企業存貨與生產環節內部控制風險問題研究

高 麗

(蘇州大學 江蘇 蘇州 215200)

一、存貨與生產環節簡介

(一)存貨與生產環節的主要業務活動

企業存貨與生產環節的業務活動主要包括計劃和安排生產，發出生產所需材料，選擇合適的機器生產所需產品，以恰當的成本計算方法計算產品成本，將生產出的產品儲存起來并派專人負責，根據企業訂單發出產成品，保管企業的剩余產品并根據實際情況選擇盤點方式進行產品數量和質量的盤點。

(二)存貨與生產環節內部控制管理的原則和目標

內部控制想要在企業在發揮作用，就要遵守重要性、全面性、制衡性、成本效益和適應性五項原則。我國在此基礎上，充分借鑒COSO報告所確定的內部控制管理目標，并結合我國實際情況進行更新改造，確定了內部控制管理的五大目標，分別時戰略性目標、合規性目標、安全性目標、經營性目標以及報告性目標。

(三)存貨與生產環節內部控制風險管理的關鍵點

內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及內部監督這五要素構成。根據內部控制的要素組成，內部控制風險管理的關鍵點不言而喻。包括不相容職位分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制以及績效考評控制。

二、存貨與生產環節內部控制風險問題及成因分析

(一)企業存貨與生產環節內部控制關鍵問題

一般企業在存貨與生產環節整體流程圖如圖1所示：

圖1 存貨與生產環節流程圖

1.存貨取得環節的主要風險點

企業的存貨一般是通過外購和自行生產的方式而擁有，這種獲得存貨的方式也導致了企業在取得存貨環節的主要風險點：存貨預算編制的不科學以及存貨生產計劃的不合理從而導致存貨庫存不足或存貨積壓。

2.存貨驗收入庫環節的主要風險點

企業在驗收入庫環節，會派遣非專業人士進行驗收，所以該環節主要風險點就是由于驗收不嚴格，驗收標準不明確，從而導致的存貨短缺、以次充好、帳實不符等問題。

3.存貨倉儲保管環節的主要風險點

倉儲過程中，因為保管方式的不正確、倉儲監管的不嚴而導致的存貨短缺、毀損、變質等風險，降低存貨價值，造成資源浪費。

4.存貨領用發出環節的主要風險點

企業在該環節的主要工作就是根據指令領用和發出存貨，大多數情況下，這些工作都是由生產經理一人負責。因此企業在該環節的主要風險點:因存貨領用發出的審核不認真、手續的不完整導致的存貨缺失；不相容崗位沒有分離導致的舞弊現象。

5.存貨盤點清查環節的主要風險點

一般企業在盤點清查環節的主要工作是對在企業的存貨根據種類、屬性的不同，在不同的時點選用不同的盤點方式來進行盤存。

因此它的主要風險點：存貨盤點制度不完善、盤點人員不熟練，事前準備工作不充分，盤點工作中工作不規范和盤點結束之后的分析工作做得不到家，這些可能會造成工作流于形式、存貨的實際情況無法查明等問題。

6.存貨處置環節的主要風險點

大多數企業的存貨中有一部分是最終產品，需要對外出售來獲取利潤、還有一部分存貨是因為人為可控原因或是自然災害、市場波動等不可控的原因使其喪失本身價值，因而需要進行處理來減少企業損失。所以在該環節的主要風險點是報廢處置制度的不完善、承擔責任的不明確以及審批的不及時。

7.生產環節的主要風險點

企業往往“以需定產”，然后根據生產規模報部門進行審批，生產結束之后根據產品品種進行成本歸集。所以在該環節的主要風險點：生產計劃未得到授權批準或隨意更改、產品成本歸集不明確，反映情況不真實、不完整，造成產品成本計算錯誤，會誤導企業產品定價、盈利核算不準確。

