供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下中小制造業(yè)企業(yè)降本增效實證研究

□ 胥 暢

降成本是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容。2016 年4 月，鎮(zhèn)江市出臺《鎮(zhèn)江市關(guān)于推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的意見》，同時配套出臺一系列政策措施。政策實施近4 年來，取得了明顯成效，累計降低企業(yè)負擔(dān)超過435 億元。為進一步了解降成本政策在企業(yè)的落實情況，我們選擇部分中小制造業(yè)企業(yè)進行了走訪調(diào)研，實地了解各項降成本政策措施的落地情況，收集企業(yè)對政府降成本工作的建議。本文全面總結(jié)了降成本工作實施以來的主要措施和成效，分析了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中成本負擔(dān)方面的突出問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

|降成本增效明顯

（一）規(guī)模效益邁上新臺階

2016 年以來，鎮(zhèn)江全市中小制造業(yè)企業(yè)積極加快轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐，發(fā)展質(zhì)量不斷提高，規(guī)模效益呈現(xiàn)明顯增長態(tài)勢。從總量看，2019年末，全市中小制造業(yè)利潤總額達130.9 億元，年均增速達4.3%。在“減稅降費”大環(huán)境下，稅金總額下降明顯。2019 年，全市中小制造業(yè)稅金總額69.2 億 元，比2016 年 減 少34.7 億元，年均降幅達7.3%。至2019 年末，單位企業(yè)資產(chǎn)總計比2016 年增長36.7%；單位企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、單位企業(yè)利潤總額和單位利稅分別比2016 年 增 長29.6%、22.6% 和19.8%。

（二）利潤總額增長好于營收

2016 年以來，全市中小制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增速呈逐漸趨緩走勢。營業(yè)稅改增值稅的全面實施后，企業(yè)涉及營業(yè)稅的有關(guān)成本費用取得地稅發(fā)票無法進行增值稅抵扣，全面推開營改增，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)所取得的增值稅都可以抵扣，大大降低企業(yè)的稅負相比主營業(yè)務(wù)收入增速。全市中小制造業(yè)利潤增長“前低后高”，波動上揚。近年來，利潤年均增速高于主營業(yè)務(wù)收入增速0.3 個百分點，體現(xiàn)出在生產(chǎn)低迷背景下，企業(yè)效益不斷提高的發(fā)展態(tài)勢。

（三）企業(yè)利潤率逐年提升

近年來，鎮(zhèn)江全市中小制造業(yè)效益穩(wěn)定提高的同時，整體發(fā)展質(zhì)量明顯提升。在35 個大類行業(yè)中有21 個行業(yè)的利潤總額年均增速高于全市平均水平，其中13 個行業(yè)增長超過2 位數(shù)，7 個行業(yè)實現(xiàn)扭虧為盈。特別是利潤總額占比較大的汽車制造業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)、電氣機械和器材制造、醫(yī)藥制造增長較快，年均增速分別達到12.7%、10.4% 和7.7%，拉動全市利潤持續(xù)增長。2019 年，全市中小制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入利潤率達6.3%，高于全市平均0.3 個百分點；成本費用利潤率達8.2%，比2016年提高0.4 個百分點。同時，工業(yè)企業(yè)的總資產(chǎn)年均增長率達5.7%；所有者權(quán)益年均累計率達8.7%，說明無論是盈利能力還是發(fā)展?jié)摿Γ兄行≈圃鞓I(yè)的質(zhì)量均得到有效提升。

|成本構(gòu)成及特點

（一）企業(yè)成本構(gòu)成

制造業(yè)企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)出產(chǎn)成品或者半成品，就必須消耗一定的原材料、資金、人力等資源，這些消耗的資源用貨幣來計價，就表現(xiàn)為企業(yè)的成本。從外部因素可以影響的企業(yè)成本來看，可以概括為以下幾方面內(nèi)容：

1.稅費成本：企業(yè)開工生產(chǎn)，就需要照章納稅。如增值稅、企業(yè)所得稅等，這些都是企業(yè)須依法繳納的稅種。根據(jù)主要稅種的繳納情況，還有計算繳納的附加費。同時，企業(yè)還要承擔(dān)政府性基金、行政事業(yè)性收費等負擔(dān)。

