、相關崗位之間相互監督制約的互控工作機制，建立業務文件在相關部門和相關崗位之間傳遞的工作程序，明確簽字責任。最后，還應建立以內部監督部門對各機構、部門及崗位各項業務實施全面監督反饋的監控防線。最終通過構建多層次的財務管控防線切實提升內部會計控制水平。

四、結論

企業的發展離不開內部會計制度的建立，對于企業內部而言，執行企業內部會計控制制度，可以有效地提高企業會計管理工作水平，保障企業發展過程中的資金安全，提高企業運營效率；對于企業整體發展而言，內部會計控制制度還可以提高企業在嚴峻的市場中的競爭能力，促進企業實現長遠的發展目標。內部會計控制制度的建設工作要根據企業發展的實際情況開展，要確保建立的內部會計控制制度對企業是最有效的、切合實際的，從而真正地發揮企業內部控制制度的作用。AFA

參考文獻

[1]陳得勝.企業財會內控監督機制的現狀及對策探討[J].商場現代化，2020，（9）：169-170.

[2]張麗紅.試論我國企業的內部會計控制[J].時代經貿（中旬刊），2008，（S1）：190-191.

[3]梁濤.大數據時代下我國醫院財務管理工作創新研究[J].納稅，2020，14（18）：146-147.

（編輯：趙晴）