戰略導向下企業全面預算管理研究

劉白羽

全面預算管理已成為現階段上市公司對企業進行內控的一種重要措施，企業所面臨的內外部風險均可通過全面預算管理在一定程度上得到控制。全面預算管理與內部控制質量息息相關，直接影響到企業的管理效率高低。但企業想要實現長期穩定有序發展，不僅要會做預算管理，還要學會以戰略目標為指導開展企業的全面預算管理，支持企業戰略發展。目前企業普遍實施的預算管理工作存在戰略導向不足，與企業戰略目標脫節的問題，進而導致企業在預算控制過程中操作缺乏科學性，預算控制的執行力度不夠，預算管理的組織體系不完善等缺陷，因此，企業深刻認識并合理應用全面預算管理迫在眉睫，需逐步實現企業在戰略導向下的轉型。

一、引言

中共第十九次代表大會以來，我國轉型升級和現代化建設正在向前向好邁進步伐，我國經濟開始由高速發展轉變為高質量發展。在高質量發展階段中，需要全面進行企業的改革和行業的深化，加強企業戰略意識，對我國企業的戰略轉型加大扶持力度并對經濟進行新的布局調整，實現企業經濟效益向更好方向發展的同時，在企業內部控制各個層面充分發揮企業戰略導向的意義。然而，我國企業現階段實施全面預算管理，將更多精力放在如何制定、實現當期營業、資本、財務以及專項預算，忽視了戰略目標的方向指導作用。戰略導向的全面預算管理，是將整體戰略規劃得以分解并量化，幫助企業變更業務模塊時更快融入市場，同時將預算執行放置在整體戰略統領下，更能體現具體業務執行以及規劃實施的落地承接情況。本文通過分析企業全面預算管理實施過程中存在的問題，從戰略角度提出了相關的改進對策，旨在促進預算管理與戰略目標的有機結合，提升企業管理會計工作與內部管理水平，實現企業長期穩定可持續發展。

二、企業全面預算管理的重要性

（一）有利于企業戰略目標的實現

全面預算管理是以實現企業戰略目標為基本原則，現如今被廣泛接受并應用的內部控制管理措施，通過分解量化總體戰略目標，對企業日常經營活動以及管理過程提供具體標準和指導。

具體而言，企業在長期發展過程中需要分階段擴大市場占有率，提升自身核心競爭力和可持續發展能力，全面預算管理在其中發揮著關鍵作用。全面預算在制定具體預算計劃時將企業長期短期戰略目標融入其中，通過具體預算計劃的實現逐步提升企業盈利水平和發展能力，使企業高管層充分重視全面預算管理，為企業長期戰略的有效實施并實現奠定了基礎。

（二）有助于促進企業的經營管理

全面預算管理將戰略分解并制定具體的預算目標，將企業的經營管理過程部分得以量化，從而幫助企業規范生產經營過程，促使企業過于原始并依賴人力的管理，向智能、精細及流程標準化管理過渡。全面預算管理的三要素之一為全員參與，故其實施過程中，不僅包括企業管理者，也包括基層所有員工，既涉及責任部門，也延伸到每個崗位，形成縱向到底、橫向到邊、人人都在指標量化范圍內，激發員工主動參與到企業的經營管理中的意識、創新發展而非滿足現狀的思維，這也是讓企業可持續發展的支持力。

（三）有利于企業預算考核的實施

全面預算管理與傳統預算規劃不同，它是以長期戰略為導向，企業管理層結合企業內外部環境以及實際情況制定的科學規劃，不僅可以為管理層作出科學有效合理的決策提供所需財務數據，還能對其他責任部門實施經濟責任約束。全面預算管理以戰略目標為指導制定相應的預算考核標準，將責任劃分清晰落實到位，明確各部門各人員的權力責任，之后依照預算執行結果制定績效標準，對各部門實施績效考核，有助于全面達成預算管理各項主要指標，推動企業長期戰略目標的實現和可持續發展。

三、企業預算管理存在的主要問題

（一）預算管理科學性不足

全面預算管理是將戰略目標有效融合于預算方案中的高效內部控制手段，但目前企業的全面預算管理缺乏科學性。

首先，企業在編制預算時并沒有安排特定的人員特定的部門來編寫，而是為了方便讓財務部來對企業進行預算管理，這就導致公司內部部門職能錯亂，不利于企業預算管理的落實[湯海玲，2019：《企業預算管理難點及效果研究》，《中國市場》，第10期：P162-163。]。正是因為公司讓財務部門進行預算管理，這就導致企業內部的預算管理有很明顯的財務特征，因為財務部門在進行預算選取指標時，是通過財務指標來展現公司的未來規劃與預期目標的，這就會導致預算的結構過于單一，信息報送不及時，不能真正發揮預算管理的作用。

其次，管理者在管理過程中，急于求成，忽略了對預算管理多種指標的選擇，在進行數據分析時也過于急躁，并沒有追求詳盡是數據分析而是單純的將數據堆在一起，沒有通過數據分析來達到發現問題解決問題的功能，這就導致預算管理不能精確的反應出企業真正的財務狀況。

