我國商業銀行會計運營中常見的內控風險、問題及對策

張晶晶 中國銀行股份有限公司赤峰分行

一、我國商業銀行會計運營中常見的內控風險

（一）會計管理控制風險

會計內部控制制度是商業銀行做好內部風險控制的重要制度保障。隨著會計業務的發展和銀行機構改革的深化，我國已經形成了較為詳細、可行的銀行會計內部控制和管理制度。然而，目前許多會計內部控制制度還沒有得到實施，以至于部分工作人員以及會計部門的職責分工尚不完善。將會計職能部門分解成多個部門，雖然會使會計核算質量得到了提高，但也為會計管理工作制造了一些副作用，尤其是同級的內設機構，沒有隸屬關系的幾個部門：會計財務、營業室、清算中心、核算中心、金庫中心等，尚不明確地會計管理體制，使會計管理職能得到了弱化。內部控制制度在部門之間得不到有效配合和及時溝通，很難發揮出控制作用。[1]此外，會計內控還未形成監督管理合力，更多的是對基層機構會計管理、檢查的職能部門，會計內部控制制度使各部門關系分裂，心生抵觸。針對業務檢查過程中，各部門按照獨立的規章制度，總會出現檢查重復或檢查缺項等問題，還未形成完整的會計內部控制體系。

（二）柜面業務操作風險

商業銀行的第一線是接觸客戶的柜臺業務，更是操作風險高發帶，究其原因，更多可能產生于銀行管理體系本身的問題，而且會計運營操作風險的管控最為體現銀行的核心管理能力。然而當前商業銀行的柜面業務推行的綜合柜員模式，一個柜員就可以辦理許多綜合業務，這對銀行提高效率和服務意識，改善客戶的服務感受是有積極意義的，但同時，就擴張了員工的業務范圍，也降低了制衡，增加了操作風險。[2]

（三）法律風險

商業銀行在辦理各項業務的過程中，存在著一些可控因素。一些人員為了操作快捷方便，沒有嚴格遵守操作規程和規范，在授權過程中缺乏審核意識，從而沒有達到風險控制的效果。一些銀行為了追求經濟利益，違反了《會計法》的有關規定，錯期確認收益類科目，虛增收入篡改會計報表，導致商業銀行會計職能的不真實發揮，會計信息不準確，增加了風險。嚴重影響了銀行的安全和經營。同時，記賬不清、賬證不符、總分不符等混亂，為一些犯罪分子利用銀行票據進行犯罪活動提供了條件。

（四）外部風險

我國商業銀行股份制改革之后，國有獨資商業銀行體系變革為新的商業銀行體系，新體系以國有控股商業銀行及地方商業銀行為主體。以至于商業銀行必須要參與到市場競爭中，努力經營，獲得利潤，是實現自身發展和茁壯成長的關鍵。我國商業銀行重收益輕的問題，是在中國商業銀行的傳統經營中，致力于提高營業利潤和減少壞賬直接導致的。銀行員工能否給銀行帶來利潤，成為商業銀行評價下級部門和員工的主要指標。商業銀行在很大程度上忽視了會計內部控制和風險管理工作。

二、我國商業銀行會計運營中常見的問題

（一）風險防控意識薄弱，執行力不強

近年來發生的各類金融案件中，都不同程度的與會計風險防控意識淡薄有關，或制度流程存在漏洞，或有章不循、違規操作。在風險預警和防范措施方面，大多數商業銀行都沒有與技術開發和商業項目相匹配的財務內部控制軟件，因此從會計內部控制的角度來看，很多實際業務處理都是早期發現問題的預警，防范風險的作用明顯缺失；另外人員方面，銀行領導們覺得內控制度妨礙了業務的迅速提升，一些員工在業務處理過程中存在主觀隨意性，業務核算差錯多是屢查屢犯，內控制度形同虛設。

（二）內控機制不夠健全，缺乏動態調整和全過程管理

制訂完善的管理體系，實現業務流程的整體規范，在商業銀行的會計內部控制工作中至關重要，這才能使各項工作能夠嚴格地遵循規章制度開展。事實上，我國銀行內控機制不夠健全，主要表現在：第一，商業銀行會計部門的責任不夠明確，隨著商業銀行制度改革的深化和會計業務的多樣化，會計功能從自身的簡化發展到會計實務處理的多樣性。但是，清算中心、會計中心、前臺管理的內部制度設定管理系統不太標準，會削弱會計主體的經營功能。第二，商業銀行投產新系統，業務流程變更，雖然商業銀行及時制定了許多新業務系統的操作指引和辦法，但在實際工作中，仍有因業務變化而應制定的制度方法未得到及時修訂，存在制度真空，制度理想化與實際操作多樣化不能有效吻合，靜態制度跟不上業務的日益更新，動態管理環節薄弱。第三，會計內控制度，從商業銀行的表面上看，有著數量多、覆蓋面廣等特點，但互相之間協調性、配套性、制約性差，導致有效性差，缺乏全過程管理。

