投資項目審計風險及關鍵點探析

李政賢 山東惠沂通供應鏈有限公司

一、引言

由于工程項目數量多、金額大、風險高、影響范圍廣的特征，我國工程項目審計存在著監管機制不完善、審計工作量大等諸多問題。目前學術界對工程項目投資審計的研究較少，主要是分析大數據時代對項目投資審計的影響，探討如何創新審計方法，實現信息化審計。

二、投資項目審計風險成因

（1）對審計風險控制方面不夠重視。當前很多建設單位對于審計工作缺乏重視，導致工程投資內部控制審計工作出現了許多問題，尤其是對審計風險控制方面不夠重視，使得審計風險過高，影響著工程的推進。很多建設單位的內部審計部門與監督部門為一個部門，內部審計部門缺乏獨立性，審計人員在審計工作方面受到許多外在因素的影響，也使得內部審計部門的可靠性和權威性不高。再加上審計部門設置的崗位不足，崗位的設置不夠科學，在對工程開展審計工作的過程中，審計人員的分配缺乏合理性，審計人員的工作壓力過大，使得審計的整體質量下降[1]。（2）內部審計人員整體素質有待提高。工程投資內部控制審計對審計人員的整體素質要求較高，就能力方面，審計人員不僅要掌握內部審計相關的知識，還要對工程管理、經濟控制以及市場分析等方面的知識有一個基礎性的了解，這樣才能夠保證內部審計人員的能力能夠維持工程內部審計的相關工作。而從當前的情況來看，很多建設單位對內部審計人員的招聘標準不高，使得一些專業能力不強，綜合素質偏低的人員參與到審計工作當中，給內部審計工作帶來不利影響。

三、投資項目審計關鍵點控制

（一）合同審計風險控制

從近期發生的合同糾紛來看，除了與建設單位合同管理粗放有關，也與跟蹤審計人員對合同條款制定和合同履行情況審核不到位有關。目前，簽訂項目施工合同普遍采用建設部與國家工商行政管理局共同制定的《建設工程施工合同》（示范文本）的格式合同。由于建設項目工程施工各專業合同文件較多，一旦溝通不通暢，容易造成合同文件間出現矛盾，使用不當，也會造成糾紛，有時帶來建設造價的增加。例如，有些合同文件沒有約定清楚變更部分或清單外的計價條款或讓利，工程結算時就會出現扯皮，因此，駐場跟蹤審計人員要重視對合同文件的審核，要前后對照、逐條逐字詳細分析檢查，對涉及工程造價尤其是影響企業切身利益的條款逐字逐句地理解，并檢查是否存在重大合同條款缺陷，是否明確市場議價材料價格定價方式，變更部分費用計取的方法、審計結論的使用，等等。特別注意運用補充合同協議的形式來彌補合同中自身缺陷，化解原合同文件缺陷的風險，這樣除有效防止因合同內容或表述有誤或遺漏造成建設資金的損失浪費外，也大大減少了跟蹤審計風險。

（二）注重審計外部監督

項目工程要想加強投資內部控制，就要將內部審計工作盡快落實。不同于社會審計，投資項目審計報告并不對外公開，但投資項目審計本質是審計部門對廣大納稅人的財政資金使用情況和合理性進行審查監督，從該角度出發審計成果應對外公告，這也是對審計工作進行監督的一種有效方式[2]。審計結果公布有利于保障社會、輿論監督和審計監督共同發揮作用，重視審計外部監督可從拓寬審計成果公布范圍和提高公布深度兩方面入手，正確把握審計成果保密性與公共性的關系，根據法律規定，對于禁止公開披露的信息在審計成果公布時予以刪減，剩余信息依法公開；同時，要注重公布審計成果的深度，尤其是審計工作中查出的重要問題、被審單位整改情況等核心內容，避免審計成果公告流于形式而未起到實質性監督作用。因此，公布審計成果時應綜合考慮寬度和深度，引起社會公眾對投資項目審計工作質量的關注，真正讓公眾了解項目投資效益情況，有效促進項目建設的管理，有效防范投資項目審計工作中的風險，穩步提升審計質量。

（三）加強造價審核控制

首先，在項目實施過程中，跟蹤審計人員在進度付款階段要嚴格審核施工單位報送工程量，與報送的進度款是否吻合，重點審查施工方提交的工程形象進度報表中所涉及的工程量是否在合同清單約定范圍內，工程量是否按照施工圖和清單定額規定計算，計量單位是否與清單定額相一致，工程量計算是否準確，綜合單價及材料的價格是否與原投標報價相符，工程量和單價變更的程序是否合法合規，必要時注意到現場進行核對計量，收集現場資料，對照施工圖紙，實地測量有關工程量，實地計量有關器材物質數量，確定核實進度完工工程量，抑制多報進度款的行為，為工程竣工結算夯實基礎。其次，在工程竣工后，先核實送審資料和竣工圖紙的真實性，對有疑問的數據，要深入實地進行驗證、測量，審查簽證單上的內容與設計圖紙、定額中所包含的內容是否重復，對于重復的項目及內容必須予以剔除。同時要求施工單位及時報關工程變更材料和工程結算，避免工程完工后人員陸續撤退，對施工情況和資料收集不全，影響后續工程結算的進度和落實，造成項目竣工結算無法定案的風險。最后，在項目工程結算審核階段，要嚴格執行工程結算多級審核制度，如果僅僅是單級審核，容易出現施工方多計多算而增加審計風險。

四、結束語

綜上所述，當前我國項目工程投資內部控制審計還存在著一些不足之處，需要根據當前的現狀采取科學審計方法，提高工程的質量。由本文分析可知，基建工程投資內部控制審計的方法包括：重視對合同審計風險控制、優化審計監督控制機制、加強造價審核控制等。