重污染行業上市公司環境會計信息披露問題研究

陳宗強

（襄陽市教育局 湖北·襄陽 441021）

0 引言

近年來我國環境污染日益加重，其嚴重制約了經濟的可持續發展。為此我國頒布了《中華人民共和國環境保護稅法》。該法明確規定了企業排放的污染物需要繳納稅費，以此消除環境成本的內部性。這一舉措使得以重污染行業為代表的部分企業加大對環境管理理念的重視及環保技術的資金投入，環境會計研究取得長足進步。我國將著力構建“低碳清潔、安全高效”的工業體系，將環境會計研究放在了突出位置。企業作為污染排放主體，應及時進行環境會計信息披露。

本文選定陜西省12家重污染行業上市公司。首先分析環境會計信息披露現狀，得出目前存在披露內容不全面、披露途徑單一、披露缺乏鑒證、缺少復合型人才等問題，最后提出了相應的建議。

1 陜西省重污染行業環境會計信息披露現狀

1.1 樣本選取及數據來源

本文通過陜西省證監局統計數據得知，截至2020年第2季度，陜西共有55家上市公司。根據國家相關文件對重污染行業企業的分類，陜西省共有13家重污染上市企業，涉及煤炭、化工、制藥及建材等行業。去除ST金花，共得到12家上市企業。具體信息如表1所示。

表1：陜西省12家樣本企業具體信息

表2：2019樣本企業環境會計信息披露

表3：2019樣本企業環境非財務信息披露

表4：2019樣本企業環境財務信息披露

通過查閱樣本企業官網、滬深證券交易所及巨潮網的定期報告，本文對2019年樣本企業環境會計信息進行收集，并從披露內容、披露途徑及披露形式上作以總結。

1.2 披露內容

由表2、3、4可見，環境非財務信息披露水平較高。除國家環保部門要求重點排污企業必須予以披露的四項內容外，企業自愿披露的環保理念方針與目標這一信息占比最高，達67%，環保項目投資、應交資源稅費、政府補貼等信息次之，占比均過半。另外，在本文所研究的上市企業中，僅延安必康一家重點排污企業未按照政策要求，對包括排污信息、突發環境事件應急預案、公司環保設施建設、為治污減排所采取的措施及日后安排這四項必要內容進行有效披露。

1.3 披露途徑

據統計，陜西省重污染上市企業多通過企業年報和官方網站進行環境會計信息披露。所有企業均在年報中的重要事項段對本年環境會計信息進行了披露。其中，延安必康、盤龍藥業、陜西煤業、藍曉科技、延長化建、金鉬股份這6家企業，于官網發布了相關環保專題，對本年度環境保護情況作以簡單說明。除此之外，陜西煤業又單獨公布了企業2019社會責任報告，進一步闡述環保情況。

表5：2019樣本企業環境會計信息披露途徑

1.4 披露形式

由表6可知，12家樣本企業全部對環境會計信息予以披露，其中以定性披露為主。采用定量披露與二者結合形式的企業，數量相當，均占比75%，分別是盤龍藥業、康惠藥業和延長化建這三家非重點排污企業。采用二者結合的方式能夠彌補定性披露的不直觀性、定量披露的不易理解性，有效整合環境會計信息，達到簡明易懂的效果。

表6：2019樣本企業環境會計信息披露形式

1.5 披露監督

據統計，在樣本企業的披露公告中，審計師僅針對企業財務報告出具了相關審計意見，未發現有專門針對環境會計信息的審計意見。對債權人、投資者等而言，他們既是企業受益者又是監督者，獲取可靠的披露數據對監督企業環保履約至關重要。

表7：2019樣本企業環境會計信息披露監督

2 陜西省重污染行業環境會計信息披露存在的問題

2.1 披露內容不全面

目前，企業多披露環境非財務信息。除國家要求披露的相關信息外，選擇性披露例如環保項目投資、環保技術、研發投入、應交資源稅等與公司名譽及利益具有正相關性的指標。環保理念、方針與目標等文字性內容，也往往在環境會計信息披露中占據了大段篇幅，廣大利益相關者無法清晰直觀的對公司本年度環境保護狀況作出合理判斷。

2.2 披露途徑單一

環境會計信息披露主要以補充報告、獨立報告、社會責任報告三種形式披露。但目前12家樣本企業全部都選擇采用補充報告模式中的表外披露，即在年報中統一披露。僅陜西煤業發布了社會責任報告。年報中披露信息遠不如另外兩種形式報告披露信息全面。

2.3 披露缺乏鑒證

第三方鑒證能起到敦促企業管理者，有效提升自身環境信息披露水平的作用。分析發現，12家企業均無法單獨為環境會計信息披露提供第三方鑒證意見。未經相關職能部門復核和第三方審計的環境會計信息公信度較低，可能會存在管理當局盲目樂觀的情況，造成嚴重的信息不對稱，損害一方利益。

2.4 缺乏復合型會計人員

環境會計是一門涉及到生態環境與會計學的交叉學科。要求財務人員同時具備過硬的會計專業素養、大量的知識儲備，與相關工程部門、管理部門協調的能力等。目前的財務人員多是基礎會計人員，還遠遠無法達到復合型會計人員跨專業、高學歷的要求，無法對環境會計信息質量提供相應的保障。

3 改善上市公司環境信息披露的建議

3.1 完善環境會計信息披露體系

重污染行業上市企業應當將環境保護納入企業發展文化，不斷提升環境績效，轉變員工已有的認知格局，從思想層面加深對環保的理解。同時，例如采用社會責任報告等形式，更加全方面多途徑的披露環境會計信息。

3.2 重視環境會計信息理論研究

環境會計信息理論研究對實踐具有重要的指導作用。廣大學者應充分認識到環境會計學科的交叉性與復雜性，不斷豐富自身與環境資源、會計等信息相關的知識儲備，同時加強交流，取長補短，推動自身發展。

3.3 加強環境會計信息法律建設

完善的法律有助于企業意識到自身發展的行為底線，較高的違規成本，會使得管理者在法律面前望而卻步，企業環境保護成本合理內部化。一方面應以現有的環保法律為載體，不斷優化、補充完善，另一方面應注意行業的劃分，對重污染行業制定更為嚴格的環境信息披露條例，要求其對企業造成的污染承擔相應的治理費用。任何行業，凡是存在偷排漏排的企業，一經查處，均應受到嚴厲處罰，為企業環保監管營造出強有力的氛圍。

3.4 增加環境會計信息鑒證業務

目前，環境會計信息鑒證業務在我國較少，基本以重污染項目鑒證為主，獨立針對企業環境信息提供鑒證的情況幾乎不存在。但是隨著國家對環境保護的重視與相關政策的出臺，環境會計信息鑒證業務需求將大幅增加。中國注冊會計師協會應積極引導行業開發環境會計信息鑒證業務。