高校內部審計質量提升策略研究

◆鄧一春

一、目前我國高校的經濟分析

（一）下屬學院帶來的風險

由于高校的下屬學院具有相對獨立性，有自主使用經費的權力，再加上高校內部的審計部門往往疏于對這些下屬學院經濟活動的管理，導致下屬學院的經濟活動造成學校資產的損失。在下屬學院中具有風險的經濟活動通常有：對某一項目進行重復性投資導致資金的浪費；投資項目過多，導致參與項目的人員不足，使得項目進展緩慢，降低了資產的利用效率；虛報預算、偽造項目，騙取高校和國家的資金以作他用。這些活動都會直接或間接的造成國有資產的損失，所以應完善監管制度，加強對下屬學院經濟活動的監督。

（二）管理部門帶來的風險

高校的經濟管理部門作為經濟活動的決策層，直接控制著高校資金的流向與使用方法，所以管理部門對于高校國有資產的影響力最大。首先，部分高校經濟管理部門的領導者不具備長遠的戰略眼光，使得其所制定的發展戰略與學校的基本定位不相符或者與高校的經濟實力不符，最終高校在發展時由于方向性的錯誤導致自身國有資產的大量損失。其次，管理部門在進行決策后，就不過問后期的審計工作，導致審計制度不健全，審計工作流程混亂，最終引發資產損失的風險。

（三）校辦企業帶來的風險

目前，我國的高校為了實現與社會接軌，提高學生工作能力，增加學校收入來源，往往都會有一至多家由高校操辦的校園企業，但由于部分校園企業的領導決策層不一定具有充實的金融知識以及豐富的市場經驗，所以這些企業在參與市場競爭時可能會處于不利的地位，這樣就對高校的國有資產帶來了一定的風險。再加上這類企業對于非經營性資產與經營性資產的劃分不合理，對高校資產的使用沒有嚴格的規章制度進行約束，這些行為都會給高校的國有資產造成損失。

二、高校國有資產流失的原因分析

（一）投資失誤

高校最主要的工作還是在于培養人才以及對新技術的研發，所以對于除了經濟類院校以外的高校，都相對缺乏對于市場的理解，所以常常有決策失誤的現象發生。對于某一項目的重復投資，抑或是對于錯誤項目的投資都會導致校園資產的流失。更有甚者，由于高校有來自國家的資金支持，所以高校的投資用資金相對充裕，使得一部分人萌生了損公肥私的念頭，利用自身的職務之便，開展一些與學校定位不相符的科研項目，進而將學校的投資納入囊中，最終導致校園資產的流失。

（二）對隱形資產疏于管理

對于高校來說，校園資產分為兩部分，一種是像建筑、金錢這類的顯性資產，另一種就是諸如專利、發明這一類的隱性資產。隱性資產的流動性很高，且對于是私有資產還是公有資產的界限不夠明確，所以一些高校的管理部門為了省去麻煩，通常不會對這類資產進行仔細的分辨，也就更不會有人對這類資產進行系統性的管理了。這些專利和發明往往都是高校投入大量的科研經費后才產生的，但由于界定問題，使得學校得不到這些項目獲得的利潤，使得校園資產白白的流失掉了。

（三）對校辦企業和流動資金缺乏監督

校辦企業對于成本核算的問題上與普通企業是完全不同的，所以普通企業的財務核算制度不適用于校園企業，再加上高校對校辦企業的監管力度不足，使得這些校辦企業成了高校內部的監管盲區，例如可能會出現校辦企業內部對收支狀況的記錄混亂，導致經濟收益產生問題，引發國有資產的流失；企業內部建設經費不從企業的對外收益中扣除，反而亂用學校發放的用于科技研發項目的經費；對于企業的虧損隱瞞不報，反而挪用其他資金填補漏洞，通過損害學校國有資產的方法彌補自己的損失等問題。

三、高校內部審計質量提升的措施

（一）明確審計工作的內容

從上文所提及的內容來看，加強高校內部的審計工作已是迫在眉睫，作為審計工作，就是應該先找出內部存在的問題，通過對問題的分析實現對資產使用的監督與保障。但目前高校內部的審計部門雖然名義上是獨立的，但是有些高校對校園內經濟活動的審計工作還是流于形式，使得審計部門失去了其應有的意義。高校的領導層應明確一點，高校是為國家提供人才的機構，高校的資產也就是國家的資產，高校資產的流失就是對國家資產的損害，這樣才能使領導層正視審計工作，增強監督審計工作的效果。

