醫(yī)院職工代扣代繳個人所得稅的納稅籌劃

徐婧

隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，我國對于醫(yī)療衛(wèi)生也更加的重視。在我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中，職工的個人福利一直是受到重視的。隨著新醫(yī)改的出現(xiàn)，醫(yī)療工作者的收入得到了提高。再加上新稅法的出現(xiàn)，醫(yī)療工作者的福利得到了進一步的保障。基于此，本文對我國公立醫(yī)院職工代扣代繳個人所得說的納稅籌劃現(xiàn)狀進行分析，并且提出了一些建議，希望能夠為公立醫(yī)院的職工提供更好的保障。

個人所得稅是以個人為單位所繳納的一種稅。在我國以前的稅法下，公立醫(yī)院的職工所要繳納的個人所得稅非常的高，已經(jīng)給個人生活帶來了一定的負擔。2019年，我國開始實施新的稅法。新稅法上調(diào)個稅的起征點，大大降低了醫(yī)院職工的納稅負擔。對于公立醫(yī)院來講，如何進行納稅籌劃，保障醫(yī)院職工的福利，提高職工工作的積極性，是其在財務管理中必須思考的問題。

一、什么是納稅籌劃

納稅籌劃，并不具有明確的規(guī)定，它是企業(yè)以及事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，慢慢形成的一種工作。簡單來說，納稅籌劃，就是利用法律中沒有明確規(guī)定的行為來合理的減少納稅。納稅籌劃具有以下的特點：（1）它是合法的。納稅籌劃雖然是減少納稅，但是，它仍然是合法的，它是在法律允許的條件下來合法進行避稅的。（2）納稅籌劃具有前瞻性。納稅是在發(fā)生經(jīng)濟行為之后再進行的，它是在行動之后開始計算的。而納稅籌劃是在行為開始之前進行籌劃，結(jié)合當前的法律法規(guī)來規(guī)劃自己的經(jīng)濟行為，從而減少納稅。所以，納稅籌劃具有前瞻性。（3）及時性。納稅籌劃是在稅法的基礎上進行的。也就是說，稅法出現(xiàn)變化，納稅籌劃也會相應的進行變化。

二、個人所得稅納稅籌劃的意義

（一）增強了個人的納稅意識

對于個人來說，進行納稅籌劃一般是為了減少自己需要繳納的個人所得稅。個人如果想要進行納稅籌劃，那么就必須要了解我國當前的稅法政策、當?shù)氐亩惙ㄕ撸挥型耆牧私膺@些，才能找到一些法律沒有規(guī)定的行為來進行避稅。而個人一旦對我國的稅法以及相關的知識進行了深入的了解，那么其納稅意識也會提高，從側(cè)面減少了違法避稅事件的出現(xiàn)。

（二）維護個人利益

個人所得稅是在個人收入的基礎上進行繳納的。對于納稅人來說，通過納稅籌劃，能夠找到一種納稅最少的方式。一方面，提高了個人的收入，另一方面，延遲了資金的流出時間，最大化納稅人的經(jīng)濟效益。

（三）幫助完善國家的稅法

個人所得稅的納稅籌劃，是在法律沒有具體的規(guī)定中來進行籌劃的。也就是說，納稅籌劃在一定程度上，找到當前稅法所存在的漏洞。因此，納稅籌劃可以當作是相關機構(gòu)進行的反饋，國家通過這些籌劃，能夠不斷的完善我國的稅法。

三、公立醫(yī)院職工代扣代繳個人所得稅的納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）數(shù)據(jù)龐大，采集、審核的難度加大

我國公立的醫(yī)院的規(guī)模是非常大的，在職員工也在不斷的增加。再加上新醫(yī)改政策的出現(xiàn)，醫(yī)院職工的個人收入也變得更加得多元化，收入的發(fā)放形式也比較靈活。這些都導致我國公立醫(yī)院職工的納稅籌劃數(shù)據(jù)龐大，增加了采集的難度。并且，由于新稅法的實施，相應的審核也變得更加的困難了。

