基于預算管理的企業(yè)會計內部控制對策研究

王寶紅

預算管理工作是企業(yè)的核心工作內容之一，其主要在于企業(yè)實際運行過程中，會產生大量資金的消耗，為保證資金使用效率最大化，需要預算管理工作中盡可能做好預算落實工作，按照預算的情況，確保部門使用資金符合實際標準，對于一切超出的部分都需要審批，通過審批予以報銷，不通過審批不予報銷。同時，預算管理工作也是企業(yè)會計內部控制工作的一個重要環(huán)節(jié)，能有效地規(guī)范會計的行為，尤其是在預算工作中，保證會計預算的內容和公司的實際情況比較吻合，不會出現(xiàn)會計連同業(yè)務部門財務造假的情況。所以，本文將從基于預算管理的企業(yè)會計內部控制存在的問題入手，全面展開基于預算管理的企業(yè)會計內部控制對策研究。

一、引言

企業(yè)會計內部控制工作，是企業(yè)為更好約束會計行為，對會計提出的管理辦法，主要內容是以會計監(jiān)督、績效考核為核心，強調會計工作人員在相應工作中認真處理實際問題，尤其是預算工作，能進一步地強化預算的內容，確保企業(yè)各個部門的預算能達到資金效率最大化。但目前來看，我國的企業(yè)會計內部控制工作問題比較多，主要是企業(yè)員工等都不能清晰地認識到會計內部控制工作的重要性，對監(jiān)督人員也不夠尊重，導致員工和監(jiān)督人員的沖突比較嚴重。同時，企業(yè)為了更好地節(jié)約人力資源成本，在內部控制工作方面，始終沒有專業(yè)的人才加入，現(xiàn)有的人員對于實際的工作內容了解程度不夠，執(zhí)法操作的過程中，往往采取了一系列不當做法。因此，企業(yè)基于預算管理來強化會計內部控制工作是必要的。

二、基于預算管理的企業(yè)會計內部控制存在的問題

（一）內部控制的氛圍與環(huán)境不夠良好

目前，我國絕大部分的企業(yè)中，內部控制都存在嚴重的問題，大部分的企業(yè)員工對于該內容的好感度都不高，員工認為，此制度的出現(xiàn)，主要是對自身的約束，導致了自身工作效果大大的降低，甚至直接出現(xiàn)了個人能力不強的問題，總體來說，意味著員工對該制度秉承著反對的態(tài)度。除此之外，在企業(yè)內部的文化工作上，也沒有體現(xiàn)出來內部控制工作的相應內容，直接的后果是內部控制工作難以深入人心。因此，從整體來看，當前我國絕大部分的企業(yè)都存在內部控制建設環(huán)境不夠良好的情況，而且企業(yè)的領導基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的原因，也不太關心內部控制的效果，導致會計內部控制工作的效果極差。

（二）沒有良好的績效考核制度

對會計人員的約束，要有理有據(jù)，因而需要一個完整的績效考核系統(tǒng)，但目前來看，我國的企業(yè)中，雖然有績效考核系統(tǒng)，但是其并不僅僅是針對會計部門人員的，而且內容上也并非是為了更好的約束員工，主要的目的是為了更好的獲得利益。所以，就導致績效考核制度的狀態(tài)是，員工需要極大的努力才能達到基礎標準，保證薪酬的全額發(fā)放，而想要獲得更多的獎勵，基本上是難以做到的，除非創(chuàng)造出遠超所能獲得利益的價值，才能得到相應的獎勵，因此，企業(yè)內部能保證全額發(fā)放薪酬，就成為員工奮斗的標準。

（三）內部監(jiān)督管理制度不健全

一直以來，我國的企業(yè)中都存在內部監(jiān)督管理制度不健全的問題。其主要缺乏的內容在于兩個方面：第一個方面是監(jiān)督管理的內容不健全。在目前的會計部門監(jiān)督管理工作中，始終沒有相應的制度內容，所以相關工作人員進行工作，只能依靠自身的判斷來進行，那么什么內容是監(jiān)督，什么內容是隱私窺探就變得很微妙，所以監(jiān)督人員往往監(jiān)督的效果是比較差的。第二個方面是處罰尺度沒有標準。目前企業(yè)的規(guī)定普遍是視情況而定，讓監(jiān)督部門的人員很難進行管理。如果處罰尺度過大，屬于權力僭越，而如果不進行處罰，屬于不作為，所以監(jiān)督部門的工作人員難以完成本職工作。

