試論會計規(guī)則剩余控制權(quán)在治理會計信息規(guī)則性失真中的應(yīng)用

王彩鳳 東軟集團股份有限公司

會計信息規(guī)則性失真是企業(yè)經(jīng)營中常見的問題，出現(xiàn)這一問題會影響企業(yè)會計報告的真實性與準(zhǔn)確性，也會阻礙企業(yè)經(jīng)濟利益的提升。會計規(guī)則剩余控制權(quán)是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的有效手段。經(jīng)過長期的實踐，在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，充分發(fā)揮會計規(guī)則剩余控制權(quán)，可以幫助企業(yè)管理者制定合理的運行機制以及發(fā)展戰(zhàn)略，可以使企業(yè)的經(jīng)營更加健康。對企業(yè)資金的盈余進行管理是一項必要的措施，這可以促進企業(yè)會計域秩序的有效建立，也可以使企業(yè)的運行機制更加完善。

一、問題的提出

在國內(nèi)，近年來出現(xiàn)了研究會計信息規(guī)則性失真的重要趨勢。會計信息規(guī)則性失真，是指依據(jù)會計規(guī)則生成的會計信息與依據(jù)作為會計規(guī)則基礎(chǔ)的會計域秩序可能生成的會計信息之間的差異，是會計規(guī)則本身所導(dǎo)致的會計信息失真（吳聯(lián)生，2002）。

吳聯(lián)生（2005）的研究表明，只有當(dāng)會計規(guī)則是他們自己所選擇的會計規(guī)則即成為利益相關(guān)者利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果（會計域秩序）時，依據(jù)會計規(guī)則披露的會計信息才具備高質(zhì)量的特征。因此，要想治理會計信息規(guī)則性失真，不但必須實現(xiàn)制定的會計規(guī)則與會計域秩序保持一致，而且需實現(xiàn)執(zhí)行的會計規(guī)則與會計域秩序保持一致，即消除會計信息規(guī)則性失真，需要在會計信息制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)均建立適當(dāng)?shù)臋C制，使利益相關(guān)者充分參與會計規(guī)則的制定和執(zhí)行，以實現(xiàn)隨時了解、把握會計域秩序的變化。

二、動態(tài)會計域秩序與會計規(guī)則剩余控制權(quán)

會計域秩序是利益相關(guān)者以其所投資的資源為依據(jù)而進行的利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果，而會計規(guī)則是以會計域秩序為基礎(chǔ)而人為制造的秩序。因此，按照會計規(guī)則所產(chǎn)生出來的會計信息，其是否具有真實性的特征，就應(yīng)該以它是否與會計域秩序一致為標(biāo)準(zhǔn)（吳聯(lián)生，2002）。然而，會計域是時刻處于變動之中的，生成會計信息時利益相關(guān)者自發(fā)選擇的結(jié)果即現(xiàn)時的秩序，肯定會不同于原來的會計域秩序。它的動態(tài)性決定了會計信息真實性也是一個動態(tài)過程，依據(jù)以原來會計域秩序為基礎(chǔ)而人為制造的秩序而生產(chǎn)會計信息，則必然發(fā)生規(guī)則性失真。因此，若制定沒有剩余控制權(quán)的會計規(guī)則，則最多可獲得片刻的沒有規(guī)則性失真的會計信息，按照會計規(guī)則生成會計信息，不存在任何時間遲滯和理解偏差，此時生成的會計信息是沒有規(guī)則性失真的。

由此可見，若想得到?jīng)]有規(guī)則性失真的會計信息，方法只有兩個：一是讓會計規(guī)則處于動態(tài)之中，時刻根據(jù)會計域秩序修訂會計規(guī)則，以使會計規(guī)則始終與會計域秩序保持一致。二是在企業(yè)內(nèi)部通過恰當(dāng)?shù)嘏渲脮嬕?guī)則剩余控制權(quán)而形成再現(xiàn)會計域秩序的機制。實際操作中很難用第一種方法消除會計信息規(guī)則性失真，所以必須保持一支時刻了解反映會計域秩序變化的規(guī)則制定隊伍，而利益相關(guān)者也須時刻參與到會計規(guī)則制定中來。

