基于審計全覆蓋視角下重大政策跟蹤審計研究

王春雨 濰坊市坊子區(qū)審計局

一、引言

基于對政府審計的了解，在政府審計工作開展中，審計全覆蓋在實施中存在明顯的難點，影響了政府審計工作的開展。從目前來看，政府審計全覆蓋的難點主要表現(xiàn)在：審計資源不滿足全覆蓋要求、審計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提升以及現(xiàn)有的審計模式不支持全覆蓋審計，要想提高政府審計工作效果，實現(xiàn)審計全覆蓋，就應(yīng)當根據(jù)審計工作的特點和需求制定有針對性的解決措施，保證政府投資審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)審計的全覆蓋，提高審計效果。

二、審計全覆蓋

審計全覆蓋討論的就是政府審計的覆蓋范圍，審計范圍是一個涵蓋面十分廣泛的概念。審計范圍是指審計的工作范圍，而政府審計的全面覆蓋是從事審計工作的人員為實現(xiàn)統(tǒng)一的審計目標，再結(jié)合自身工作經(jīng)驗與審計準則的積累，最終進行審計職業(yè)斷定，此外，在審計工作時還需考慮所有因素相加造成的影響最后形成的結(jié)果。理論界對政府審計全覆蓋的定義有諸多見解，也是因為考慮到審計范圍的構(gòu)成要素，而審計范圍的構(gòu)成要素又不盡相同。政府審計全覆蓋離不開政府權(quán)力的全面執(zhí)行，審計貫穿權(quán)力的全過程。一方面是政府審計的開展環(huán)節(jié)，預算審計可以在計劃審計程序時開展，再有財務(wù)審計可以在執(zhí)行環(huán)節(jié)開展，此外績效審計可以在最終的評價環(huán)節(jié)展開[1]。另一方面是責任人，針對責任人的履職情況可以開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。政府審計即可專項審計也可全過程跟蹤，說明審計覆蓋要求是重點和全面相結(jié)合。總的來說，要深刻理解審計全覆蓋，國家機關(guān)、政黨組織、人民團體、國家的事業(yè)組織、國有和國有資本占控股地位或主導地位的企業(yè)和金融機構(gòu)，其他管理、分配和使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的單位及其主要負責人應(yīng)當依法接受審計監(jiān)督。

三、基于審計全覆蓋視角下重大政策跟蹤審計

（一）加大內(nèi)部審計力度

我國審計體系是由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三大體系構(gòu)成，既要依托國家審計的強大功能，又要充分利用社會審計的力量，以及全面調(diào)動和有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，優(yōu)勢互補，全面覆蓋。內(nèi)部審計是存在于單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)，其職能是“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議。”內(nèi)部審計作為基層單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，對行業(yè)和單位本身都非常熟悉和了解，他們可以深入組織內(nèi)部進行審計監(jiān)督，能夠從源頭上發(fā)現(xiàn)問題和堵塞漏洞，從日常基礎(chǔ)方面保障組織的健康運行。可以通過全面實施和加強內(nèi)部審計為實施審計監(jiān)督全覆蓋奠定基礎(chǔ)。基于內(nèi)部審計對組織的深入認識和了解，能夠提前識別出組織在內(nèi)部控制和風險管理方面的漏洞和不足，可以更深入便捷地找出問題的源頭及癥結(jié)所在，同時也為國家審計提供寶貴的素材，有效延伸國家審計的深度和廣度。

（二）提升審計綜合能力

無論是審計組織方式的創(chuàng)新，還是審計工作模式的調(diào)整，都需要審計人員必須具備較強的適應(yīng)能力、學習能力，能夠始終保持崗位勝任力，確保審計全覆蓋下既定目標的實現(xiàn)，為了提高基層審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，審計機關(guān)要堅持多措并舉：其一是完善績效考評體系，除了考察業(yè)務(wù)能力外，結(jié)合審計工作的特殊性，還應(yīng)當重視審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。將職業(yè)道德納入考評體系，確保審計人員在項目組織中發(fā)揮更大的作用。其二是完善業(yè)務(wù)培訓機制，尤其是順應(yīng)審計信息化，將大數(shù)據(jù)分析取證技術(shù)、審計成果交流共享技術(shù)等，作為日常培訓內(nèi)容。通過培育一支復合型審計隊伍，為審計全覆蓋的實現(xiàn)，以及審計項目組織優(yōu)化提供人才支持。

（三）構(gòu)建數(shù)據(jù)綜合臺賬

以數(shù)據(jù)來源單位、數(shù)據(jù)起始時間、數(shù)據(jù)關(guān)鍵字段、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容為統(tǒng)計方向，完善數(shù)據(jù)臺賬。其一，審計機關(guān)可以明晰數(shù)據(jù)使用平臺中已有的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)字段、數(shù)據(jù)時間起止范圍，以此得出下一步需采集的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)的時間范圍，為各類專項審計的數(shù)據(jù)采集方案提供依據(jù)。其二，可以以業(yè)務(wù)流程和時間等要素為邏輯順序，通過圖數(shù)據(jù)庫的方式形成數(shù)據(jù)字段拓撲圖，將不同單位、不同來源、相同內(nèi)容的字段，通過圖形方式構(gòu)建關(guān)系圖表，便于審計人員挖掘其中的關(guān)聯(lián)方式，為審計機關(guān)進一步發(fā)掘?qū)徲嫹椒ā⑼卣箤徲嬎悸诽峁┣逦膮⒖家罁?jù)。其三，可以在數(shù)據(jù)綜合臺賬中建立數(shù)據(jù)審計模型庫，將數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)方法、所要揭示的問題類型、涉及的法規(guī)及定性依據(jù)作為關(guān)系條件，把具有邏輯關(guān)系的不同數(shù)據(jù)源連接起來，以數(shù)據(jù)為點，以模型為線，以點線圖作為審計中需揭示的問題，形成思維導圖，不斷補充豐富擴充，形成即具有通用方法，又具有地域特色的數(shù)據(jù)審計模型庫[2]。

（四）加強審計信息化建設(shè)

如何完善信息化建設(shè)也是需要考慮的一個方面，可以從以下三個方面著手：第一是完善法律法規(guī)，明確相關(guān)審計人員進出信息系統(tǒng)的權(quán)力與責任，及數(shù)據(jù)收集和采集的跟蹤系統(tǒng)是否規(guī)范合理，及審計工作在實施審計程序時的合法步驟；第二是建立完整有效的審計信息化體系。審計工作的實施需要規(guī)范而標準的審計準則和審計指南，在審計工作的實際運用中，審計信息化的完善與建設(shè)必不可少；第三個層面是完善審計技術(shù)規(guī)范。在經(jīng)濟新常態(tài)及審計全覆蓋的要求下，人才是無價的，大數(shù)據(jù)審計離不開計算機人才的輔助。傳統(tǒng)審計的模式更需要建立大數(shù)據(jù)思想，組建大數(shù)據(jù)人才隊伍，尋找熟悉審計軟件的人才進行輔助，必要時可以加大相關(guān)投資吸引這方面的人才加盟，共同進行審計分析模型的研究與開發(fā)。

四、結(jié)束語

目前制約審計全覆蓋的因素較多，在具體實施中不但要協(xié)調(diào)審計資源，同時還要對審計業(yè)務(wù)進行調(diào)整，通過做好人員培訓，提高審計人員的綜合素質(zhì)，以及做好審計問責的方式，推動審計工作有效開展，確保審計工作在整體性和科學性方面達標。