（四）缺乏相應的高素質人才

就目前我國的企業(yè)情況來看，其內部控制工作的相關工作人員普遍存在能力不足的情況。一方面，工作人員欠缺財務方面的基礎能力，是因為財務工作的內容需要一定的知識基礎，但是目前的企業(yè)中，顯然不具備如此能力的管理人員。另一方面，我國的企業(yè)為了更好地節(jié)約人力資源成本，導致在人才招聘的過程中基本上難以給出較高的薪酬，對于一些頂尖人才來說，如此低的薪酬必然無法滿足高水平人才的需求，甚至可能導致企業(yè)現(xiàn)有的人才流失，而且一些在企業(yè)中成長起來的高素質人才，也會因為薪酬過低，而出現(xiàn)跳槽的情況。

三、基于預算管理的企業(yè)會計內部控制問題的對策

（一）建立良好的內控氛圍與環(huán)境

為了進一步地做好企業(yè)會計內部控制工作，目前來看，最好的辦法還是要從良好的內部控制氛圍與環(huán)境入手，只有基礎的氣氛濃厚，才能獲得相應的效果，從而滿足實際的需求。而良好的企業(yè)內部控制氛圍與環(huán)境內容分為很多個方面，并不是單一的某一項內容就構成了一整個氛圍，所以，需要考慮的內容分為很多部分，要注重整體的建設，而不應該注重單一的方面。整體來看，其內容包括：成立監(jiān)督部門及監(jiān)督機制，明確各部門管理職責，建立并執(zhí)行監(jiān)督審計機制和績效評估考核機制，完善企業(yè)內控管理文化，等等。其中，監(jiān)督部門是主體部分，意味著其具有實際的工作內容，而不是一種精神內容，所以需要格外的關注，績效考核機制是實際的操作辦法，意味著每一項內容都有相應的規(guī)章制度，而不應該是無所參考的，文化內容強調的是氛圍的思想基礎，除此之外的一些其他部分，構成了一個完整的內部控制氛圍與環(huán)境，代表的內容是一個體系的構建，而不是一項準則的出現(xiàn)。所以，可以通過良好企業(yè)內控氛圍的建立與影響，引導企業(yè)員工認識到內部控制工作的意義與重要性，也就是加深員工對于內部控制的認識，保證內部控制的內容被最大效力的強化，從而能直接實施，而不會仍舊處于僅有態(tài)度而沒有實際的狀態(tài)。同時，保證預算方案得到貫徹、執(zhí)行，完成企業(yè)各項決策和生產計劃，是對會計部門工作人員的具體要求，意味著會計部門的工作人員需要承擔的內容是更加詳細的，需要被監(jiān)督的內容，也是比較具體的，因而，體現(xiàn)出了會計部門工作的重要性和專業(yè)性。