2.用工成本：企業(yè)人員雇傭而發(fā)生的成本。主要包括工資、獎金、社保費用等支出。由于“五險”中有“四險”與最低工資標(biāo)準掛鉤，隨著最低工資標(biāo)準提高，繳費基數(shù)也隨之提高。從企業(yè)的角度來看，階段性措施確實降低了社保費率，但社會平均工資水平不斷提高，導(dǎo)致社保繳費基數(shù)也隨之提升，企業(yè)的社保繳費數(shù)額不降反增。

3.能耗成本：企業(yè)生產(chǎn)過程中所耗用的水、電、天然氣、燃油、熱力等能源成本。這類能源具有相對壟斷性，價格通常由政府制定指導(dǎo)價。

4.融資成本：企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，通常都需要借入一定資金維持生產(chǎn)，為借入資金所支付的利息及相關(guān)費用，就是企業(yè)的融資成本。

5.制度性交易成本：通常是企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要同政府部門交往所付出的成本。從廣義上來講，是指企業(yè)遵循政府制定的各項制度、規(guī)章、政策而需要付出的成本，其中包括政府部門收取的稅費和基金。

（二）當(dāng)前鎮(zhèn)江市中小制造業(yè)成本現(xiàn)狀及特點

從成本費用調(diào)查表中可取數(shù)據(jù)分析，具體包括企業(yè)主營成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、研發(fā)費用；另外應(yīng)付職工薪酬包含于營業(yè)成本及四項費用中，對全市工業(yè)企業(yè)成本存在較大影響。

1.營業(yè)成本是企業(yè)成本的主體。總體來看，企業(yè)成本構(gòu)成中，營業(yè)成本占據(jù)絕對比重，薪酬體現(xiàn)的用工成本位居第二，四項費用占有一定比例。2019 年，中小制造業(yè)企業(yè)營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重達84.9%；薪酬占比為6.7%；四項費用中管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、研發(fā)費用占比依次為4.2%、3.2%、1.2%、2.0%；稅金及附加占比最低，為0.5%。

2.多數(shù)企業(yè)感覺稅金和用工成本偏重。當(dāng)前稅收以流轉(zhuǎn)稅為主，納稅主體是企業(yè)，90%以上的稅收來源于企業(yè)。流轉(zhuǎn)稅最大的特點是企業(yè)無論是否盈利，只要“開門營業(yè)”就要繳納流轉(zhuǎn)稅。這種稅制結(jié)構(gòu)直接造成企業(yè)深感稅收負擔(dān)重。從調(diào)研企業(yè)來看，企業(yè)稅收成本占企業(yè)年度主營業(yè)務(wù)成本 20%以上，用工成本占 30%以上，普遍反映繳納的稅收、社會保險、住房公積金比例較高，負擔(dān)較重。從近5 年尤其是稅改后各成本構(gòu)成項占比變化來看，占比最高的成本總體呈下降趨勢，用工成本和主營稅金及附加占比有所提升，四項費用占比則相對平穩(wěn)。其中，用工成本及稅金占比呈逐年提高之勢，可見企業(yè)的人工成本及稅收負擔(dān)呈逐年增加態(tài)勢。調(diào)研顯示，部分中小制造業(yè)企業(yè)對重復(fù)征稅問題反映強烈。一是企業(yè)所得稅和個人所得稅，有企業(yè)反映投資者從企業(yè)獲得股利、紅息等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)稅后利潤，已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，又要繳納個人所得稅，雖然屬于兩個不同性質(zhì)的收入來源，但很多企業(yè)認為同一筆收入繳了兩次稅。二是對城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅重復(fù)計征問題反映比較突出。現(xiàn)階段，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括房屋和土地的價值合計，企業(yè)出資取得的土地，不僅每年要繳納土地使用稅，同時每年還要納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

