服務業企業稅務籌劃重點研究

俞麗麗 新昌信安達稅務師事務所有限公司

一、前言

營改增政策對服務業企業造成較大的影響，服務行業的稅收方式發生變化，原先稅制下的重復繳稅現象有效減少。服務業作為支持社會經濟發展的重要行業之一，在改革升級過程中，對稅務管理工作的重視程度需持續提升，同時稅務管理中的稅務籌劃也是重中之重，但是就目前實際情況而言，服務業企業對政策理解的偏差、稅務籌劃缺乏合理性等都影響企業的稅負，進而影響經濟效益增長。服務業企業必須要加強稅務籌劃，把握稅務籌劃的重點，全面優化稅務籌劃工作。

二、稅務改革對服務企業造成的影響

國家大力推進稅務改革以及調整稅務政策主要是為了減輕企業壓力，維護社會經濟穩定，爭取減少企業重復征稅下產生的稅務壓力。經過稅務改革后，企業征繳的稅收種類減少，征收營業稅改為征收增值稅，在稅制改革背景下，服務業企業對經營模式進行調整，服務業企業的改革速度加快，逐步轉向現代化服務企業。但是在稅務改革下服務業企業的稅務籌劃仍舊存在一定的缺陷，如稅務籌劃意識、涉稅風險增加且控制不足，對企業的經營管理產生不利影響[1]。

三、服務業企業稅務籌劃現狀

服務業企業稅務籌劃目前還存在部分問題，主要表現在以下幾個方面：

第一，服務業企業的稅務壓力一直較大，現階段稅種主要涉及增值稅和企業所得稅，國內服務行業的企業大多數都是中小企業，且行業競爭激烈，為在激烈的市場競爭中增加優勢，企業不斷拓展市場提升業績，注重業務規模擴大以及經濟效益增長，對稅務管理和稅務籌劃的重視程度稍弱。服務業企業受經營目標和思想的影響，在稅務籌劃過程中缺乏相關意識，且未能充分的理解和應用服務行業稅務政策，導致企業稅務較多的稅種并未有效減少。例如，某服務類型公司的業務主要覆蓋商業服務層面，服務對象集中在制造企業，為其提供商業咨詢服務，為維持客戶穩定，服務業企業對商業服務業務的研究程度逐漸加深，將更多的資源和精力投入金融服務業務中，該公司對稅務籌劃的重視薄弱，將稅務籌劃等同于漏稅，進而該公司出現少繳稅和避稅不合理的情況。

第二，企業進行納稅籌劃的主要目標是減少稅負，稅務籌劃涉及多個部門，同時需要基于戰略層面進行統籌計劃，在平衡稅務成本和企業收益之后，方可制定較優質的稅務籌劃方案。但是部分服務業企業在稅務籌劃過程中，缺少全局意識，未能全面考慮分析企業的涉稅事項，稅務籌劃中心集中在某一個稅種方面，只降低單一稅種的稅負，但是忽略了單一稅種稅負降低導致企業成本增加問題。另外，企業的財務部門和業務部門之間的交流較少，企業的稅務籌劃未能覆蓋經營收入、費用支出、規模等方面內容。

第三，在營改增政策背景下，服務企業的涉稅風險類型增加，而且中小規模的服務業企業會計核算越來越復雜，尤其是一些會計核算質量低的服務企業涉稅風險發生概率較大。服務業企業作為一般納稅人需要核算涉及增值稅相關的服務業務，但是部分服務業企業內部時常出現混合服務類型的業務，不同的業務所適用的增值稅率各不相同，若是企業未能分情況展開會計核算，則會出現增值稅風險[2]。例如，具有一般納稅人身份的酒店餐飲服務業企業，提供的服務業務種類繁多，如餐飲、銷售等，如果該企業對服務業務的核算不準確，稅務申報不清晰，就容易被認定為混合銷售，實行從高稅率征稅，進而出現稅務風險。

