關(guān)于個人所得稅納稅籌劃探究

張海燕 劉啟云 王新媛

(呼倫貝爾學(xué)院 內(nèi)蒙古 海拉爾 021008)

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，主要通過企業(yè)代扣代繳的方式征收。目前個人所得稅有三種稅制模式，即分類征收制、綜合征收制和混合征收制。2019年以前我國采用的是分類征收制，2019年起初步建立分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，即混合稅制模式，其在組織財政收入、提高公民納稅意識，尤其是在調(diào)節(jié)個人收入分配差距方面具有重要的作用[1]，也拓寬了個人所得稅納稅籌劃的空間。納稅籌劃就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、對策與安排[2]。個人所得稅納稅籌劃一方面可以使國家相關(guān)稅收法規(guī)得到更好的實施，以達(dá)到個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用；另一方面可以減輕職工稅負(fù)，達(dá)到納稅人收益最大化的目的。個人所得稅綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四項。本文從企業(yè)及個人兩方面對個人所得稅綜合所得中工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃進(jìn)行簡要的分析。

一、個人所得稅綜合所得納稅籌劃的意義

個人所得稅綜合所得納稅籌劃的意義主要表現(xiàn)為以下三個方面：一是職工是水，企業(yè)是船，水漲則船高，企業(yè)為職工做納稅籌劃，能體現(xiàn)出企業(yè)與職工同呼吸共發(fā)展，激發(fā)職工的工作熱情，有利于企業(yè)更好地發(fā)展；二是個人所得稅納稅籌劃可以通過整合職工綜合所得收入，幫助職工減輕稅負(fù)或延緩稅負(fù)，在應(yīng)發(fā)工資不變的情況下提高職工實際到手工資的金額，有利于實現(xiàn)納稅人的收益最大化；三是個人所得稅是國家調(diào)節(jié)居民收入的重要稅種，但納稅人對個人所得稅法的了解并不深，不能更好地執(zhí)行相關(guān)稅收法規(guī)，個人所得稅納稅籌劃可以促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)和掌握個人所得稅的相關(guān)法律知識，從而促進(jìn)國家相關(guān)稅收法規(guī)的貫徹實施。

二、現(xiàn)階段個人所得稅納稅籌劃存在的問題

(一)納稅人對政策的理解不夠，缺乏自我意識

稅收法規(guī)的調(diào)整與稅收優(yōu)惠政策的實施，一般只有從事相關(guān)工作的人員才會去學(xué)習(xí)了解，其他人不會去關(guān)注，甚至在本次個稅改革前，部分職工覺得繳稅是企業(yè)財務(wù)人員的事情，扣多扣少、交多交少都是辦稅人員決定的。有職工依舊會問“為什么我每個月工資都一樣，扣的稅卻越來越多呢？”這也是此次個稅改革后的最大亮點。改革后工資、薪金的預(yù)繳稅款采用累計預(yù)扣法計算，全年累計應(yīng)納稅額超過36000元稅率會由3%上升到10%，所以隨著累計應(yīng)納稅所得額的增加，應(yīng)納稅額也會隨之增加。

此次個稅改革要求每位納稅人通過個人所得稅手機(jī)APP填寫專項附加扣除與個人所得稅年度匯算清繳工作，這使納稅人逐漸意識到個人所得稅關(guān)系到每位納稅人的切身利益，有必要深入地學(xué)習(xí)和熟悉個稅的稅收法規(guī)。以某高校為例，該高校需要做個人所得稅匯算清繳的教職工約1100人，2019年度個人所得稅匯算清繳工作基本是靠稅務(wù)機(jī)關(guān)及學(xué)校財務(wù)部門人員一對一輔導(dǎo)完成的，但2020年度個人所得稅匯算清繳工作只有部分職工需要輔導(dǎo)完成，半數(shù)以上的職工可以按照個人所得稅軟件提示獨立完成個人所得稅匯算清繳工作，但對綜合所得的計算方法及原理并不明確。

(二)對納稅籌劃存在誤解

部分企業(yè)及個人對納稅籌劃存在誤解，認(rèn)為少交稅就是犯法，更有企業(yè)管理者告知財務(wù)人員“多交點稅沒關(guān)系，免得稅務(wù)機(jī)關(guān)找麻煩”。事實并非如此，納稅籌劃是在遵守稅收法規(guī)的前提條件下，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。而偷稅漏稅是瞞報漏報相關(guān)收入達(dá)到少交稅的目的。雖然目的都是少交稅，但合法與否是二者的本質(zhì)區(qū)別。