（二）全面預算管理在企業內部不能很好地執行

首先，因為我國企業沒有引進國外先進的全面預算編制方法，所以我國的預算管理滯后性較為明顯，這就使得我國企業的預算管理在執行力度上存在一定缺陷[范馨元，2018：《企業預算管理中存在的問題及應對策略分析》，《現代營銷》（下旬刊）：P211-212。]。我國大部分公司對全面預算管理這一概念的理解還比較落后，他們對預算這一概念的理解還比較淺薄，他們認為預算是預算，管理是管理，正是因為對預算管理這一理論方法的片面認識，導致預算管理在我國公司的全面管理中的地位一直處于一個模糊的邊界，在我國企業中不能很好地執行。

其次，我國的許多企業在進行預算管理的過程中，往往不那么重視預算的過程，他們一般比較重視的只是預算的編制結果，這就導致預算管理在執行過程中所能發揮的內部管理作用大大削弱。

而且，我國企業對預算管理的監管手段也不完善，一般是根據預算管理工作量的多少發放一定量的獎金，這種監管手段獎懲力度有限，不能很好地有效的控制預算;公司對預算管理中出現的深層次原因了解不夠，也不能及時的找到解決這種深層次問題的方法;我國企業的預算管理僅僅停留在對公司日常的資金和費用控制之上，沒有進行更深層的控制。

（三）全面預算管理不能和戰略目標相契合

戰略目標是全面預算管理的前提，全面預算管理是戰略目標的具體執行計劃，全面預算管理和公司戰略是相互促進密不可分的，企業長期發展戰略可以通過全面預算管理的實施逐步實現。但很多企業因為編制全面預算時對戰略目標領悟不夠透徹、預算分解不夠專業，編制并實施的預算缺乏戰略相關性。甚至會出現忽視企業整體戰略目標，只為套取短期利益的行為，影響企業的長遠穩定發展。

一些企業在預算計劃制定過程中，預算目標與企業戰略目標不相融合，容易以短期易于實現的預算目標取代長期的遙不可及的企業目標，部分責任人及員工對戰略目標了解不深入不透徹就會習慣性只按照預算管理目標進行活動，但卻忘記了實現企業整體戰略目標才是他們的主要任務與職責所在。

四、基于戰略導向的全面預算管理優化建議

（一）明確企業總體戰略，加強全面預算管理的科學性

要想保證全面預算的科學，主要從以下幾個方面來解決。第一，企業應當首先明確自己的戰略目標，戰略目標是企業進行一切經濟活動的總綱，不明確戰略目標，預算管理的制定就像無源之水無本之木，科學性更是無從談起。第二，公司在進行預算管理時，不能只單獨選取財務指標來編寫全面預算管理，還應該要根據企業的戰略目標，客戶的需要，市場的變化等多方面選取指標來編制全面預算管理，這樣才能有備無患，對預算方面問題深入全面解析。第三，要設置專門的全面預算小組或者機構來進行預算管理，而不是將預算管理這項任務交給財務部，應該減少預算管理中過多的財務預算指標。除了財務指標之外，也不應該忽略非財務指標的研究與分析。

（二）運用BSC戰略工具保障全面預算的執行力

BSC（平衡計分卡）是全面預算管理執行和實施的保障，在此過程中BSC可以讓企業所有部門以及員工都積極參與其中，這體現了預算目標與戰略規劃的有機統一，同時較好地落實了企業各部門的權力責任，并將員工個人利益與企業長遠的戰略規劃變得協調一致。在BSC評價系統的協助下，全面預算管理的實施更有效率，每個部門小組在完成相應指標任務時不僅有分工也會有合作，讓各小組成員既有獨立發揮個性的空間，也有團隊協作能力的提升，提高了工作任務的完成效率與質量。而且，BSC一改以往傳統評價模式的單一性，對各層級管理者的工作評價能做到全面、準確和及時，讓管理者更為重視全面預算管理，為企業后期發展奠定基礎。

（三）圍繞戰略目標開展全面預算管理

戰略目標包括長期戰略目標和短期戰略目標，企業全面預算管理要想對戰略目標領悟透徹、計劃分解專業到位，應通過以下三種方式。

第一，要提高決策層對戰略導向全面預算管理的認識，從戰略高度思考如何有效地對戰略目標進行分解、轉化為任務。第二，圍繞戰略目標對任務逐層分解到不同期間和部門，通過分期分步驟可量化的具體措施來落實目標。第三，在考核過程中應當注重戰略目標的導向作用，確保全面預算圍繞戰略目標和任務展開不偏離，發揮其應有的作用

因此，企業在全面預算管理過程中要圍繞戰略目標開展，在預算計劃編制時就應當充分體現企業戰略目標，以此開展的全面預算管理更具戰略性，更強調業務結構的改善、資源配置效率的提高，更重視戰略導向與管理功能，為企業戰略規劃的實施落地發揮作用。

（作者單位：西安財經大學）