行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題及優(yōu)化研究

劉先蕓 衛(wèi)輝市審計(jì)局

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)工作的重要部分，若能充分結(jié)合新時(shí)代特征創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，有利于提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，由此強(qiáng)化管理效果，為行政事業(yè)單位提供新的指引方向，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的整合管理，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提升與民生事業(yè)的有效開展創(chuàng)造有利條件。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題

（一）審計(jì)獨(dú)立性不足

行政事業(yè)單位中常以管理級(jí)別作為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性程度依據(jù)，一旦內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人所處管理級(jí)別與管理者存在較大差距，將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性，進(jìn)而導(dǎo)致職責(zé)交叉現(xiàn)象的出現(xiàn)，即管理者干預(yù)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)流程。從以往行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可知：審計(jì)人員常受科室主任、財(cái)務(wù)主管等領(lǐng)導(dǎo)的影響無法正常落實(shí)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)一步鞏固內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位。

（二）審計(jì)人員素養(yǎng)偏低

內(nèi)部審計(jì)實(shí)則屬于一項(xiàng)管理輔助工作，它可提升企業(yè)管理有效性。而在實(shí)際開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，常受人員素養(yǎng)影響，造成內(nèi)部審計(jì)成果達(dá)不到預(yù)期要求。具體表現(xiàn)為：部分審計(jì)人員不具備終身學(xué)習(xí)精神，使其在先進(jìn)審計(jì)技術(shù)學(xué)習(xí)上積極性薄弱，又或是資深審計(jì)人員固執(zhí)己見忽視優(yōu)秀審計(jì)方法的作用，促使內(nèi)部審計(jì)很難展現(xiàn)出真正價(jià)值。所以，應(yīng)從審計(jì)人員專業(yè)性、職業(yè)素養(yǎng)兩個(gè)層面予以改善，打造高端審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法滯后

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作中，多以手工查賬為主。而今在大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)日益發(fā)展階段，將紙質(zhì)版報(bào)表轉(zhuǎn)化為電子報(bào)表已成為行政事業(yè)單位改革創(chuàng)新的重要方向。然而現(xiàn)下多數(shù)行政事業(yè)單位未能意識(shí)到信息化發(fā)展的重要性，依舊保有固有理念、采用落后審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)，這樣將促使內(nèi)部審計(jì)工作缺乏適應(yīng)性，且無法根據(jù)時(shí)代潮流滿足新時(shí)代審計(jì)管理需求[1]。

（四）審計(jì)外包應(yīng)用不合理

審計(jì)外包即將行政事業(yè)單位原本的內(nèi)部審計(jì)職能委托于外包企業(yè)，以此獲得專業(yè)指導(dǎo)。一旦外包實(shí)踐應(yīng)用不科學(xué)，將無法取得可靠的審計(jì)成果，甚至?xí)觿∑髽I(yè)審計(jì)成本。而當(dāng)前有17.28%的高內(nèi)控水平企業(yè)會(huì)選擇外包方法。

以東風(fēng)汽車企業(yè)外包經(jīng)驗(yàn)為例：自2016年實(shí)施外包制度后，雖獲得內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)，但由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致本次外包決策未達(dá)到預(yù)期效果。因此，外包制度盡管擁有顯著優(yōu)勢(shì)，也應(yīng)結(jié)合企業(yè)性質(zhì)提升其適用性，不可完全照搬企業(yè)成功外包方案，否則將導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)良機(jī)，無法依靠?jī)?nèi)審強(qiáng)化內(nèi)控效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織

行政事業(yè)單位要想做好內(nèi)審工作，應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織，一方面，應(yīng)對(duì)其獨(dú)立性予以強(qiáng)化。另一方面，需明確內(nèi)審方向。為了避免內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層人員存在相互干擾現(xiàn)象，需將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)權(quán)交由行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人手上，彰顯內(nèi)審職權(quán)的權(quán)威性。尤其針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)組織、稽查組織應(yīng)防止出現(xiàn)崗位相容問題。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員需結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)制定科學(xué)的內(nèi)審規(guī)劃，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與營(yíng)銷經(jīng)濟(jì)均處于良好的管理環(huán)境下，以此體現(xiàn)出單位規(guī)范性。

以臨汾市資金統(tǒng)籌中心為例，在2018年，其預(yù)算數(shù)值為173.29萬元，用于項(xiàng)目支出額度為65萬元。為了保證資金管理安全，專門設(shè)置了資金內(nèi)審小組，針對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)變動(dòng)的根本原因予以深究，由此提升了該企業(yè)資金分配的合理性，以免發(fā)生違規(guī)現(xiàn)象，造成資金統(tǒng)籌不當(dāng)，影響當(dāng)?shù)仨?xiàng)目開發(fā)質(zhì)量。

據(jù)此，需根據(jù)行政事業(yè)單位的部門分布特征與人員職能范圍，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，最終可提交可靠性突出的內(nèi)審報(bào)告，為企業(yè)決策管理給予重要參考依據(jù)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低是內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)從人才培訓(xùn)視角出發(fā)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，由此提高內(nèi)審水平。

