在新個稅法下代扣代繳存在的問題及建議

李鳳杰 中國石化集團勝利石油管理局有限公司勝利發電廠

2019年1月1日起，新修改的個稅法和實施條例正式實施，新的個人所得稅法將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項勞動性所得納入綜合征稅范圍，實現從分類稅制向綜合與分類相結合稅制的重大轉變。并對綜合所得實行預扣預繳。

一、與新個稅法相關的幾個名詞

（一）綜合所得

共包括四項：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。

（二）年度匯算

用公式表示：年度匯算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數]-2019年已預繳稅額。

（三）專項附加扣除

包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出這些附加費用。

二、個稅代扣代繳工作中存在的問題

（一）對殘疾人減免稅無自動計算功能，增加了申報納稅工作量

目前工資系統對殘疾人，應交稅額只要在6000元以內，應交稅額設置均為零，當然減免稅額也為零。而自然人電子稅務局扣繳客戶端即使維護了殘疾人相關信息，系統也無減免稅額計算功能，稅管員目前的操作流程：先將收入表導入申報系統——稅款計算——導出——將導出得表中的應退補稅額，手工填在未導入之前的收入表中“減免稅額”欄次——再次將填有“減免稅額”的收入表導入申報系統——稅款計算——殘疾人附表填報。至此完成殘疾人稅款的填報，工作耗時費力。

（二）對年終一次性獎計稅選擇不合理，導致部分人稅負偏高

財稅〔2018〕164號）規定：“居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，可以不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

由于每個職工薪資情況不同，對年終一次性獎單獨計稅還是并入綜合所得計稅，孰輕孰重因人而異，正因為如此，有的單位為了省事，要么都用年終一次性計稅，要么選擇都并入綜合所得計稅。一刀切的做法導致部分人稅負偏高。

（三）對專附扣信息手機APP刪除后不上報，影響申報的準確性

納稅人信息維護主要首選手機APP自行維護，對于子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人這些專項需要根據實際情況及時進行維護更新。當對不再享受的信息終止時，有的納稅人自行在手機刪除，不及時告知報稅人員，導致申報系統和工資系統出現繳稅數額不一致，累計應補（退）稅額和財務賬面的實繳稅金不一致而產生差異，降低申報數據的準確性。

（四）簡便優化的預扣預繳方法未實施，導致新的稅差

2020年底國家稅務總局出臺了19號公告：“對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份，再預扣預繳個人所得稅。”此新政是為了優化上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報了工資薪金所得個人所得稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個人，減輕他們的匯算申報負擔。但由于個人收入波動較大，是否超過6萬元不好預測，實際工作中，個稅工資系統并未按新政重新設置計稅公式，而自然人電子稅務局扣繳客戶端的計算功能已配置，導致稅務申報系統和工資系統稅金出現差異。

三、提升代扣代繳工作水平的建議

（一）優化工資系統和自然人電子稅務局扣繳客戶端的計稅功能，提質增效

與勞資部門、稅務部門溝通，完善工資系統、自然人電子稅務局扣繳客戶端的計算功能，殘疾人減免稅附表自動取數，提高稅管員的工作效率。同時讓簡便優化的預扣預繳方法真正落地，使收入不超過6萬元的低收入群體預繳階段即充分享受改革紅利又不用辦理匯算清繳。

（二）對年終獎稅負進行測算，合理使用全年一次性獎計稅

國家稅務總局公告2019年第44號明確：納稅人若在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的，年度匯算時也可選擇并入綜合所得計算納稅。

新稅法還規定：“自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。”這是稅務階段性優惠政策，應該讓職工應享盡享，通過首個個稅匯算清繳證明，選擇使用全年一次性獎計稅方法比不采用收益大。在手機APP匯算發現，當使用了全年一次性獎計稅方法時，系統可以選擇并入或不并入測算應補繳（或應退）稅額的多少，從而納稅人可以選擇對自己有利的方法來降低稅負。

（三）加強對新個稅法的宣傳，讓職工規范采集維護專附扣信息

二級單位通過組織座談會、懸掛條幅、張貼海報、發放宣傳單、推送各三級單位微信群、石化通、利用停工停產學習培訓等形式開展個稅宣傳活動，營造良好氛圍，達到納稅人對政策應知盡知，應享盡享的宣傳效果。