(三)企業(yè)對個人所得稅籌劃不夠重視

納稅籌劃部分企業(yè)已有涉及，但更多的是側(cè)重與對企業(yè)所得稅、增值稅等稅種進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。個人所得稅是由企業(yè)承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，并且個人所得稅是由企業(yè)進(jìn)行計算的，所以個人所得稅籌劃在很大程度上是要依靠于企業(yè)籌劃，但個人所得稅的納稅人是職工個人，所以實際工作中企業(yè)缺乏對個人所得稅綜合所得納稅籌劃的重視。如果企業(yè)為降低職工的稅負(fù)而做納稅籌劃，可以增加職工的歸屬感，同時加強(qiáng)職工的納稅意識，可以達(dá)到企業(yè)與職工雙贏的效果。

(四)企業(yè)各部門之間信息不對稱

企業(yè)的各部門的信息系統(tǒng)是相對獨立且缺乏溝通，財務(wù)部門不掌握職工工資的構(gòu)成，人事部門僅核算應(yīng)發(fā)工資，一般不去了解后續(xù)扣了多少稅，實際發(fā)了多少，其他部門依舊覺得工資是財務(wù)部門發(fā)出去的，那么與工資有關(guān)的事情財務(wù)部門負(fù)責(zé)就好[3]。這就導(dǎo)致各部門之間信息不對稱，這使個人所得稅納稅籌劃的實施存在很大的阻礙。

三、優(yōu)化個人所得稅綜合所得納稅籌劃的建議

個人所得稅納稅籌劃與企業(yè)所得稅等其他稅種不同，其受到個人所得稅稅制的特殊性、納稅人的自我意識、企業(yè)需求的多樣性、個人看待收入角度的不同、納稅人數(shù)多少等多方因素的影響，筆者站在具備可行性前提條件下，對優(yōu)化個人所得稅納稅籌劃提出以下幾方面的建議：

(一) 單位及稅務(wù)部門做好普法普規(guī)工作

首先，單位的財務(wù)人員要勤學(xué)勤問，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)部門組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實時掌握國家的稅收政策，做到學(xué)深悟透并貫徹好稅收優(yōu)惠政策；其次，對于從業(yè)人數(shù)較少的單位，財務(wù)人員可以采用組織本單位職工集中學(xué)習(xí)或者一對一輔導(dǎo)的方法讓每一位職工了解個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)；對于從業(yè)人員較多的單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)要協(xié)同單位定期組織培訓(xùn)輔導(dǎo)，在每年年初專項附加扣除采集高峰期、個人所得稅匯算清繳時期進(jìn)行定點培訓(xùn)、精準(zhǔn)輔導(dǎo)，切實確保稅收優(yōu)惠政策落到實處；最后，每位職工也要積極配合，認(rèn)真學(xué)習(xí)，才能更好地保證自身的利益。

(二) 合理利用稅收優(yōu)惠政策降低職工稅負(fù)

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》規(guī)定了子女教育、贍養(yǎng)老人、房屋租金、住房貸款、繼續(xù)教育以及大病醫(yī)療六項專項附加扣除的適用原則，其中子女教育、房屋租金、住房貸款(假設(shè)扣除夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款的情況)可以選擇在夫妻一方100%扣除，另外，子女教育可以選擇夫妻雙方各扣50%，那么夫妻雙方就可以根據(jù)各自的工資高低選擇最利于降低家庭稅負(fù)的方式；比如一個三口之家，夫妻雙方都有工資收入，孩子處于義務(wù)教育階段，不考慮其他專項附加扣除，丈夫全年未扣除專項附加前的綜合所得應(yīng)納稅所得額為150000元，妻子為120000元，第一種情況：假設(shè)妻子申報子女教育專項附加扣除，該家庭全年稅負(fù)為(150000×20%-16920)+[(120000-1000×12)×10%-2520]=21360元；第二種情況：假設(shè)丈夫申報子女教育專項附加扣除，該家庭全年稅負(fù)為[(150000-1000×12)×10%-2520]+(120000×10%-2520)=20760元。由此可見，該家庭選擇由丈夫填報子女教育專項附加扣除可以降低600元的稅負(fù)。同理贍養(yǎng)老人專項附加扣除非獨生子女的也可以根據(jù)兄弟姐們的工資水平選擇不同的分?jǐn)偡绞?但每人最多不能超過1000元)，合理降低個人所得稅綜合所得稅負(fù)。

