淺談行政事業單位新舊會計制度的差異及其銜接問題

徐利平 國家稅務總局銅陵市稅務局

隨著我國公共財政體制改革不斷深入，行政事業單位現行的會計制度相關條款逐漸落后，與當前行政事業單位發展方向和發展目標不相適應，新會計制度的出現和應用很好地解決了上述問題，但在新舊會計制度銜接過程中，仍然存在諸多問題，需要行政事業單位采取必要措施改善新會計制度實施環境。

一、行政事業單位新舊會計制度的差異分析

（一）適用范圍

行政事業單位新舊會計制度的差異首先體現在適用范圍方面的變化，新會計制度適用于全國各級、各類的行政事業單位，相較原有舊會計制度在適用范圍方面呈擴大趨勢，舊會計制度僅適用于國有事業單位，難以發揮會計制度對行政事業單位財務部門的整體管理作用，新會計制度在行政事業單位中廣泛應用，能夠更加真實地反映行政事業單位財務狀況，有效提高了行政事業單位財務信息的完整性和真實性，新會計制度的應用，有利于完善現代行政事業單位財務管理體系，同時也造成新會計制度實施難度加大。

（二）基本規定

新舊會計制度中基本規定產生變化，集中體現在行政事業單位會計從業人員相關工作內容的變化上，舊會計制度突出強調會計基礎工作的重要性，注重會計工作的實效性，新會計制度強調行政事業單位財務部門會計工作的合法性、合規性及合理性，要求會計從業人員工作符合國家相關法律條款中的規定，新舊會計制度的過渡和銜接，使得行政事業單位會計制度在注重工作效果的基礎上，重視《中華人民共和國會計法》在行政事業單位財務部門會計工作中的地位和作用。此外，新會計制度的實行，要求行政事業單位會計人員對財務核算結果進行建賬與記錄，根據新會計制度相關規定，完善和落實財務人員配置、財務數據信息歸納、檔案整理及財務內部管理控制工作[1]。

（三）會計科目

相較舊會計制度中會計科目，新會計制度在會計科目更加完整全面，主要體現在會計科目的增刪問題上，一方面，新會計制度結合當前行政事業單位的具體運行狀況，適當調整會計科目，增加科目有存貨、累計攤銷、零余額賬戶用款等，對會計制度中會計科目進行合理補充，完善現代化行政事業單位會計制度體系，保證會計制度具體內容更具深度，一定程度上拓寬了新會計制度的應用范圍；另一方面，新會計制度刪減科目包括撥出經費、撥入款項、材料、轉款、成本、結余分配等科目，使得行政事業單位財務工作方向和內容更趨于會計核算，簡化會計人員實際工作流程，提高財務管理和會計核算的工作效率，降低會計科目的理解難度，降低會計制度的實施難度。

（四）會計要素

行政事業單位實行新會計制度，對會計要素進行適當調整，對會計工作重新定位，明確會計從業人員工作目標，旨在保證會計工作的科學性和專業性，主要體現在會計確認條件和量化原則兩方面，更加符合現階段我國行政事業單位財務管理工作發展狀況，普遍適用于各級行政事業單位，對會計人員工作內容和方式起到重要的完善作用。

（五）會計報表

會計報表是行政事業單位新舊會計制度變更的重要內容，主要包括資產負債表、收入支出表以及財務說明附錄，新會計制度主要針對財務說明附錄進行補充，增加財政補助收支，對行政事業單位會計管理體系起到完善作用，同時，新會計制度中取消了對資產負債相關收支項目的明細過程，對補充項目收支流動性進行分析和歸類，滿足行政事業單位財務管理與會計核算工作的具體要求，此外，新會計制度在多元化制度設計的前提下，對會計收支報表進行綜合評定，根據報表內容對單位內部各部門工作方式及工作效果進行有效監督，符合行政事業單位工作考核標準，突出體現了行政事業單位會計報表的一致性與通用性，提高新會計制度的應用范圍及效率，保證行政事業單位財務報表信息的準確性、真實性與完整性，保證財務管理與會計核算相關工作順利開展[2]。