（二）做好內部審計準備工作

內部審計工作的準備階段包括審計項目立項、審計審批項目、成立審計小組、進行審計前調查、制定項目審計計劃與方案、發送審計通知書與承諾書等。內部審計工作的準備階段主要是基于內部控制視角下進行思考，并且對于后期審計工作的順利開展打好基礎。

傳統高校內部審計工作主要是以上級主管部門以及高校管理層作為內部審計部門進行立項和授權，而審計部門往往是充當監督的角色，參與作用發揮不充分。隨著市場競爭機制的不斷增強以及教育事業發展的需要，高校內部審計工作在高校發展過程中所占地位逐漸升高。當前高校內部審計工作部門需要根據學校教育發展需要提出審計項目，并且還需要積極參與到學校戰略發展決策的制定當中去，充分發揮自身的參謀作用。此外，內部審計工作部門對于進行各高校的風險預控也發揮著重要作用。內部審計工作部門應定期對高校內部各院系進行風險評估，建立風險等級評估制度，并且依據各院校、各部門的風險等級和影響程度，提出審計工作注意事項。同時經過上級部門的相關授權對審批項目進行重點審計，節約高效資源成本，提高審計效率。

（三）優化內部審計實施流程

實施階段主要包括深入調查、對于內部各部門進行控制測評、實質測評、審計取證以及編制審計等工作。在內部審計的實施階段應該以內部控制工作作為基礎和關鍵，將深入調查工作作為準備工作的延伸。當前各高校深入調查工作主要包括對于兩方面的調查：其一是對于審計單位內部控制制度以及控制環境的調查，其中還包括對于審計項目的外部以及涉及到法律法規方面的調查。其二是對于審計項目基本情況的調查，內部審計部門與被審計部門雖然同屬于高校內不同部門，但是各部門之間對于具體情況并不了解，對被審計部門進行深入調查和研究是完成審計工作的重中之重。同時內部審計工作人員還需要具體了解被審計部門的實際完成情況以及被審計部門內部控制所發揮的效果，從而更好的鑒別出內部控制中的薄弱環節，為審計工作奠定基礎。內部控制的實施階段還需要做好審計測評工作，由高校內審計測評人員對高校內部控制制度做好測評，診斷高校內部控制制度的完善情況，記錄其中存在的不足以及給高校帶來的風險程度等，從而降低后續審計人員的工作量，提高審計效率。

（四）重視內部審計的后續工作

后續審計階段是指后續審計以及對于審計成果的具體應用，并且對于被審計部門在內部控制中出現的問題進行糾正和完善，從而降低高校內部風險系數。這也需要高校內部審計人員加強自身獨立性和創新性，在提出審計報告書或建議書后，切實觀察被審計部門的實際落實情況，并且在審計結束后及時進行分析、總結，以積累相關審計經驗。審計結果應用對象包括高校管理部門、內部審計部門、被審計部門以及其他部門，只有不斷拓寬審計成果的應用渠道，才能切實保證審計工作能夠得到高校管理層以及其他部門的支持，從而建立完善、良性的糾錯機制。

（五）建立健全的風險管控體系

高校應學習國內外先進經驗，建立一個完善的對于高校內部經濟活動的風險管控體系，并將風險管控劃歸到審計部門的工作范圍內。在開展或是投資一個項目之前，審計部門應充分結合市場信息來分析該項目中隱含的風險，從而對該項目進行風險等級評估，以確保高校的決策層對所要開展的項目有深入的了解。在項目開展后，審計部門應找應對風險的策略，預防風險來臨時造成的國有資產流失，同時要時刻保持對已開展項目的監督，以便于從根源上杜絕風險產生。

（六）確保審計部門的獨立性使監督公正合理

高校內的審計部門雖然獨立于其他部門，但還是會與其他部門有千絲萬縷的聯系，其他部門為確保自身經濟活動的順利展開，勢必會削弱審計部門的權利，這就導致了審計工作受到了一定程度上的限制。所以，高校內部的審計部門應直接由上級審計部門管轄，以確保審計部門的高度獨立性，同時應完善相應的規章制度，提高審計部門的權力，將審計工作公開化，確保審計工作可以無阻礙地公正高效地進行，以便于加強審計部門對高校國有資產的監督管理能力。

四、結語

綜上所述，教育乃立國之本強國之基，中國在教育方面的投入巨大，但由于寬松的政策以及大量的資金投入，使得當前我國高校國有資產的審計工作還存在著一些問題。因此，高校乃至國家應建立完善的高校內部審計制度，規范審計任務的工作流程，提高審計人員的個人素養，加強對高校國有資產的監控，實現對高校國有資產的保護。