經濟責任審計要點及審計結果運用

陳紅瓊 重慶萬隆方正會計師事務所有限責任公司

經濟責任審計結果是指，審計機關經過指定審計流程后，針對領導干部指定工作期間經濟活動和責任向政府組織人事部門和有關單位出具的審計報告，包括對其相關表現的具體描述和綜合評價。作為一種系統工程，除了在審計期間加強管理、提高水平，對于審計結果的運用同樣是發揮整個審計工作核心價值的關鍵。注重和完善對于結果的運用及管理，可以避免經濟責任審計僅成為過場。

一、經濟責任審計必須關注的工作要點

（一）關注部門之間的配合

不同于其他類型的審計工作，涉及多元化主體是經濟責任審計的主要特征。由于審計部門在開展工作時，需要紀檢監察、人力資源社會保障和國有資產監督管理等多個部門配合，做好協調工作是審計得以順利進行的關鍵。首先，要健全制度規范，以此明確和約束各部門職責和權限；其次，要完善組織機構，通過聯席會議、建立特別議事機構等方式整合各部門力量，發揮各自優勢；第三，要及時溝通，比如通過建立設置專門崗位負責外聯事宜，進而消除內部阻礙。

（二）注重嚴格執行程序

作為一項行政監督行為，嚴格按照相關規定進行經濟責任審計，是保障規范性和權威性的基礎。具體程序包括：（1）立項程序。對于任前、任中、離任審計，都要經過政府指令或監督部門授權委托才能正式立項；（2）審前調查程序。為了提高審計工作質量、規避審計風險，根據中央兩辦《規定》，審計組在進行經濟責任審計之前應當進行審前調查，既要實際前往被審計領導干部所在單位調查情況，還要聽取相關組織人事、紀檢監察等部門的意見，力求全面了解客觀情況，并根據審前調查情況制定審計實施方案；（3）審計通知程序。為保障被審計領導干部及單位知情權，根據修訂后的《審計法》及其他相關規定，審計組最晚應當在實施審計3日前將審計通知送達被審計單位并抄送被審計領導干部本人，有特殊情況的，可以直接持審計通知書進行審計；（4）審計公示程序。根據審務公開、政務公開的要求和發展趨勢，審計組在開展經濟責任審計之前，應當向被審計對象及相關利害關系人公示審計時間、審計組聯系方式等相關信息，這也符合民主政治建設的發展；（5）進點會議程序。實踐經驗表明，在審計開展前，召集審計、組織部門、被審計領導干部等相關人員參加會議，對保障審計的順利進行十分有效。目前，該程序尚未經法律法規加以規定，但已經成為經濟責任審計實踐中的通行做法。（6）現場審計程序。根據制定的審計實施方案，采用相關的審計方法對被審計領導干部在任職期間公共資金、國有資產、國有資源的管理、分配和使用情況進行審計，并把領導干部在任職期間權力運行和責任落實情況作為審計的重點。（7）報告處理程序。審計程序是保障經濟責任審計有效性、科學性的重要環節。首先，審計組在向審計機關出具審計結果報告前，應當書面征求被審計對象的意見，并將該意見一并向審計機關匯報；其次，審計機關在研究審計報告出具審計結果時，應當連同被審計方意見一并分析；最后，審計機關綜合上述資料出具的審計結果，應當報送黨委、政府，同時抄送其他聯席會議成員單位。

二、經濟責任審計結果運用轉化

在完成審計程序獲得相應成果后，保證成果的合理轉化真正賦予審計程序以現實意義。經濟責任審計結果在不同的單位不同的部門運用的重點、運用的方向有所區別，歸納起來經濟責任審計結果運用主要體現在以下四個方面：

（一）審計結果可以作為相關部門和單位考核領導干部、任免以及獎懲的參考依據之一。審計結果真實的體現了領導干部在任職期間權力運行和責任落實情況，是領導干部履職的結果，能充分體現領導干部的執行力、決策力。

（二）審計結果反映的領導干部在履職過程中存在的問題，應落實相關單位及人員的責任，依紀依法對相關責任人作出處理處罰決定，對有嫌疑觸犯刑法的相關審計線索依法移交司法機關。