（六）資金核算方法

新舊會計制度對行政事業單位會計核算工作方式進行調整，一方面，新會計制度在舊會計制度科學核算方式的基礎上，增添了雙基礎、雙功能、雙報告的會計核算方式，通過單位內部財務系統，落實預算會計和財務會計兩種財務管理功能，將負債、資產、費用、收入以及凈資產要素進行整合，對行政事業單位開展財務管理工作提供數據支持；另一方面，新會計制度相較舊會計制度財務管理方式也發生變化，由傳統粗放式管理模式轉變為精細化管理，規范事業單位收入、支出、財務分配等工作行為。此外，行政事業單位采用新會計制度，使得財務部門內外預算資金核算過程和結果發生變化，財務部門資金核算工作采用統一核算的方式，實現對內部和外部資金的綜合管理，平衡行政事業單位核算資金水平，通過預算支出、預算收入、預算結余等形式，將單位內部資金形成合力，按照行政事業單位財務管理工作效果而言，財務集中核算的方式能夠充分發揮新會計制度在財務核算方面的作用和優勢，明確資金走向，保證資金使用科學有效，穩定行政事業單位經濟活動秩序。

（七）權責制度

新會計制度在行政事業單位內部實行期間，責任主體發生改變，主要體現在會計制度基礎方面，舊會計制度資金核算基礎實行收付制，新會計制度實行權責發生制，對會計人員核算工作進行有效監督和控制，明確和統一相關人員的責任與義務，彌補傳統收付制度的缺陷和不足，提高行政事業單位財務部門管理人員及會計核算人員工作效率和效果，保證其工作的專業性和科學性。

二、行政事業單位新舊會計制度銜接問題

行政事業單位實行新會計制度期間，由于舊會計制度的影響深重，對行政事業單位會計人員工作方式和工作效果帶來影響，主要表現在以下兩個方面：

行政事業單位新舊會計制度交替之際，影響行政事業單位財務資金的靈活運轉，舊會計制度根深蒂固，對單位內部財務部門工作產生影響，加之新會計制度的實行，財務管理方式的轉變，造成會計核算工作效率低下，進而導致資金運轉不暢，影響行政事業單位相關工作管理效果；此外，新會計制度的實行，為行政事業單位財務部門管理人員及會計從業人員帶來新的工作方法和工作理念，導致行政事業單位會計工作人員難以適應新制度，同時，會計報表形式及會計科目的變化也為相關人員工作帶來難度，影響行政事業單位財務管理工作和會計核算工作效果，阻礙新會計制度的實行，致使新舊會計制度銜接過程中出現問題，為此，行政事業單位管理人員加強對單位內部會計人員培訓和教育，強化新會計制度落實和實施手段，推動新會計制度的實施[3]。

三、行政事業單位新舊會計制度銜接策略

（一）明確新會計制度目標

行政事業單位在推進新會計制度實施過程中，針對新舊會計制度交接工作期間出現的問題，制定完善的解決措施，采用多種方式和手段，保證新舊會計制度銜接工作順利完成，首要任務就是要明確會計制度目標。行政事業單位在新會計制度實施期間，根據國家關于新舊會計制度銜接問題處理規定中的相關內容，結合自身單位內部財務部門管理現狀及會計從業人員工作能力和方式，制定新會計制度實施方案，對會計角色進行重新定位，明確行政事業單位會計工作管理目標，同時，要綜合考慮行政事業單位內部對會計信息及會計管理工作的實際需求，保證行政事業單位會計工作目標如實反映單位內部財務管理情況，確保會計工作目標設置的科學性與合理性，為新會計制度的實行打下堅實基礎，進而實現由舊制度向新制度的過渡。

（二）控制新會計制度實施風險

行政事業單位財務管理體制不斷改革，對新會計制度實施工作提出更高要求，要求相關部門管理人員積極更新自身思想觀念，樹立先進的管理意識，采取有效措施解決新舊會計制度銜接問題，落實相關工作流程，提高新會計制度與行政事業單位財務部門工作的契合度。一方面，新會計制度在行政事業單位內部實施期間，相關管理人員要積極引進控制風險管理觀念，提高會計信息的準確性，落實會計人員工作職責，真實反映當前單位內部資金管理情況，防止行政事業單位內部出現嚴重的財務管理風險及經濟危機，同時，管理人員要增強風險管控意識，強化資金風險管理與控制手段，提高行政事業單位財務管理效果和會計核算水平；另一方面，行政事業單位要在新會計制度實施過程中，對制度中的部分內容進行適應性調整，在風險控制觀念的指導下，注重理論與實踐工作的有機結合，采取科學高效的解決辦法，推動新舊會計制度的銜接工作，實現新會計制度在行政事業單位之間普及和應用，提高事業單位財務管理效果[4]。