（二）公立醫(yī)院職工對于納稅的意識不足

不只是公立醫(yī)院，對于我們當前大部分人來說，大家都知道納稅是法定的義務。但是在實際的工作中，很少會有人具有相關的納稅意識，很少有人會去主動的納稅。這是為什么醫(yī)院要代扣代繳員工的個人所得稅。但是，由于職工的納稅意識不強，那么他對于我國的稅法以及相關的知識定然不夠了解，這就導致在工資發(fā)放時，職工可能出現(xiàn)一些異議，不利于職工之間的團結(jié)以及歸屬感的培養(yǎng)。

（三）對職工收入項目分類混亂

我國的公立醫(yī)院，是歸入事業(yè)單位中的，因此其職工工資的計算是按照事業(yè)單位的計算方式來進行計算的。但是，當前醫(yī)院在進行職工的工資計算時，由于雇傭方式的不同，導致其計算方式無法全部適用。這就使得在工資計算時出現(xiàn)錯誤，從而增加職工的個稅負擔。

（四）某些情況下，應稅所得項目計征困難

對于公立醫(yī)院的職工來說，除開每月的績效工資之外，可能還會存在一些獎勵或者補貼等。一般醫(yī)院都會將這些應稅所得項目使用現(xiàn)金進行支付，這就導致在計算員工的個稅時，難以對這些項目進行計算，從而使得個稅計算錯誤。同時，醫(yī)院會不定期的邀請院外的專家來進行培訓或者交流等，這種活動產(chǎn)生的培訓費、咨詢費用等，一般也是通過現(xiàn)金的形式進行發(fā)放，這也大大增加的計征的難度。此外，各個科室之間一般會進行月度的獎勵，這種獎勵產(chǎn)生的個稅時很難進行計征的。因為這種獎勵一般是醫(yī)院在月初就安排好的，其納入了部門的集體獎勵中，所以無法對具體的獎勵個人進行個稅計征。但是又不能不計算。因此，部分醫(yī)院會將這部分的個稅計在科室主任或者護士長的頭上，導致這部分人的個稅負擔增加。

（五）傳統(tǒng)的工資管理系統(tǒng)存在不足

公立醫(yī)院一般在財務計算中是使用工資管理系統(tǒng)來對職工的工資進行計算的。而醫(yī)院很少會頻繁的更換自身的工資管理系統(tǒng)，這就導致工資管理相對落后，無法適應新稅法的要求。傳統(tǒng)的工資管理系統(tǒng)是將員工的工資導入，然后在月底對員工的工資和獎金進行計算，從而得出應繳的個稅。但是在當前情況下，這種計算方式很容易漏掉一些應稅所得項目，導致個稅計算出現(xiàn)問題。

四、醫(yī)院職工代扣代繳個人所得稅的納稅籌劃對策

在新稅法的要求下，公立醫(yī)院如果想要做好職工代扣代繳個稅的納稅籌劃，可以從以下幾個方面去進行。

（一）安排專人進行納稅籌劃

醫(yī)院職工較多，本身涉及到工資的數(shù)據(jù)就非常的龐大。在以往，醫(yī)院只是將納稅籌劃歸入財務科，并沒有安排專門的人進行。這就導致醫(yī)院財務科的人在進行其它工作的時候，還需要去進行納稅籌劃，導致工作力度過大。因此，醫(yī)院可以安排專門的人員去進行醫(yī)院的納稅籌劃。在安排專人進行納稅籌劃時，需要根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模來選擇安排多少人。如果醫(yī)院規(guī)模較小，可以安排1-3人進行。如果規(guī)模過大，可以組成一個納稅籌劃小組來進行納稅籌劃。當然，這個專門的小組，其成員必須要了解我國當前的稅法，以及醫(yī)院所處的地方稅法，然后才能更好的進行納稅籌劃。當然，為了更好的開展工作，還需要長期的與當?shù)氐亩悇站诌M行聯(lián)系，確保醫(yī)院在進行納稅籌劃時，不會出現(xiàn)違法等情況。

