風險導向的內(nèi)部審計若干問題研究

陳麗梅 大慶油田有限責任公司

內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟下現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其可以有效提升企業(yè)的運作效率，有助于改造企業(yè)經(jīng)營狀況，增強核心競爭力與社會價值。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，現(xiàn)階段各大類型企業(yè)所使用的內(nèi)部審計手段均有不同程度的局限性，很大程度上阻礙了企業(yè)的更好發(fā)展。因此，明確和掌握現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量問題與解決對策尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的意義

首先，通過內(nèi)部審計能夠促使內(nèi)部控制制度趨于完善。內(nèi)部審計要求企業(yè)不斷加強內(nèi)部控制制度的建設，通過完善的制度體系實現(xiàn)內(nèi)部審計的要求，確保各項活動按照規(guī)范開展。內(nèi)部開展有效的內(nèi)部審計，有助于避免因為管理漏洞所帶來的各類經(jīng)濟損失，通過內(nèi)部審計及時制定彌補管理漏洞的方式，避免企業(yè)管理漏洞導致的內(nèi)控失效，以此提升企業(yè)的整體社會效益。其次，內(nèi)部審計有助于促進企業(yè)廉政建設。通過健全的內(nèi)部審計能夠督促企業(yè)自覺完善廉政建設工作，強化審計機構(gòu)的職能，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的廉政風險與問題，并采取措施解決，防止廉政風險的放大，有助于實現(xiàn)企業(yè)廉政建設的目標。

二、風險導向的內(nèi)部審計若干問題分析

（一）審計問題整改和成果運行機制不健全

審計發(fā)現(xiàn)問題整改責任由相關的部門進行承擔，這在一定程度上使得審計整改責任的獨立性以及自主性遭到了大幅度的削弱。內(nèi)部審計部門對同級職能部門進行審計過程當中有可能存在著監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，那就有可能導致在審計過程當中審計工作難以順利地運行開展，存在著人情問題或者存在著貪污以及審計過程當中推諉扯皮問題，審計問題整改主體責任沒有得到準確的落實，使得內(nèi)部審計整改和成果運用效果在一定程度上不理想。

（二）內(nèi)部審計人員設置缺陷

內(nèi)部人員設置缺陷對企業(yè)內(nèi)部審計工作有很大的影響，很多的審計人員缺乏創(chuàng)新意識和進取意識，不思進取、但求無過的思想比較突出。大體來看，很多的企業(yè)可以加大對內(nèi)部審計人員的培訓力度，審計人員可以直接參與到內(nèi)部審計工作中去，可以適應風險管理審計、計算機審計和投資項目審計等提出的要求。但仍然存在一些亟待解決現(xiàn)象，比如審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理、復合型人才較少、傳統(tǒng)思想觀念較深，缺乏創(chuàng)新性等。分析原因與企業(yè)管理制度、企業(yè)文化等因素有很大的關聯(lián)[1]。

（三）審計方法選擇不當導致的審計風險

審計方法種類較多，在實際工作中審計人員會根據(jù)實際需要選擇審計方法，但也存在選擇審計方法與企業(yè)經(jīng)營狀況不匹配，導致審計得出不恰當結(jié)論。例如，應收賬款審計中不僅需要實施檢查程序，還需要實施函證程序，檢查應收賬款的真實性與準確性，從而才能有效降低風險。而在具體審計過程中只通過檢查相應合同及發(fā)貨單就得出不存在重大錯報風險的結(jié)論，會導致企業(yè)審計風險提升。

三、風險導向的內(nèi)部審計措施

（一）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

針對內(nèi)部審計人員設置缺陷問題，重點需要做好兩方面的工作。一方面，企業(yè)要定期組織內(nèi)部審計人員進行相關技術培訓，增強業(yè)務能力，創(chuàng)建廉潔高效、團結(jié)精干的內(nèi)部審計隊伍，為后續(xù)內(nèi)部審計工作更好開展奠定基礎；另一方面，積極引進復合型人才，注入新鮮血液，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍，滿足內(nèi)部審計工作需求。同時還需要建立完善的獎懲制度，規(guī)范審計人員工作行為，不斷創(chuàng)新，推動企業(yè)內(nèi)部審計更好開展[2]。

（二）健全審計問題協(xié)同整改機制

企業(yè)審計管理部門要發(fā)揮領頭羊的作用，組織相關職能部門和被省級企業(yè)推進審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的進行，同時對于一些工作機制也要進行不斷的串聯(lián)建立，明確省級管理部門以及相關職能部門和被省級部門的責任職能要求，工作流程以及閉環(huán)條件等。同時這也需要相關的職能部門要根據(jù)審計過程當中的問題進行不斷的各司其職，處理好自己的工作，具體到推動部門整改工作順利，安全，平穩(wěn)的推動發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)進行整改，使得整改放過能夠最大化。

（三）加強內(nèi)部審計執(zhí)行風險管控

需要完善審計風險模型，企業(yè)需要對客觀環(huán)境與主觀環(huán)境進行分析，企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量、專業(yè)能力、政策環(huán)境、市場環(huán)境等，然后根據(jù)環(huán)境分析完善審計風險模型，從而有效降低審計風險。加強審計風險評估，不僅要對風險誘發(fā)因素進行分析，而且要確定實質(zhì)性程序的范圍及審計重點，從而保障審計工作能夠全面、全流程開展。企業(yè)要改進審計方法，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)事后審計模式，將“經(jīng)營審計”作為工作主要方向，加強企業(yè)事前主動審計，提前做好應對問題的預案，降低審計風險[3]。

（四）提高重視，優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)設置，提高內(nèi)審獨立性

一方面，要提高企業(yè)相關責任人對內(nèi)部審計工作的重視程度，保障內(nèi)部審計工作得以順利實施，確保各部門之間有效的溝通與配合。另一方面，要加強對審計人員的配備，樹立審計工作的獨立性與權(quán)威性，完善審計制度的建立，確保相關人員在開展審計工作的過程中有據(jù)可依。此外，要明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計部門獨立于被審計的部門，同時不受到被審計部門的領導與制約。對此，企業(yè)需要將內(nèi)部審計的地位予以明確，制定制度要求內(nèi)部審計部門不隸屬于其他部門，而是直接向監(jiān)管層匯報工作，避免內(nèi)部審計流于形式的問題。

四、結(jié)語

綜上所述，對企業(yè)內(nèi)部進行審計，發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見，只有這樣才能夠促進企業(yè)的快速發(fā)展，與此同時還要重視審計風險問題對企業(yè)經(jīng)營管理的影響，從審計工作問題入手，提高審計人員素質(zhì)水平，完善審計制度建設，為企業(yè)管理提供支持。