（三）完善制度銜接工作流程

行政事業單位新舊會計制度銜接過程中，要求單位內部財務部門相關人員對新舊會計制度有明確且深入的理解，完善新舊會計制度銜接相關工作流程，推動新會計制度的實施進程。行政事業單位財務部門會計工作人員要對會計增刪科目進行明確，對新舊會計制度中的相關規定進行對應，通過總結和分析發現二者條款中的共同點和不同點，在新會計制度實施期間，落實會計建賬、信息記錄、資金核算等工作，加快新舊會計制度的融合，推動新會計制度的實施；另外，財務管理部門會計工作人員要對新會計制度目標進行明確，在正確工作意識指導下，對新會計制度的科學性與合理性進行分析，正確看待新舊會計制度銜接過程中出現的問題，結合行政事業單位內部對財務管理工作的相關要求，制定完善的制度銜接計劃，推動新會計制度的實施，進而提高行政事業單位資金管理效果。

（四）落實會計科目編制工作

為解決行政事業單位新舊會計制度銜接問題，必須要加快落實會計科目編制工作，做好財務賬目設置和會計科目編制，針對自身財務管理情況，形成會計報表，期間，要保證會計信息的真實性和完整性，按照新會計制度相關規定，對單位經濟活動初期、中期、后期對資金的使用狀況進行分析，進而形成資產負債表，掌握單位內部會計科目余額，建立完善的行政事業單位財務臺賬，加快新會計制度內容的落實和執行，保證新舊會計制度順利銜接。

（五）提高資產管理水平

傳統會計制度中缺少對行政事業單位固定資產管理的相關內容，新會計制度的出現有效彌補了這一缺陷，在新制度中增添對單位內部固定資產的管理問題，要求行政事業單位會計人員加強對固定資產進行管理，包括應收款項、對外投資及資產出租等方面，提高資產核算效果，進而實現新舊會計制度的有效銜接。一方面，會計工作人員要對行政事業單位內部固定資產進行全面盤點，了解和掌握固定資產使用情況，對固定資產信息進行詳細記錄，根據行政事業單位實際需求進行資產撥付，保證會計工作的專業性，提高行政事業單位固定資產的使用效率，實現對資產使用的管理與監督；另一方面，行政事業單位管理人員要推動建立資產監督制度，對單位內部固定資產、流動資產、無形資產等進行全面清查，一旦發現與賬目記錄不符的情況，要加大審查力度，對資產類型進行明確劃分，符合行政事業單位財務管理控制標準，保證事業單位會計工作結果的真實性，推動新會計制度的發展[5]。

（六）打造專業會計團隊

新舊會計制度銜接過程中，要求行政事業單位內部財務部門相關工作人員專業能力滿足事業單位會計從業條件，能夠靈活應用現代管理制度，實現對事業單位資金賬目的有效管理，期間，最有效、最關鍵的方式就是打造專業的會計團隊。行政事業單位要組織開展制度培訓活動，引導會計人員明確新會計制度中基礎規定，對新會計制度條例進行集中學習，提高會計人員專業程度；此外，行政事業單位會計人員要不斷優化財務管理知識結構，在培訓和教育中總結經驗，根據單位內部財務管理工作的實際情況，結合新舊制度變化內容，形成完善且專業的資金管理與核算模式，更好地解決行政事業單位新舊會計制度銜接相關問題。

四、結束語

綜上所述，行政事業單位在開展財務管理與會計核算相關工作期間，以新會計制度為指導，但在新制度實施期間，與舊會計制度存在沖突，要求相關管理人員通過提升自身專業能力、完善會計工作流程等方式，落實新舊制度的銜接工作，擴大新會計制度在行政事業單位中的實際應用范圍，為事業單位會計人員開展相關工作提供制度支持。