3.勞動密集型企業(yè)成本高于平均數(shù)。數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)成本壓力整體呈逐年遞增態(tài)勢，勞動密集型企業(yè)成本高于平均數(shù)。不同行業(yè)面臨的成本壓力不同，在降本增效方面表現(xiàn)也不盡相同。2019 年，全市35 個工業(yè)行業(yè)中有 21 個行業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本占綜合成本的比重超過 90%，黑色金屬壓延、非金屬礦物制造、燃氣的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、計算機、通信和及其他電子設(shè)備制造業(yè)4 個行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本占比高達90%以上。這些行業(yè)對原料價格漲跌較為敏感，成本壓力主要來自原材料。醫(yī)藥制造業(yè)、電氣機械和水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等4 個行業(yè)三項費用比重超過20%，對于這類行業(yè)制造成本和費用的壓力同時存在。目前看，全市中小制造業(yè)中每百元主營業(yè)務(wù)收入中的綜合成本最大的是黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，主要受原材料成本高影響較大。每百元主營業(yè)務(wù)收入中的四項費用最高的是汽車制造業(yè)，高達22.6 元，是全部工業(yè)平均水平的2.7 倍，遠高于其他行業(yè)。

4.中型企業(yè)面臨更大的成本壓力。盡管近年來，全市中小制造業(yè)整體每百元主營業(yè)務(wù)收入中的綜合成本有所下降，但中型企業(yè)所面臨的成本上漲壓力較大。2019 年，大型企業(yè)每百元主營業(yè)務(wù)收入中的綜合成本比上年下降0.6 元，小微企業(yè)下降0.2 元，但中型企業(yè)每百元主營業(yè)務(wù)收入中的綜合成本達 92.1 元，比大型和小型企業(yè)分別高0.3 元和0.8 元，比全市平均水平高0.6 元。細分看，中型企業(yè)的成本壓力主要來自于費用壓力，銷售費用和財務(wù)費用增速分別比上年增長23.6%和17.5%，比全市水平高 4.1 和13.6 個百分點。

|主要成本項對中小制造業(yè)效益影響分析

（一）原材料價格上漲明顯

根據(jù)調(diào)研走訪，超75%的中小制造業(yè)企業(yè)將原材料成本作為“當(dāng)前感覺壓力最大的成本”和“最迫切希望降低的成本”。鋼鐵、能源、有色金屬、橡膠等大宗商品價格大幅震蕩，給中小制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來較大的影響。經(jīng)測算，若在出廠價格不變情況下，購進價格每下降1 個百分點，拉動全市中小制造業(yè)利潤增長4.1 個百分點，拉動作用十分突出。不僅如此，對于原材料成本占比較大的行業(yè)，如化學(xué)制造、造紙及紙制品、有色金屬冶煉和壓延加工等，原材料價格的變化將直接影響到該行業(yè)整體的利潤表現(xiàn)。

（二）用工成本逐年上升

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近3 年來，全市中小制造業(yè)企業(yè)人均職工月薪酬從2562 元漲至3369 元，年均增長10.6%，企業(yè)職工薪酬占主營業(yè)務(wù)收入比重累計提高3.6 個百分點。據(jù)調(diào)查，有85.6%和81.3%的企業(yè)將用工成本作為“當(dāng)前感覺壓力最大的成本”和“最迫切希望降低的成本”。集中體現(xiàn)在，一是社會平均工資水平普遍上漲，鎮(zhèn)江市屬于一類地區(qū)，比調(diào)整前增長13.3%。二是社會保險繳費基數(shù)逐年上漲。中小制造業(yè)企業(yè)以勞動密集型企業(yè)為主，隨著近年平均工資增長，企業(yè)社保繳費基數(shù)水漲船高，加之社保繳費強制性全覆蓋，企業(yè)社會保險繳費逐年上漲。據(jù)測算，若薪酬年均增幅收窄1個百分點，則利潤增幅可提高6.9 個百分點。