(三) 職工工資福利化，同時降低職工與企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)工資一般由很多項構(gòu)成，例如：基本工資、績效工資、餐補(bǔ)、房補(bǔ)、通訊補(bǔ)助、交通補(bǔ)助、高溫津貼等。那么對于距離市區(qū)較遠(yuǎn)且有大量職工需要集體通行的企業(yè)可以通過購買或租賃通勤車代替交通補(bǔ)助；一些生產(chǎn)型企業(yè)可以通過為員工提供食堂和職工宿舍，代替餐補(bǔ)、房補(bǔ)；另外，類似銷售崗位的職工可以配工作專用電話卡，用每月繳納電話費發(fā)票報銷代替通訊補(bǔ)助等方式，降低職工的個人所得稅稅負(fù)，同時通訊費用作為企業(yè)成本進(jìn)行列支，可以降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)[4]。

對于高收入人群，可以通過將其基本工資福利化來降低稅負(fù)。比如，某企業(yè)高管年薪500000元，每月專項扣除金額為10000元，不考慮專項附加扣除，那么該納稅人當(dāng)年應(yīng)繳納的個人所得稅為(500000-10000×12-5000×12)×25%-31920=48080元。那么如果該企業(yè)將工資待遇方案修改為年薪450000元，另每年提供50000元培訓(xùn)費用于到國內(nèi)重點高校進(jìn)修學(xué)習(xí)，那么該納稅人當(dāng)年應(yīng)繳納的個人所得稅為(450000-10000×12-5000×12)×20%-16920=37080元。如此，該企業(yè)的實際成本500000元不變，但可以降低該納稅人48080-37080=11000元的稅負(fù)。

(四) 人才引進(jìn)的短期待遇長期化，既降低稅負(fù)同時延緩稅負(fù)

很多企業(yè)或地區(qū)的人才引進(jìn)方案中都會有一次性給與幾十萬安家費的政策。比如，某高校為引進(jìn)高端人才，準(zhǔn)備為每位符合招聘條件的教師發(fā)放安家費300000元，那么何時發(fā)放就是納稅籌劃的關(guān)鍵。企業(yè)可以給出兩種支付方案供職工選擇，第一種方案：一次性發(fā)放300000元；第二種方案：分三年發(fā)放，每年發(fā)放100000元。假設(shè)某教師2021年1月份入職該高校，每月減除專項扣除后的工資為8000元，不考慮專項附加扣除。如選用第一種方案，該教師當(dāng)年應(yīng)繳納的個人所得稅為(300000+8000×12-60000)×25%-31920=52080元，2022年、2023年應(yīng)繳納的個人所得稅為(8000×12-60000)×3%=1080元，三年合計應(yīng)繳納的個人所得稅為52080+1080×2=54240元；如選用第二種方案該教師2021-2023年每年應(yīng)繳納的個人所得稅為(100000+8000×12-60000)×10%-2520=11080元，三年合計應(yīng)繳納的個人所得稅為11080×3=33240元。兩種方案相比，一方面，第二種方案三年合計少繳納54240-33240=21000元的個人所得稅；另一方面，第一種方案第一年稅負(fù)較重，后兩年稅負(fù)較輕，而第二種方案三年的稅負(fù)更均衡，企業(yè)的職工可根據(jù)具體情況選擇最優(yōu)的支付方案。

由此可見，企業(yè)可以采取將人才引進(jìn)的短期待遇長期化，不但為職工降低了稅負(fù)，同時延緩了職工的稅負(fù)。

(五) 全年一次性獎金計稅方法的選擇

首先，根據(jù)財稅[2018]164號《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》規(guī)定居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日以前可以選擇單獨計稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計稅[5]。如果職工全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，選擇并入綜合所得會使納稅人的稅負(fù)較低；如果職工全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額為正數(shù)，就要根據(jù)全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額與全年一次性獎金的金額進(jìn)一步分析。所以，全年一次性獎金計稅方法的選擇是要根據(jù)具體情況進(jìn)行納稅籌劃的。

