研發費用資本化內部制度建設建議

劉維佳 天津清智科技有限公司

一、研發支出費用化與資本化的區別

所謂研發支出，從企業的角度來說，就是在研究與開發過程中所涉及的人員、物資的耗用情況。根據《企業會計準則第6號—無形資產》的規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。根據準則相關要求，企業內部項目處于研究時段的支出，應當在發生時將費用直接計入當期利潤表研發費用科目核算；開發時段符合規定條件的支出可以資本化確認為無形資產。不同的會計判斷及處理規則會對企業財務指標呈現出不同的影響，需要財務人員重點關注，比如，研發支出資本化條件是否都被滿足以及是否具有足夠的外部支持證據、研發支出的確認范圍是否恰當以及相關支出是否真實、研究階段與開發階段的劃分是否合理，相關支出是否與研發活動的流程緊密關聯，時點劃分是否遵循了正常的研發活動周期及行業慣例等等。

二、監管背景

目前針對A股上市公司，發審委基本不認可公司的研發支出資本化操作，會要求公司全部進行費用化處理，但對于內控制度非常健全的企業，發審委不強制要求公司費用化處理，只會視同費用化處理查看該情況對公司當年凈利潤的影響程度，因此企業需進一步加強對研發支出資本化的管理工作，以便后期更好的在資本市場進行謀略規劃，在當前長周期發展的中國經濟中獲得長效增長的動力。

三、資本化時點確認重要要素

根據《企業會計準則第6號——無形資產》的規定，研發費用資本化需同時滿足以下的五個條件：

1.技術上具有可行性（需企業列舉項目可行性說明）；

2.具有使用或出售的意圖（意圖為形成產品銷售：需企業說明有銷售市場；意圖為無形資產出資：需企業說明出資意向）；

3.產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性（需要企業提供市場調研報告，說明有市場需求，表明產品可產生經濟利益）；

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產（需企業提供項目研發預算）；

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量（需企業說明有獨立的部門或者人員進行研發，相關人工成本、材料成本、費用成本可以可靠計量）。

四、關于研發支出資本化的內部控制要點

1.對研發項目進行立項，立項書需包括項目可行性說明，項目預算（分別列示人工成本、材料成本、差旅等日常費用成本、及有關資產折舊攤銷等信息），項目進程時間安排，立項經過審批操作要點舉例：

（1）科技管理部門牽頭組織編制立項書、結項書模板并下發各部門及公司網盤；

（2）研發各分支部門根據業務規劃申請立項，并召開評審會，會議由研發、戰略、財務、供應鏈等部門參與評審。

2.對通過評審的項目，由科技管理部門統一備案編號，并進行系統立項管理。

（1）項目進程管理，預算及研發時間進程等相關要點調整有記錄、項目相關成本歸集有記錄，操作要點舉例：

①研發有關部門按周匯總報告項目進展，財務部按月匯總報告項目預算執行情況；

②如遇項目重大變更，項目經理根據公司管理規定進行研發項目調整。

（2）資本化時點確認有明確申請文件，文件經過審批；

（3）結項報告，結項經過審批，科技管理部門保存相關專利等知識產權原始憑證。操作要點舉例：

①研發項目總監組織項目結項評審，明確列示相關成果以及項目支出情況；

②對已結項目，由科技管理部門完成結項報告歸檔；

③科技管理部門對已申請知識產權進行無形資產登記管理。

五、資本化形成知識產權的后續運營與維護

1.加強知識產權的管理、統計、歸檔。

（1）歸檔信息涵蓋：名稱、索引號、類型、授權日、無涉訴爭議、權利完整等相關信息；

（2）確認檔案完整性：知識產權證書、受理通知書、轉讓協議、年費繳費憑證分類匯總整理等。

2.注重知識產權在企業經營中的經濟價值，促進專利技術的應用和轉化，實現技術價值。

3.根據公司相關情況，結合企業的研發技術策略、商業發展策略、整體發展策略，制定知識產權運營戰略，并重視與資本運營、市場運營相結合，妥善進行如無形出資、知識產權融資、知識產權授權使用等相關商業化操作。

六、研發費用資本化參考舉例：某A 公司開發小型ERP平臺系統

（一）資本化確認的依據

1.技術可行性

AAA系統集成了門戶、客戶關系管理、項目管理、辦公自動化、費用管理等系統，是一個軟件即服務的小型ERP平臺。該項目使用 Microsoft Visual Studio.NET中C#作為開發語言，Microsoft Visual Studio.NET提供一個一致的面向對象的編程環境，而無論對象代碼是在本地存儲和執行，還是在本地執行但在 Internet 上分布，或者是在遠程執行的。該系統有效增強了員工協同工作的能力，實現了各部門的鏈條整合，進一步加強了審批的流程化管理，提高了工作效率。

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

該系統可以幫助企業有效利用各方資源并進行整合，提高使用效率，強化項目的管理能力，降低企業運營成本的目的。AAA系統專為服務型組織（企業、團體、部門等組織）實現業務目標，為企業優化管理流程而提供優質的解決方案。系統可以實現節約運營成本、增強運營監控能力、管理公司資產，實現知識管理，提高團隊工作效率，加強協作的作用。該技術所形成的產品具有一定的市場價值。

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品在市場

當前經濟快速發展，企業管理迫切需求提升。簡單的電子化辦公系統已經無法滿足企業相關訴求，AAA系統具有項目管理、資源管理、時間管理、招聘管理、成本管理、報表管理等模塊，從而實現業務流程及相關文件的流轉、審核、批準等事務的系統化處理，促進實現高效便捷的電子化管理，優化服務流程，從而節約運營成本、增強運營監控能力。

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產

公司擁有一支在管理咨詢、軟件開發及外包、系統集成和項目管理方面基礎理論扎實、實踐經驗豐富、職業化程度高的專業隊伍。項目開發人員在項目的開發管理和實施方面有深厚的技術積累，對本項目行業背景和技術趨勢有著深刻的了解；同時熟練掌握Visual Studio 2005，Eclipse，JBuilder，Visual Basic，Visual C++，Delphi，C++ Builder，等開發工具，精通大中型數據庫（如Oracle、DB2、SQLServer）管理和開發，對.NET，XML技術有豐富的應用開發經驗，掌握了項目所必需的技術。項目每年投入約300-500萬元，以公司的自有資金能力、技術能力和整合營銷能力，可以實現項目落地。

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量

公司相關的科技管理部門、研發部門及財務部門負責產品相關研發費用的支出管理，并進行項目的獨立核算。項目有關的人員成本及物料投入嚴格按照企業會計準則進行賬務處理。

（二）資本化確認的時點

AAA系統在公司經過多年發展，技術已經相對成熟，前期研究階段投入較小，后續各個模塊的研發，經過前期需求調研和項目可行性論證，2013年9月2月報經公司批準立項后，即進入開發階段，自立項后發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。