（三）相關責任單位應對審計中發現的問題進行整改，并將整改情況上報相關部門和審計委員會，完善相關的內部控制制度，加強對領導干部的監督管理。

（四）審計評價結果中對于領導干部做得好的有代表性的做法，可以在同行業、不同的部門、不同的單位進行推廣，以促進領導干部提升執行力和決策力。

為使審計結果得到有效轉化，需要做到“四個堅持”：

第一，堅持審計先行，踐行“先審后離、先審后任”原則，對于任期屆滿未經審計的領導干部暫不予以任用。同時，各級別領導干部在審計工作進行過程中的配合程度將被記錄在檔，不配合審計工作的領導干部將進一步給予相應的處罰措施。

第二，堅持審計考核，將審計結果列入領導干部定期考核、任免機制，以優、良、中、差進行評價。審計考核的應用可以從根本上改善領導干部對于經濟責任審計的認識和態度，鼓勵其配合經濟責任審計工作的開展，以保證審計工作的有效性。

第三，堅持審計建檔，將經濟責任審計結果存入領導干部的廉政檔案庫，隨個人保留和保存。各級別領導干部的審計檔案將成為決定任用、調用、崗位提升的主要依據和因素，故需要嚴格控制審計檔案的管理權限，禁止任何人隨意修改。

第四，堅持審計公開，促進審計監督、社會監督、輿論監督等相結合，一旦發現領導干部存在嚴重違法違規行為，及時進行通報批評，從而引起相關部門和人員的重視，最終達到警示的作用和效果。

三、給予經濟責任審計工作的建議

（一）擴大審計覆蓋面

在審計過程中擴大覆蓋面，是提高審計結果全面性、準確性的基礎。在實踐中主要通過以下方式：

（1）重新確定審計管轄范圍：在開展審計時，應當將垂直管理單位納入本級審計機關審計范圍。為了保證審計的全面性和有效性，應當制定有效的上下級聯合審計制度，在對某領導干部、機構、系統實施審計時，由上下級同步實施，加大上級審計機關對下級的授權力度，以保證審計的全面性，及時發現被審計單位的現有或潛在問題，挖掘其深層次原因和弊端，準確反映經濟責任的履行狀況。

（2）擴大審計時間范圍：科學配置審計力量、制定合理的審計計劃對于提高審計效率、優化審計效果具有重要意義。具體而言，對于任期較長的領導干部，應當以近三年經濟活動為主要審計對象，以財務收支和資金使用狀況作為審計重點，同時將以前年度可能產生重大影響的經濟活動也納入審計范圍，進而提高審計的有效性。

（二）構建聯動體制，建立信息共享系統

為了高效、全面完成經濟責任審計任務，完善審計程序和體系的發展，需要從以下兩方面著手：

（1）協調各部門工作并制定可行的審計計劃。為了避免離任審計與常規審計相沖突，因準備不足造成盲目審計的情況發生，審計機關應當與各相關部門提前協商，盡早確定本年內待審計領導干部名單并制定年度審計計劃。在制定計劃時，應當采取任前、任中、離任三階段相結合的審計方法，對于三年內達到離退休年齡的領導干部，應當列入年度審計計劃中。同時，計劃的安排還應當突出重點，以任中審計為主，以具有執法權、管理權、財政權的領導干部為重。另外，應當將審計結果與干部日常考核、任免程序相掛鉤，對任期滿三年的，原則上無論是否發生崗位變動都要進行任中審計；提拔掌管資金、物資部門的主要領導成員時，都要進行審計，并根據審計結果考慮能否上任。隨著審計機制不斷完善，需要繼續擴大任前審計的范圍和比例，不斷完善審計計劃的內容，提高審計計劃的可行性，進而優化審計效率和效果。

（2）建立信息共享系統，實現審計結果的有效運用。一般在實踐中，針對同一被審計單位可能進行多次審計工作，雖然具體要求和目標存在差異，但仍包含較多相同點。為了避免重復性工作、提高審計效率，省級或市級審計機關可以建立信息共享系統，通過收集和整理審計工作底稿、上傳至共享系統等方式，便利后續審計人員的查閱和參考，提高后續審計工作的效率和審計結果的運用價值。

四、結語

基于現階段經濟發展和責任審計現狀，我國的審計工作在開展過程中仍有較多問題亟待解決，對于責任審計的理論研究和實踐探索也在不斷深入和總結階段。為了更好地在最大程度上從源頭杜絕腐敗，加強對企業和政府的管理和監督，相關審計部門需要進一步便利審計工作思路和選擇，對我國審計制度進行創新和嘗試。在實踐中不斷對經濟責任審計工作中各個環節加以完善，也是審計工作得以發展的客觀要求，有利于樹立積極的發展觀和價值觀，推進經濟平穩發展。