（三）費用成本影響

工業(yè)銷售費用和管理費用占成本費用的比重有明顯上升趨勢，2019 年，銷售費用占成本費用比重比2016 年提高了0.3 個百分點，管理費用占比提高了0.6 個百分點。部分行業(yè)的費用率接近或超過30%，對利潤形成一定擠壓。從銷售費用看，醫(yī)藥制造、食品制造、電氣機械行業(yè)的該項費用占成本費用比重最高，分別為21.6%、33.2% 和27.9%，是全市工業(yè)平均水平的5.7倍，6.1 倍以及3.9 倍。從管理費用看，金屬制品、通用設(shè)備制造、專用設(shè)備制造業(yè)的該項費用占比較高，分別占其成本費用的17.8%、13.6%和 18.9%，是全市工業(yè)平均水平的 1.7倍，2.2 倍和3.9 倍。對盈利空間形成一定擠壓。

（四）稅費成本影響

增值稅、所得稅、營業(yè)稅是工業(yè)企業(yè)較大的幾個稅種。理論上說，由于增值稅是價外稅，所得稅是收益稅，并且二者稅率固定統(tǒng)一，故不屬于構(gòu)成商品價格的稅收存在形式。本文用企業(yè)的生產(chǎn)稅凈額扣除應(yīng)交增值稅來反映企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅費成本。在影響作用方面，經(jīng)測算，若稅費成本增速回落1 個百分點，可以拉動全市規(guī)模以上工業(yè)利潤0.26 個百分點。盡管對全市利潤整體的拉動作用有限，但對于稅費成本權(quán)重較大的行業(yè)而言，影響作用十分明顯。2019 年兩項稅費支出同比增長5.6%，高于主營收入增幅1.6 個百分點。若稅費與主營收入同步增長，可增加利潤0.89 億元，僅拉高利潤增幅0.2 個百分點。

（五）融資成本

在融資成本方面，財務(wù)費用作為非生產(chǎn)成本之一，受財政、貨幣政策影響較大，非企業(yè)可控。鎮(zhèn)江市中小制造業(yè)企業(yè)普遍反映存在較大的資金壓力，一方面原材料成本繼續(xù)上漲，另一方面，雖然金融機構(gòu)新出臺了了中小微困難企業(yè)貸款貼息、提高貸款不良率容忍度、鼓勵發(fā)行小微企業(yè)增信集合債券、開展定向授信貸款等優(yōu)惠政策，但中小制造業(yè)貸款利率偏高、現(xiàn)金流動性不強的現(xiàn)象仍比較普遍。

綜合看，原材料成本、用工成本是影響鎮(zhèn)江市中小制造業(yè)成本的主要因素，也是降成本的關(guān)鍵所在。稅費成本其次，然后是物流成本，融資成本對中小制造業(yè)成本的影響相對最小。值得注意的是中小制造業(yè)工業(yè)成本中的其他項目占比超過除原材料成本外其他所有項目的占比。企業(yè)要想降本增效，必須從自身挖潛。

|降成本路徑選擇及對策建議

當(dāng)前各項降成本舉措初顯成效，但鎮(zhèn)江市中小制造業(yè)企業(yè)降成本過程中依然存在稅負重、用工貴、融資難、轉(zhuǎn)型制約等問題，需要通過完善政策或深化改革予以妥善解決。尤其在面臨工業(yè)經(jīng)濟增速換擋，企業(yè)盈利空間不斷收窄，工業(yè)發(fā)展面臨資源短缺和成本上升的巨大挑戰(zhàn)情況下，要區(qū)分各項成本對不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)效益的影響程度，做到有的放矢。一是提升制造業(yè)產(chǎn)品附加值，降低原材料成本。減少中小制造業(yè)成本的首要任務(wù)是針對原材料成本進行壓減。二是提高制造業(yè)產(chǎn)出邊際效率，降低制造業(yè)生產(chǎn)成本。三是進一步開展稅費改革，切實降低稅費成本。不斷擴大稅費優(yōu)惠面，加大稅費優(yōu)惠力度。四是加大政府政策扶持，幫助降低用工成本。五是繼續(xù)加大“簡政放權(quán)”，加快推進“放管服”改革。堅持發(fā)揮市場配置資源的決定性作用，制造更好的產(chǎn)品和提供更好的服務(wù)才是企業(yè)的生存之本。