（二）增強職工的納稅意識

醫(yī)院職工代扣代繳個人所得稅，看起來像是醫(yī)院財務科的事情，與職工不存在太多的關系。但其實不然，因為現(xiàn)在醫(yī)院職工的收入來源非常的多，很多時候存在著現(xiàn)金收入等，財務人員難以進行計征，會加大醫(yī)院納稅籌劃的難度。所以，醫(yī)院需要增強職工的納稅意識，讓職工能夠主動將所有的收入進行記錄，方便醫(yī)院進行個稅計算。在增強職工納稅意識這方面，醫(yī)院需要盡可能的多做宣傳。尤其是現(xiàn)在正是實施新稅法，醫(yī)院在安排財務人員進行學習的同時，還需要多對普通的職工進行宣傳，讓其了解當前相關的稅收知識，了解個稅的相關操作以及義務等，讓職工具有主動納稅的意識。

（三）將工資支付時間進行延遲或者提前

對于醫(yī)院職工來說，由于收入方式的增加，其每個月的收入也變得更加的動態(tài)。也就是說，在月末計算工資之前，職工自己都無法得知本月所得工資。在這種情況，如果仍然是每月定時發(fā)工資，當某個月工資較多時，職工的稅負壓力就大。因此，為了緩解這種壓力，醫(yī)院可以對工資進行延遲或者提前發(fā)。比如對于一些獎金或者其它的收入來說，醫(yī)院在綜合判斷員工收入之后，可以考慮將這部分的收入延遲或者提前發(fā)，讓職工每個人的收入維持在一個平衡的范圍內(nèi)，減少職工的納稅負擔。

（四）做好職工的年終獎籌劃工作

在公立醫(yī)院中，年終獎是職工收入的一個重要來源。但是，如果年終獎都堆積在一個月進行發(fā)放，將會大大的增加職工的個稅負擔。在這種情況下，我國出臺了相關的規(guī)定，職工在獲得年終獎時，可以將年終獎12等分，然后再計算職工每個月的工資。這種方式大大降低了職工的個稅負擔。因此，醫(yī)院在分發(fā)年終獎，需要進行相應的籌劃。一來，通過對比職工每月的工資范圍，計算出年終獎的多少，以達到最少的個稅。此外，如果職工存在某些特殊的情況，可以降低納稅額度的，需要立即告知醫(yī)院的財務科，然后再進行個稅的籌劃。當然，這項政策的時間終止于2021年，21之后，可能會出現(xiàn)新的政策，那時，醫(yī)院的年終獎籌劃又需要進行改變了。此外，新稅法在繳稅方式上出現(xiàn)了變化，從每個月交變成了每個月預繳，然后在年底進行最終的核算。由于每個計算的個人所得稅與年底核算計算方式不同，具體金額會出現(xiàn)變動。因此，醫(yī)院需要根據(jù)年終計算的方式來對職工的個稅預繳進行籌劃。

（五）利用好個稅附加專項扣除優(yōu)惠

新稅法在原來的基礎上，出現(xiàn)了比較大的變化，最明顯的就是提供了專項附加扣除。比如子女教育專項附加扣除、贍養(yǎng)老人專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、大病醫(yī)療專項附加扣除、繼續(xù)教育專項附加扣除。醫(yī)院在進行職工代扣代繳個稅納稅籌劃時，一定要考慮到這些專項扣除優(yōu)惠。也就是說，如果職工存在上述6種情況，那么在進行納稅籌劃時一定要計算進去。

五、結(jié)語

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它的發(fā)展，影響著我國的醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)展。當前，我國公立醫(yī)院大部分都是幫員工代扣代繳個稅，這種方式為員工提供了便利。當前，醫(yī)院在進行職工個稅代扣代繳的納稅籌劃中，還存在著一些問題，通過安排專人進行納稅籌劃、改變工資發(fā)放時間、做好年終獎籌劃工作等方式可以有效的減少這些問題，促進醫(yī)院職工納稅籌劃的發(fā)展。

（作者單位：湖南省腦科醫(yī)院）