（三）內部監管機制缺失，缺乏獨立性

會計內部控制當中內部監督一直是有效防范會計內部控制失效的重要手段，也是會計兩大基本職能之一。但從近年來商業銀行的會計運用和風險現象來判斷，由于缺乏有效的會計監督或內部監管機制缺失，產生了相當大風險。具體說來，會計部門的內部風險主要依賴于高質量的內部審計、日常監督、會計業務的審計等工作。[3]一些商業銀行存在內部監管制度不完備、監管手段單一、人員配備不齊及沒有獨立性問題，直接導致無法做到監管全覆蓋，還有一部分商業銀行不能嚴格遵守對應的會計審計制度，而且在實施會計審計制度的過程中，人為主觀性強，即使發現問題，后期整改不及時、不徹底，問責執行不到位。

三、我國商業銀行會計運營中常見的內控風險對策

（一）高度重視，審慎經營，切實提高會計內控制度執行力

第一，讓銀行會計做到對經營起到反映、核算和監督作用，可以有效預防和避免銀行會計風險。銀行領導要逐級認識以及重視銀行會計內控工作的必要性，銀行穩步發展的核心是加強對風險的防范意識、建立內控先行的理念、牢記合規經營。第二，建立內控管理考核獎勵政策，把風險及內控管理納入績效考核，做到制度執行百分百，崗位責任落實百分百，加強人力資源管理，完善崗位人員部署，明確工作范圍分劃，專人專崗，專人專責，嚴格執行績效考核制度，加強和改善銀行審慎經營，嚴防操作風險。第三，對員工的行為和分支機構進行正確引導，提高經營效益的前提是將風險扼殺于起始階段，絕不能為了發展業務而不顧風險控制，應該把風險控制放在首位，既保證業務發展，又能將風險防患于未然。

（二）建立完善科學的內控管理，實現崗位制約機制

第一，為了應對新投產系統帶來的巨大變化，不定時對已有的會計制度進行再評估，摒除不實用的規章制度，及時修訂新的管理制度，保證每項業務有法可依，有條不紊的開展。樹立風險提示環節，定期監測，對會計內控進行嚴格檢查，在檢查中發現問題，在實踐中及時糾正問題，使每項會計制度層次分明，井井有條，結合銀行操作系統，不斷完善銀行內控控制管理，提高精細化管理水平。第二，一些重要崗位、職責及不相容崗位必須嚴格分離，保證會計崗位設置的相互制約和牽制。另外需要明確授權批準范圍、層級、責任和轉授權程序，構建分工明確的嚴密風險防范體系。第三，在內部控制機制建設中，引進對應內部控制人才，形成有效的內部控制團隊，對確保內部控制工作的實施至關重要。

（三）加強內部監管體系，及時堵塞管理漏洞

為了強化會計業務的監督管理，需要確立內部審計等商業銀行會計部門以外的對應監督機構。關于商業銀行的會計業務日程，也應實施對應監督管理。例如，內部審計可以建立定期審計制度，每月或季度進行審計，對商業銀行的會計業務進行全面審計。若在審計過程中發現問題，必須及時反饋和處理。同時，在商業銀行每天的會計業務運營中，對應的監督部門應全力發揮其監督功能，積極找出業務上或一些系統上的問題點。在會計業務的監督管理中存在重大問題的情況下，應及時反饋，并提出對應糾正意見，在處理問題的過程中追究責任人的責任。另一方面，為保證各項內控體系的落實，內部監督機制的運行尤為重要，既可以填補當前工作中存在的漏洞，也可以更有效的提升監督評價機制發揮的作用，更有效的落實內控制度。充分完善監督評價機制，可以有效預防會計在工作中將要發生的問題，還可以解決現行內部控制機制中存在過時的、老套的問題，提高內控制度的時效性。

四、結語

近些年，商業銀行違規事件的頻頻發生，監管罰款金額屢創新高，各家商業銀行對于自身的管理愈發重視。會計運營過程中的內部控制作為商業銀行內部控制的核心，務必加快建設商業銀行會計內控體系，使會計內控機制得到充分的完善，想要實現商業銀行穩步發展，就要切實落實會計監督制度，創建天衣無縫的會計監管機制，才能將會計風險防患于未然，確保合理經營、合規經營、合法經營，為更有效的服務實體經濟添磚加瓦。