（二）以獎懲制度以及績效考核為核心

企業(yè)的內部考核工作，不僅僅是一項精神上的內容，為了更好地加強對各個部門的實際管控，需要強調具有一些實際作用的制度和控制手段。在此過程中，一般獎懲制度是為了更好地實現(xiàn)約束，而績效考核制度是為了更好地激勵，二者相輔相成，可以構成一個完整的體系，確保各部門的工作人員在實際工作的過程中都能有所反應，從而更好地完成自己的工作，尤其是給了財務部門更多的動力，讓其看到了努力工作所能帶來的成效。因此，為了保證企業(yè)內部控制的效率與質量，為了防范并降低市場、環(huán)境風險對企業(yè)生產經營活動的影響，企業(yè)應建立關于內部控制的績效評估與獎懲考核機制，其建設的過程中，要徹底地改變之前存在的問題，不能繼續(xù)以壓榨勞動力為核心，而是要考慮更多更深入的內容，強調勞動力和實際的薪酬相匹配，確保付出是有回報的，才能激發(fā)各個部門工作人員的積極性，放棄對相關制度的抵制。所以，需要對企業(yè)各部門活動實施績效評估、考核、授權、審核，清晰界定不同部門、不同管理崗位的工作職責，主要是因為各個部門的實際工作情況不同，業(yè)務部門可以用業(yè)務內容完成質量來作為參考目標，而一些內部工作部門，就需要采用其他的方式，總體而言是圍繞著各個部門的特點來進行相關的考核制度建設，而不是使用統(tǒng)一的考核內容，確保了考核內容的公平公正，保證其真正的發(fā)揮效果。建立部門負責人管理制度，由負責人帶頭開展部門工作，決定部門預算經費的使用與分配，也就是說，以后的經費情況，主要是各個部門的負責人負責，若是出現(xiàn)了超支或者是其他的情況，就需要負責人承擔相應的責任，可以有效地完成追責工作，而不是按照之前的方法，導致最終無從追責。除此之外，監(jiān)督部門預算的執(zhí)行及反饋，對部門中存在的預算管理、內部控制問題進行總結，調整部門的經營、決策，保證部門預算目標的順利完成。意味著監(jiān)督部門不僅僅需要找到其中的問題所在，還需要思考問題的內容，并針對相應的問題，作出一定的調整，確保實際工作可以有效的落實。

（三）做好內部監(jiān)督審計制度的建設

內部控制制度的核心是提升企業(yè)的內部運行速率，因此，相關的監(jiān)督審計制度可以保證其更好地發(fā)揮效果。其主要表現(xiàn)是企業(yè)應在現(xiàn)有基礎上進一步完善監(jiān)督審計管理制度，將原本存在的監(jiān)督審計管理制度中的漏洞進行填補，并按照當前時代的特點，實現(xiàn)內容的全面優(yōu)化，保證內容的高精確度，以對預算管理、內部控制活動中的問題及時總結與分析，從而發(fā)現(xiàn)當前預算管理工作、內部控制活動中的具體情況，同時，監(jiān)督審計，是為了更好地找到其中隱藏的信息內容，例如問題誕生的原因等等，同時，弄清楚是否可以改善存在的問題，若是可以改善，就結合實際情況，對預算管理、內部控制策略進行調整和完善，檢查預算目標能否實現(xiàn)，保證預算管理和內部控制工作的高效和優(yōu)質。總體來說，就是確保內部監(jiān)督審計制度能杜絕之前存在的問題，并發(fā)揮其應有的效果，完善其中的每一項制度內容，讓所有的處罰都有所依據(jù)，避免了盲目性，這樣各個部門對處罰也就不存在異議。

（四）做好高素質人才團隊的組建

對企業(yè)來說，任何工作的核心都是人才，人才的水平足夠，工作的質量才會更高。當前來看，我國的企業(yè)想要獲得相應的人才，完成高素質人才團隊的組建，核心的辦法有兩個：第一個是提升薪酬待遇。現(xiàn)有的薪酬待遇如果不足以滿足人才的需求，最終就會導致實際的工作過程中，離職率偏高問題的存在，而提高薪酬就是為了留住人才。第二個是進行人才儲備，企業(yè)需要營造良好的工作環(huán)境和氛圍，進行中長期規(guī)劃以吸引、招錄、聘用人才，同時做好企業(yè)梯隊人才的儲備工作，應對斷層式的人才短缺。

四、結語

綜上所述，在企業(yè)的生產經營過程中，預算工作非常重要，是企業(yè)資金有效使用、降本增效、開源節(jié)流的主要措施之一，但一直以來，部分企業(yè)在會計工作中對預算管理的重視程度不夠、個別會計從業(yè)人員專業(yè)技術能力不強、企業(yè)管理層對預算管理認識不足、企業(yè)內部控制措施不到位、缺乏預算管理有效實施和運行的氛圍等因素造成目前預算工作的效果不盡人意，所以，強化會計預算工作的緊迫性，統(tǒng)一思想，營造預算管理不可或缺的環(huán)境，提高企業(yè)內部控制的風險意識，夯實企業(yè)會計工作的規(guī)范化，是保證企業(yè)向理想目標前進的基石。

（作者單位：淮安柴米河農業(yè)科技股份有限公司）