三、會計規(guī)則剩余控制權(quán)在治理會計信息規(guī)則性失真中的應(yīng)用

企業(yè)想要更好的運行，需要建立一套完善的具有可行性的機制，這樣才能保證企業(yè)資金運行更加合理。通過這樣的機制，可以充分發(fā)揮會計規(guī)則剩余的控制權(quán)的作用，從而正確的反映企業(yè)動態(tài)會計域秩序，避免會計信息規(guī)則性失真現(xiàn)象的發(fā)生。會計信息更加真實、準(zhǔn)確，可以為企業(yè)的經(jīng)營者帶來更大的利潤，這也需要會計人員充分發(fā)揮會計剩余控制權(quán)的協(xié)調(diào)功能，對企業(yè)的盈余管理進行優(yōu)化，提高對剩余資金的利用率。

企業(yè)的盈余不但與經(jīng)營管理者有關(guān)，任何利益相關(guān)者都關(guān)注著企業(yè)的經(jīng)營狀況，所以，這些利益相關(guān)者都應(yīng)該參與到企業(yè)規(guī)則的規(guī)范工作中，這樣也可以起到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的效果，避免企業(yè)會計部門出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象。對會計職權(quán)進行必要的監(jiān)督與約束，有助于制定出科學(xué)、有效的監(jiān)督機制，可以重新規(guī)劃監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，也可以提高會計人員對會計各項規(guī)章制度的認(rèn)識，使其更加重視這項工作。監(jiān)理者的素質(zhì)與能力對會計信息規(guī)則的真實性有很大影響，會計規(guī)則也具有一定的復(fù)雜性與不確定性，所以，提高會計信息規(guī)則的真實性，也需要做好監(jiān)督者與經(jīng)營者的協(xié)調(diào)工作。很多利益相關(guān)者對會計規(guī)則的要求有一定的差異性，這些差異性使得利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的選擇出現(xiàn)了誤差，如果不對其進行統(tǒng)一的規(guī)范，就會使會計信息出現(xiàn)規(guī)則性失真的問題。利益相關(guān)者對會計規(guī)則的要求，也是會計規(guī)則剩余控制權(quán)執(zhí)行中會計域秩序的真實反映，所以，制定統(tǒng)一的會計規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，也可以使會計域秩序更加規(guī)范。使利益相關(guān)者參與到會計規(guī)則執(zhí)行中，可以使會計信息更加真實，也可以降低會計信息不對稱的問題，避免了會計部門濫用職權(quán)等投機行為。

優(yōu)化會計規(guī)則剩余控制權(quán)的配置，對發(fā)揮剩余控制權(quán)的效用有很大的促進作用。一般情況下，會計信息優(yōu)勢所有者對剩余控制權(quán)有著優(yōu)先選擇的權(quán)利，而且所占配置的比例也比較高。但是，將會計規(guī)則剩余控制權(quán)的大部分權(quán)利分配給企業(yè)的經(jīng)營者，并不利于會計信息的監(jiān)督以及利益的合理分配。為了使會計規(guī)則剩余控制權(quán)的配置更加合理，需要充分了解利益相關(guān)者的相關(guān)信息，這樣才能把握會計域秩序的信息優(yōu)勢；另外，還要選擇具有代表性的利益相關(guān)者，一般個人無法符合這樣的條件，所以在配置的時候，要將重點放在相關(guān)機構(gòu)上。

四、結(jié)語

通過以上的分析可以看出，利用會計規(guī)則剩余控制權(quán)進行會計信息管理，是一項具有重要意義的措施。會計規(guī)則剩余控制權(quán)想要發(fā)揮更大的效用，需要優(yōu)化其配置，只有選擇具有代表性的利益相關(guān)機構(gòu)，才能使企業(yè)的經(jīng)營更加健康，而且會計規(guī)則剩余控制權(quán)還需要所有利益相關(guān)者的參與與監(jiān)理，這樣有助于生成動態(tài)有序的會計域秩序，從而避免會計信息規(guī)則性失真問題的出現(xiàn)。選擇會計規(guī)則剩余控制權(quán)的執(zhí)行者非常重要，如果將剩余控制權(quán)的比重都放在企業(yè)經(jīng)營者身上，很容易出現(xiàn)弊端，而且不利于企業(yè)的盈虧管理，也不利于利潤的合理化分配。