其次，如果全年一次性獎金選擇單獨計稅，那么在實際發(fā)放時要留意稅率臨界點。比如某校教師全年課時費為36,000元，視為全年一次性獎金進(jìn)行計稅，應(yīng)納稅額為36000×3%=1080元，實發(fā)金額為34920元；但由于本年度課程需要，額外多上一門課程，額外課時費1000元，應(yīng)納稅額為(36000+1000)×10%-210=3490元，實發(fā)金額為33510元，結(jié)果該教師多上一門課反而實際到手的獎金少了1410元(34920-33510=1410元)，那么這種情況企業(yè)或個人則需要對該筆課時費進(jìn)行納稅籌劃。

眾所周知，高校的教職工人數(shù)相對較多，從企業(yè)角度籌劃該問題可行性不強(qiáng)。但根據(jù)《個人所得稅法》第六條規(guī)定“個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除”，那么該教師可以通過公益捐贈1000元的方式，將該筆課時費的應(yīng)納稅所得額降到36000元，這樣該筆獎金的應(yīng)納稅額依舊為1080元。由此可見，合理的運用公益捐贈的方式降低應(yīng)納稅所得額即可以在特定的前提下降低職工的個人稅負(fù)，也可以為國家的慈善事業(yè)做貢獻(xiàn)。

(六) 勞務(wù)報酬所得納稅籌劃

企業(yè)為了提高職工的專業(yè)技能，會聘請專家進(jìn)行講座或授課，勞務(wù)報酬的發(fā)放金額、次數(shù)與其他費用的支付形式可以進(jìn)行納稅籌劃。例如，甲煤炭企業(yè)需某專家為職工進(jìn)行為期一周的技能與安全培訓(xùn)，成本預(yù)算為28000元。費用支付形式有兩種方案：方案一：培訓(xùn)費為4000元/天，該專家的培訓(xùn)期間的住宿、交通等費用3500元自行承擔(dān)，該專家本次授課的應(yīng)納稅額為28000×(1-20%)×30%-2000=4720元，本次授課凈收入為28000-4720-3500=19780元；方案二：培訓(xùn)費為3500元/天，該專家的培訓(xùn)期間的住宿、交通等3500元費用由甲企業(yè)承擔(dān)，該專家本次授課的應(yīng)納稅額為24500×(1-20%)×20%=3920元，本次授課凈收入為24500-3920=20580元。兩種方案中，企業(yè)的實際成本均為28000元，但方案二的應(yīng)納稅額減少4720-3920=800元，專家的凈收入增加800元，并且如果專家住宿交通等發(fā)票符合增值稅規(guī)定的抵扣標(biāo)準(zhǔn)，也可以在一定程度上降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。由此可見，勞務(wù)報酬所得納稅籌劃可在不影響企業(yè)成本的情況下，達(dá)到同時降低納稅人與企業(yè)稅負(fù)、增加納稅人實際收益的目的。

(七) 納稅人主動參與、企業(yè)各部門加強(qiáng)溝通，共同完成納稅籌劃

個人所得稅綜合所得納稅籌劃是需要納稅人與企業(yè)各部門共同完成。職工工資與勞務(wù)報酬的發(fā)放從納稅人與企業(yè)訂立合同時就開始了，所以，綜合所得納稅籌劃首先需要納稅人提高納稅意識，了解相關(guān)稅收法規(guī)，其次企業(yè)各部門之間要加強(qiáng)溝通，使工作量的多少、應(yīng)發(fā)工資的核算、財務(wù)相關(guān)制度等信息實現(xiàn)信息同步。如此才能將個人所得稅綜合所得納稅籌劃落實到每位職工身上，達(dá)到為職工節(jié)稅降負(fù)的目的，同時推進(jìn)個人所得稅制度更好地發(fā)展。

結(jié)語

隨著居民收入水平不斷增加，越來越多的職工綜合所得達(dá)到個人所得稅的起征點，為國家的財政收入盡一份力既是職工的義務(wù)也是一份責(zé)任。在稅收法律的范圍內(nèi)依法進(jìn)行納稅籌劃既提高納稅人的納稅意識、為職工減輕稅負(fù)，不僅促進(jìn)國家相關(guān)稅收法規(guī)的貫徹實施，有效地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。同時個人所得稅綜合所得納稅籌劃需要企業(yè)與職工共同參與、協(xié)力完成，可以增加職工的歸屬感，有利于企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)文化的建設(shè)。