(二)企業存貨與生產環節內部控制風險問題的成因分析

很多企業雖已根據企業自身的實際情況建立了內控制度、構建了內控環境框架，但是在各種因素影響下，企業在存貨與生產環節還是出現了許多風險。造成內部控制風險問題的原因有以下三個方面：

1.內部控制制度不完善，有關內部控制規定不規范

雖然企業已經建立了內部控制制度，但是其操作方法和流程都比較粗放，缺乏統一、明確、詳細的規定，并且權責分配不夠明確。

2.內部控制執行力度不強

在企業中，由于部門利益和個人利益交織在一起，出于自利主義，導致企業內部控制的監管不力。

3.內部控制活動監督不力

監督是保證企業內控質量的重要步驟，并且內部審計也是企業內部控制最直接的監督、而很多企業雖設立了審計機構，但審計人員少、審計力量薄弱。

三、企業生產與存貨環節內部控制的關鍵風險控制點

(一)采購環節的關鍵控制點

1.因為生產計劃是企業采購的起點，所以企業的生產計劃一定通過有關部門的審批、確保生產計劃合理。

2.采購存貨時需要貨比三家，結合多方因素確定企業供應商。

3.企業采購存貨的有關證明均需要予以保存，檢查是否一致。

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(二)驗收環節的關鍵控制點

1.企業的外購存貨，要與合同進行比對，看是否一致；如果涉及的是有較高技術含量的存貨，則可能需要借助外界的專業人員來進行查驗。

2.自制存貨的驗收，只有質量達標的才能驗收入庫，不達標需查明原因，追究責任。

3.以其它方式獲得的存貨，只有達到要求的才可以驗收。

(三)倉儲環節的關鍵控制點

1.存貨流轉時要做好記錄工作，便于今后審查。

2.存貨需要分類別、型號、用途保存，還要根據存貨性質做好防洪、防火、防盜、防破損等工作。

3.對代為保存、加工、銷售、管理的存貨，要另外存放，以防造成虛構企業資產的問題。

4.投保高價值存貨，以防出現突發事件，減少企業損失。

5.倉儲部門要對庫存材料和產品進行每日巡查和按時核實，出現問題應該及時與有關部門聯系，查明原因，追究責任。

(四)領用環節的關鍵控制點

2.對于貴重、易破損、大批存貨領用時，實行專門授權制度。

(五)盤點環節的關鍵控制點

1.企業要擬定盤點制度，安排人員，運用科學方法來盤點存貨、確保盤點的真實性、可靠性。此外企業需要制定盤點記錄表，以防日后審查時使用。

2.若在盤點時發現了存貨的短缺、溢余、毀損，就要及時查明原因、追究責任，按照規定進行審批后才能予以處理。

3.企業存貨的全面盤點應該一年至少進行一次，將盤點結果形成書面記錄。

(六)存貨處置環節的關鍵控制點

企業應該定期對存貨進行檢查、及時了解存貨存儲保管情況，如果存貨出現了貶值、破損、報廢、流失，企業需要對這部分存貨進行處置，分析原因，及時合理。

(七)生產環節的關鍵控制點

1.各項標準的確定等得到企業的批準。

2.選擇適當方式計算產品成本。

3.各項生產憑證要連續編號并登記入賬。

4.成本計算的方法要進行審查，成本差異要合理分攤。

5.存貨成本計算方法要保持前后一致，如需調整則需要報有關部門進行審批，不能隨意更改。

四、加強企業生產與存貨環節內部控制風險管理的措施建議

1.培育良好的內部控制文化，形成一種全員重視內部控制的氛圍。

2.結合多方意見完善企業存貨與生產環節的內部控制制度，包括存貨與生產環節內部控制預警機制，內部控制風險應對措施以及內部控制制度評價體系。

3.加強對存貨與生產環節內部控制的監管，分別是明確組織架構，權責分明；健全內部審計監督；制定內部控制規章，完善有關責任制度；使用先進科學的信息系統；采用科學透明的績效審核制度。

4.提高員工整體素質，加強對內部控制的重視。