四、服務業企業稅務籌劃重點研究

（一）增值稅稅務籌劃

營改增政策實施之后，增值稅稅務籌劃成為服務業企業稅務籌劃重點內容，關于增值稅的稅務籌劃，服務企業應當從以下幾個方面入手：第一，嚴格篩選供應商，采購活動涉及較多的增值稅事項，服務業企業在做增值稅稅務籌劃之前，需要分析供應商材料質量、供貨速度、材料價格以及納稅人身份，在各項篩選條件都無差別的情況下，盡量選擇具有一般納稅人身份的供應商，從而便于獲取可抵扣的增值稅進項稅額，達到減少企業稅負的目的。同時服務業企業還需要預測稅收籌劃之后的實際收益，綜合考慮多方面因素篩選供應商，解決采購環節的稅務問題。第二，確定納稅人身份，小規模納稅人身份和一般納稅人身份的企業享受不同的稅收優惠政策，服務企業可以根據自身的實際經營業務情況選擇合理且稅負更低的納稅人身份，例如科技類型的服務企業可以申請一般納稅人身份；餐飲服務勞務成本支出占總成本支出的大部分且規模小，則可以申請小規模納稅人身份。第三，采購固定資產，服務業企業可以通過調整購置固定資產時間開展稅務籌劃，比如服務企業若要采購昂貴的固定資產時，則可以選在銷項稅額高的會計期間采購，從而獲取固定資產增值稅專用發票，確保企業可以充分享受增值稅抵扣政策，減少企業的稅負壓力[3]。而且若是企業會計期間進項稅額大于銷項稅額，固定資產則難以完全抵扣進項稅，從而影響稅務籌劃效果，因此在企業在開展稅務籌劃之前則需要提前進行財務預算，規劃現金流量。

（二）充分利用稅收優惠政策，完善稅收籌劃方案

國家發布的稅收優惠政策與服務業企業的稅款繳納息息相關，因此學習利用稅收優惠政策以及完善稅收籌劃方案，是服務企業在稅收籌劃過程中的重點之一。服務業企業從上至下所有人員都需要詳細了解最新的稅收優惠政策，然后按照政策要求規定采取措施完善稅收籌劃方案，從而實現企業減少重復征稅、稅務壓力的目標。與此同時服務業企業也需要加強與當地稅務機關的溝通，從客觀角度分析稅務籌劃方案的可行性，確保企業可準確理解稅務政策。

（三）加強防范稅務風險

服務業企業在稅務籌劃過程中還應當高度重視防范稅務風險，比如操作不合規范風險和信息泄露風險。服務企業需要嚴格規范納稅籌劃工作和稅務處理工作，減少操作不當引發的稅務風險，在實際工作中部分人員可能會將稅務籌劃與偷稅漏稅概念混淆，出現隱瞞企業真實收入、支出的情況，稅務申報出現問題，進而導致稅務機關嚴厲查處企業，不僅增加稅務風險，而且企業無法享受相關的稅務優惠政策、企業的信譽度降低。同時服務行業的稅務政策、法律條例頗多，企業的稅務籌劃人員以及其他人員對政策理解不到位會引起稅務風險。操作不合理引起的內部涉稅風險造成的不利影響較大，所以服務業企業要定期自查，并且一直與當地稅務機關保持溝通，全面審查企業的內部涉稅風險，定期檢查企業是否還可享受稅收優惠政策。除此之外，服務企業也要注意防范內部信息泄露，加強信息系統的安全防護，保護會計信息的安全，避免在稅務籌劃過程中出現信息泄露的問題，為稅務籌劃方案順利實施夯實基礎。

五、結語

綜上所述，服務業企業的稅務籌劃對企業的經營發展具有積極作用，在經營過程中，服務業企業要準確把握稅收政策，應對稅制改革，全面優化企業的稅務籌劃工作。目前服務業企業的稅務籌劃還存在一定的問題，但是企業可以采取有效措施將其解決，企業應當及時研究問題形成原因，綜合考慮企業的經營、收入支出和成本方面的因素制定妥善的措施解決問題。