試論會計規則剩余控制權在治理會計信息規則性失真中的應用

王彩鳳 東軟集團股份有限公司

會計信息規則性失真是企業經營中常見的問題，出現這一問題會影響企業會計報告的真實性與準確性，也會阻礙企業經濟利益的提升。會計規則剩余控制權是提高企業內部管理水平的有效手段。經過長期的實踐，在企業的經濟活動中，充分發揮會計規則剩余控制權，可以幫助企業管理者制定合理的運行機制以及發展戰略，可以使企業的經營更加健康。對企業資金的盈余進行管理是一項必要的措施，這可以促進企業會計域秩序的有效建立，也可以使企業的運行機制更加完善。

一、問題的提出

在國內，近年來出現了研究會計信息規則性失真的重要趨勢。會計信息規則性失真，是指依據會計規則生成的會計信息與依據作為會計規則基礎的會計域秩序可能生成的會計信息之間的差異，是會計規則本身所導致的會計信息失真（吳聯生，2002）。

吳聯生（2005）的研究表明，只有當會計規則是他們自己所選擇的會計規則即成為利益相關者利益沖突與協調的結果（會計域秩序）時，依據會計規則披露的會計信息才具備高質量的特征。因此，要想治理會計信息規則性失真，不但必須實現制定的會計規則與會計域秩序保持一致，而且需實現執行的會計規則與會計域秩序保持一致，即消除會計信息規則性失真，需要在會計信息制定和執行環節均建立適當的機制，使利益相關者充分參與會計規則的制定和執行，以實現隨時了解、把握會計域秩序的變化。

二、動態會計域秩序與會計規則剩余控制權

會計域秩序是利益相關者以其所投資的資源為依據而進行的利益沖突與協調的結果，而會計規則是以會計域秩序為基礎而人為制造的秩序。因此，按照會計規則所產生出來的會計信息，其是否具有真實性的特征，就應該以它是否與會計域秩序一致為標準（吳聯生，2002）。然而，會計域是時刻處于變動之中的，生成會計信息時利益相關者自發選擇的結果即現時的秩序，肯定會不同于原來的會計域秩序。它的動態性決定了會計信息真實性也是一個動態過程，依據以原來會計域秩序為基礎而人為制造的秩序而生產會計信息，則必然發生規則性失真。因此，若制定沒有剩余控制權的會計規則，則最多可獲得片刻的沒有規則性失真的會計信息，按照會計規則生成會計信息，不存在任何時間遲滯和理解偏差，此時生成的會計信息是沒有規則性失真的。

由此可見，若想得到沒有規則性失真的會計信息，方法只有兩個：一是讓會計規則處于動態之中，時刻根據會計域秩序修訂會計規則，以使會計規則始終與會計域秩序保持一致。二是在企業內部通過恰當地配置會計規則剩余控制權而形成再現會計域秩序的機制。實際操作中很難用第一種方法消除會計信息規則性失真，所以必須保持一支時刻了解反映會計域秩序變化的規則制定隊伍，而利益相關者也須時刻參與到會計規則制定中來。

三、會計規則剩余控制權在治理會計信息規則性失真中的應用

企業想要更好的運行，需要建立一套完善的具有可行性的機制，這樣才能保證企業資金運行更加合理。通過這樣的機制，可以充分發揮會計規則剩余的控制權的作用，從而正確的反映企業動態會計域秩序，避免會計信息規則性失真現象的發生。會計信息更加真實、準確，可以為企業的經營者帶來更大的利潤，這也需要會計人員充分發揮會計剩余控制權的協調功能，對企業的盈余管理進行優化，提高對剩余資金的利用率。

企業的盈余不但與經營管理者有關，任何利益相關者都關注著企業的經營狀況，所以，這些利益相關者都應該參與到企業規則的規范工作中，這樣也可以起到監督企業經營管理的效果，避免企業會計部門出現濫用職權的現象。對會計職權進行必要的監督與約束，有助于制定出科學、有效的監督機制，可以重新規劃監督的標準，也可以提高會計人員對會計各項規章制度的認識，使其更加重視這項工作。監理者的素質與能力對會計信息規則的真實性有很大影響，會計規則也具有一定的復雜性與不確定性，所以，提高會計信息規則的真實性，也需要做好監督者與經營者的協調工作。很多利益相關者對會計規則的要求有一定的差異性，這些差異性使得利益相關者對企業經濟業務的選擇出現了誤差，如果不對其進行統一的規范，就會使會計信息出現規則性失真的問題。利益相關者對會計規則的要求，也是會計規則剩余控制權執行中會計域秩序的真實反映，所以，制定統一的會計規則標準，也可以使會計域秩序更加規范。使利益相關者參與到會計規則執行中，可以使會計信息更加真實，也可以降低會計信息不對稱的問題，避免了會計部門濫用職權等投機行為。

優化會計規則剩余控制權的配置，對發揮剩余控制權的效用有很大的促進作用。一般情況下，會計信息優勢所有者對剩余控制權有著優先選擇的權利，而且所占配置的比例也比較高。但是，將會計規則剩余控制權的大部分權利分配給企業的經營者，并不利于會計信息的監督以及利益的合理分配。為了使會計規則剩余控制權的配置更加合理，需要充分了解利益相關者的相關信息，這樣才能把握會計域秩序的信息優勢；另外，還要選擇具有代表性的利益相關者，一般個人無法符合這樣的條件，所以在配置的時候，要將重點放在相關機構上。

四、結語

通過以上的分析可以看出，利用會計規則剩余控制權進行會計信息管理，是一項具有重要意義的措施。會計規則剩余控制權想要發揮更大的效用，需要優化其配置，只有選擇具有代表性的利益相關機構，才能使企業的經營更加健康，而且會計規則剩余控制權還需要所有利益相關者的參與與監理，這樣有助于生成動態有序的會計域秩序，從而避免會計信息規則性失真問題的出現。選擇會計規則剩余控制權的執行者非常重要，如果將剩余控制權的比重都放在企業經營者身上，很容易出現弊端，而且不利于企業的盈虧管理，也不利于利潤的合理化分配。