比如杭州市審計(jì)局在2019年5月15日專門召開了為期10d的全市范圍內(nèi)的培訓(xùn)活動(dòng)，共有四百余名審計(jì)人員參與其中，聯(lián)合本市審計(jì)局主任等領(lǐng)導(dǎo)為審計(jì)人員給予明確指引，使其在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作中能夠保持端正的工作態(tài)度。同時(shí)，還以“案例講解法”為參訓(xùn)人員進(jìn)行細(xì)化分析，使其深知自身責(zé)任，由此有效調(diào)整審計(jì)人員的工作方向[2]。

此外，北京會(huì)計(jì)學(xué)院還特意為行政事業(yè)單位開展了“2020年內(nèi)部審計(jì)高級(jí)研修班”培訓(xùn)活動(dòng)，從內(nèi)審與內(nèi)控關(guān)系、內(nèi)審內(nèi)容、內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)方法、內(nèi)審內(nèi)控聯(lián)合對(duì)接技巧等多個(gè)模塊進(jìn)行了深度講解，不但增強(qiáng)了審計(jì)人員職業(yè)技能，而且還為審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我完善帶來了新思路。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，使其成為內(nèi)審工作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，防止受人力影響造成內(nèi)審效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

（三）深化推進(jìn)信息化審計(jì)

現(xiàn)如今，信息化內(nèi)審模式的推廣已成為行政事業(yè)單位的主要改革內(nèi)容。以往采用的人力查賬方法，雖有一定成效，但無論從效率還是準(zhǔn)確度、保管時(shí)間上都無法符合新時(shí)代審計(jì)管理要求。據(jù)此，應(yīng)加強(qiáng)信息化審計(jì)建設(shè)。具體方法如下：

其一，創(chuàng)新審計(jì)方法，以往常對(duì)行政事業(yè)單位的行政項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，促使審計(jì)資料不夠完整。此時(shí)可實(shí)現(xiàn)全過程內(nèi)審，參照項(xiàng)目變更合同以及項(xiàng)目監(jiān)察報(bào)告等內(nèi)容重調(diào)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。以績(jī)效審計(jì)為例，審計(jì)人員可對(duì)行政事業(yè)單位工作人員的收支賬目進(jìn)行細(xì)致審核，并了解是否存在惡意處罰現(xiàn)象，進(jìn)而經(jīng)由新型審計(jì)方法保障員工權(quán)益，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[3]。

其二，引進(jìn)電算化系統(tǒng)，內(nèi)審人員可借助電算化系統(tǒng)對(duì)行政事業(yè)單位相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行電子化采集，以此延長(zhǎng)審計(jì)結(jié)果的保管時(shí)長(zhǎng)，并且電算化系統(tǒng)還可緩解審計(jì)人員工作壓力，依據(jù)審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)內(nèi)審流程的簡(jiǎn)化操作，進(jìn)而保證行政事業(yè)單位中的人員管理、財(cái)務(wù)管理等多項(xiàng)管理事務(wù)都具備突出的有效性。

（四）健全審計(jì)外包制度

從南京某行政事業(yè)單位外包經(jīng)驗(yàn)可知：它所設(shè)置的審計(jì)部門僅有兩人，而在其與元友財(cái)務(wù)企業(yè)達(dá)成審計(jì)外包協(xié)議后，將原有的10萬/人/a的人力投入成本進(jìn)行了下調(diào)，經(jīng)由外包審計(jì)促使該組織獲得的審計(jì)結(jié)果更加可靠。證實(shí)外包審計(jì)的確可為行政事業(yè)單位的內(nèi)審質(zhì)量提供重要輔助作用。

此時(shí)，為了防止出現(xiàn)外包審計(jì)合作失敗現(xiàn)象，需結(jié)合組織單位內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)制定完善的審計(jì)外包制度，保證外包機(jī)構(gòu)與企業(yè)保持良性合作關(guān)系。具體應(yīng)依據(jù)“審計(jì)法”“內(nèi)審工作規(guī)范”，對(duì)行政事業(yè)單位委托外包公司進(jìn)行的審計(jì)事務(wù)制定新的規(guī)定，如審計(jì)材料的實(shí)時(shí)交付、委托單位機(jī)密信息的有效保護(hù)、經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目信息共享等。同時(shí)，還應(yīng)在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立專門用于監(jiān)管外包審計(jì)人員工作表現(xiàn)的崗位，以免外包企業(yè)危及單位內(nèi)部利益，或者雙方信息不對(duì)稱影響內(nèi)審結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，在外包制度中還應(yīng)規(guī)定外包審計(jì)人員需展現(xiàn)出前瞻性審計(jì)職能，在了解單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，使其掌控好市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。

三、結(jié)論

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為保障運(yùn)營(yíng)秩序與收支管理質(zhì)量的重要內(nèi)容，理應(yīng)引起企業(yè)內(nèi)部管理人員的高度重視，據(jù)此，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)組織、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、信息化審計(jì)、審計(jì)外包制度等方面著手，確保行政事業(yè)單位在良好的內(nèi)部審計(jì)條件下貼合新時(shí)代發(fā)展理念。