投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵點(diǎn)探析

李政賢 山東惠沂通供應(yīng)鏈有限公司

一、引言

由于工程項(xiàng)目數(shù)量多、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高、影響范圍廣的特征，我國(guó)工程項(xiàng)目審計(jì)存在著監(jiān)管機(jī)制不完善、審計(jì)工作量大等諸多問題。目前學(xué)術(shù)界對(duì)工程項(xiàng)目投資審計(jì)的研究較少，主要是分析大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)項(xiàng)目投資審計(jì)的影響，探討如何創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)。

二、投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（1）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面不夠重視。當(dāng)前很多建設(shè)單位對(duì)于審計(jì)工作缺乏重視，導(dǎo)致工程投資內(nèi)部控制審計(jì)工作出現(xiàn)了許多問題，尤其是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面不夠重視，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，影響著工程的推進(jìn)。很多建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)督部門為一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員在審計(jì)工作方面受到許多外在因素的影響，也使得內(nèi)部審計(jì)部門的可靠性和權(quán)威性不高。再加上審計(jì)部門設(shè)置的崗位不足，崗位的設(shè)置不夠科學(xué)，在對(duì)工程開展審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)人員的分配缺乏合理性，審計(jì)人員的工作壓力過(guò)大，使得審計(jì)的整體質(zhì)量下降[1]。（2）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。工程投資內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)要求較高，就能力方面，審計(jì)人員不僅要掌握內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，還要對(duì)工程管理、經(jīng)濟(jì)控制以及市場(chǎng)分析等方面的知識(shí)有一個(gè)基礎(chǔ)性的了解，這樣才能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員的能力能夠維持工程內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。而從當(dāng)前的情況來(lái)看，很多建設(shè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)不高，使得一些專業(yè)能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)偏低的人員參與到審計(jì)工作當(dāng)中，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)不利影響。

三、投資項(xiàng)目審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制

（一）合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

從近期發(fā)生的合同糾紛來(lái)看，除了與建設(shè)單位合同管理粗放有關(guān)，也與跟蹤審計(jì)人員對(duì)合同條款制定和合同履行情況審核不到位有關(guān)。目前，簽訂項(xiàng)目施工合同普遍采用建設(shè)部與國(guó)家工商行政管理局共同制定的《建設(shè)工程施工合同》（示范文本）的格式合同。由于建設(shè)項(xiàng)目工程施工各專業(yè)合同文件較多，一旦溝通不通暢，容易造成合同文件間出現(xiàn)矛盾，使用不當(dāng)，也會(huì)造成糾紛，有時(shí)帶來(lái)建設(shè)造價(jià)的增加。例如，有些合同文件沒有約定清楚變更部分或清單外的計(jì)價(jià)條款或讓利，工程結(jié)算時(shí)就會(huì)出現(xiàn)扯皮，因此，駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員要重視對(duì)合同文件的審核，要前后對(duì)照、逐條逐字詳細(xì)分析檢查，對(duì)涉及工程造價(jià)尤其是影響企業(yè)切身利益的條款逐字逐句地理解，并檢查是否存在重大合同條款缺陷，是否明確市場(chǎng)議價(jià)材料價(jià)格定價(jià)方式，變更部分費(fèi)用計(jì)取的方法、審計(jì)結(jié)論的使用，等等。特別注意運(yùn)用補(bǔ)充合同協(xié)議的形式來(lái)彌補(bǔ)合同中自身缺陷，化解原合同文件缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，這樣除有效防止因合同內(nèi)容或表述有誤或遺漏造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)外，也大大減少了跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重審計(jì)外部監(jiān)督

項(xiàng)目工程要想加強(qiáng)投資內(nèi)部控制，就要將內(nèi)部審計(jì)工作盡快落實(shí)。不同于社會(huì)審計(jì)，投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告并不對(duì)外公開，但投資項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)部門對(duì)廣大納稅人的財(cái)政資金使用情況和合理性進(jìn)行審查監(jiān)督，從該角度出發(fā)審計(jì)成果應(yīng)對(duì)外公告，這也是對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的一種有效方式[2]。審計(jì)結(jié)果公布有利于保障社會(huì)、輿論監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督共同發(fā)揮作用，重視審計(jì)外部監(jiān)督可從拓寬審計(jì)成果公布范圍和提高公布深度兩方面入手，正確把握審計(jì)成果保密性與公共性的關(guān)系，根據(jù)法律規(guī)定，對(duì)于禁止公開披露的信息在審計(jì)成果公布時(shí)予以刪減，剩余信息依法公開；同時(shí)，要注重公布審計(jì)成果的深度，尤其是審計(jì)工作中查出的重要問題、被審單位整改情況等核心內(nèi)容，避免審計(jì)成果公告流于形式而未起到實(shí)質(zhì)性監(jiān)督作用。因此，公布審計(jì)成果時(shí)應(yīng)綜合考慮寬度和深度，引起社會(huì)公眾對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)注，真正讓公眾了解項(xiàng)目投資效益情況，有效促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的管理，有效防范投資項(xiàng)目審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)步提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)造價(jià)審核控制

首先，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)度付款階段要嚴(yán)格審核施工單位報(bào)送工程量，與報(bào)送的進(jìn)度款是否吻合，重點(diǎn)審查施工方提交的工程形象進(jìn)度報(bào)表中所涉及的工程量是否在合同清單約定范圍內(nèi)，工程量是否按照施工圖和清單定額規(guī)定計(jì)算，計(jì)量單位是否與清單定額相一致，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，綜合單價(jià)及材料的價(jià)格是否與原投標(biāo)報(bào)價(jià)相符，工程量和單價(jià)變更的程序是否合法合規(guī)，必要時(shí)注意到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核對(duì)計(jì)量，收集現(xiàn)場(chǎng)資料，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量，實(shí)地計(jì)量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量，確定核實(shí)進(jìn)度完工工程量，抑制多報(bào)進(jìn)度款的行為，為工程竣工結(jié)算夯實(shí)基礎(chǔ)。其次，在工程竣工后，先核實(shí)送審資料和竣工圖紙的真實(shí)性，對(duì)有疑問的數(shù)據(jù)，要深入實(shí)地進(jìn)行驗(yàn)證、測(cè)量，審查簽證單上的內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙、定額中所包含的內(nèi)容是否重復(fù)，對(duì)于重復(fù)的項(xiàng)目及內(nèi)容必須予以剔除。同時(shí)要求施工單位及時(shí)報(bào)關(guān)工程變更材料和工程結(jié)算，避免工程完工后人員陸續(xù)撤退，對(duì)施工情況和資料收集不全，影響后續(xù)工程結(jié)算的進(jìn)度和落實(shí)，造成項(xiàng)目竣工結(jié)算無(wú)法定案的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在項(xiàng)目工程結(jié)算審核階段，要嚴(yán)格執(zhí)行工程結(jié)算多級(jí)審核制度，如果僅僅是單級(jí)審核，容易出現(xiàn)施工方多計(jì)多算而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)項(xiàng)目工程投資內(nèi)部控制審計(jì)還存在著一些不足之處，需要根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)狀采取科學(xué)審計(jì)方法，提高工程的質(zhì)量。由本文分析可知，基建工程投資內(nèi)部控制審計(jì)的方法包括：重視對(duì)合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制、加強(qiáng)造價(jià)審核控制等。