探索建立企業(yè)預算考評機制

摘要：預算考評是全面預算管理工作的重要環(huán)節(jié)，是充分調(diào)動全體員工積極性進而實現(xiàn)預算管理目標的重要保證。本文通過結(jié)合企業(yè)管理實際，探索建立預算考評機制的原則和方法。

關(guān)鍵詞：全面預算;預算考評

預算考評是指通過對預算成果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進全面預算管理提供建議和意見，是企業(yè)進行有效激勵與約束、提高績效的重要手段。

預算考核缺失，預算無法實現(xiàn)閉環(huán)管理，將導致相關(guān)單位、部門預算編制不夠重視、預算執(zhí)行和分析不夠到位、預算控制不夠有力等問題。本文結(jié)合X公司預算考核從無到有的建立過程，探索如何建立預算考評機制，進一步發(fā)揮預算激勵和約束作用。

一、預算考評體系的總體原則

一是統(tǒng)一指導，分級管理。就企業(yè)集團而言，由集團公司負責考核集團公司本級各部門、下屬企業(yè)預算管理工作績效，各下屬企業(yè)負責本企業(yè)的預算管理考核工作。

二是統(tǒng)籌兼顧，突出重點。考核指標采取定性和定量指標相結(jié)合、以定量指標為主的辦法，突出重點工作環(huán)節(jié)和重要預算項目的考核。

三是實事求是，客觀公正。按照公司制定的考核指標、評分標準及程序，依據(jù)年度預算執(zhí)行報告、預算管理工作各項檢查抽查結(jié)果等，客觀反映各單位、各部門的預算管理工作績效。

四是動態(tài)調(diào)整，有效應用。預算考核指標體系要根據(jù)企業(yè)工作重點和管理要求等情況進行動態(tài)調(diào)整。

二、預算考評指標體系的設置

設置科學合理的預算考核指標體系是預算考核工作的核心，采用定性和定量指標相結(jié)合的方式，既關(guān)注執(zhí)行結(jié)果，也加強過程管理，進而促進預算編制、執(zhí)行過程水平的提高，實現(xiàn)預算的閉環(huán)管理、良性循環(huán)。

X公司的預算考評指標分為預算管理質(zhì)量評價、預算管理效果評價兩部分。預算管理質(zhì)量評價內(nèi)容以定性指標為主，包括基礎管理、預算編制與上報、預算審核與批準、預算執(zhí)行與控制、預算調(diào)整、預算監(jiān)督與評價等六個方面。預算管理效果考核內(nèi)容以定量指標為主，主要為相關(guān)預算指標執(zhí)行率，包括重點費用預算執(zhí)行率、其他費用預算執(zhí)行率、資本性支出預算執(zhí)行率、專項預算執(zhí)行率（銷售預算執(zhí)行率、研發(fā)預算執(zhí)行率、采購預算執(zhí)行率）。

對預算管理質(zhì)量的評價有利于各單位各部門重視預算的編報和日常管理工作，提高編制效率，加強執(zhí)行過程的跟蹤和反饋，及時發(fā)現(xiàn)運行偏差并采取應對措施。預算管理效果評價則是通過考核各部門責任指標的完成情況進而促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

對預算管理效果的評價標準要充分考慮考核指標的性質(zhì)。以費用指標為例，目前大部分的考核標準為執(zhí)行準確性，如執(zhí)行率在90%-100%之間得滿分，這種考核標準的優(yōu)點是有利于提高預算編制的準確性，但缺點是可能產(chǎn)生年底“突擊花錢”等問題;另一種考核標準為考慮費用的節(jié)約情況，如費用執(zhí)行率在80%-90%之間可加分，這種考核方式有利于鼓勵節(jié)約，但可能導致預算松弛，影響預算編制的準確性。考核標準的選擇應綜合平衡以上兩種情況，并結(jié)合企業(yè)的管理實際，若企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務計劃性較強，采購計劃環(huán)節(jié)項目的必要性、價格的合理性都已經(jīng)過必要的論證，則預算考核標準可適當加重準確性方面的分值。

三、預算考評對象

預算考評對象一般為使用預算資源的單位或部門。X公司根據(jù)預算管理職責劃分了直屬單位、營銷、技術(shù)、采購三大中心以及其他職能部門三種考核對象。不同考核對象對應不同的考核方案，具體考核內(nèi)容和評分標準根據(jù)實際工作需要進行適當調(diào)整，考核標準要與考核對象的職責相適應，充分考慮其可控性。例如，X公司三大中心除了常規(guī)預算指標外，根據(jù)職責分別設置了銷售預算執(zhí)行率、研發(fā)預算執(zhí)行率、采購預算執(zhí)行率等專項預算指標，對于基層生產(chǎn)單位，則設置了銷售成本率等考核指標。

此外，X公司根據(jù)企業(yè)內(nèi)部歸口管理特點，對部分強歸口的預算指標，如會議費、業(yè)務接待費等，實行由歸口管理部門統(tǒng)一管理統(tǒng)一考核的預算管理方式，并將相關(guān)資源使用權(quán)限全部配置給歸口部門。以業(yè)務接待費為例，該預算項目雖各個業(yè)務部門均可能涉及，但預算資源全部配置給后勤管理部門，考核也直接考核后勤管理部門。其他業(yè)務部門使用該預算項目時，均需向后勤管理部門提交需求，由后勤管理部門進行審核并經(jīng)辦費用報銷等事宜。這種管理方式主要是為適應當前企業(yè)對業(yè)務接待費等重點費用嚴格管理的需求，統(tǒng)一管理嚴格控制。

四、預算考核與激勵

預算管理的激勵作用，一方面體現(xiàn)在預算資源的配置上，即賦予相關(guān)單位和部門使用預算資源的權(quán)利;另一方面體現(xiàn)在對考核結(jié)果的應用上，即將預算考核結(jié)果與企業(yè)內(nèi)部的獎懲相掛鉤。掛鉤的方式可多種多樣，如考評結(jié)果內(nèi)部公布，或者納入企業(yè)內(nèi)部績效考評等等。X公司將預算考核得分作為各單位、各部門績效合約的一部分，并與薪酬直接掛鉤。在這種考核機制下，各單位、各部門對預算編制的重視程度得到顯著提高，對預算執(zhí)行過程、預算執(zhí)行結(jié)果的跟蹤和反饋也更為主動，極大地調(diào)動了全體員工的積極性，真正的發(fā)揮了預算的激勵和約束作用。

五、預算考核與信息化

企業(yè)預算信息化水平對企業(yè)預算考核的效果有著十分重要的影響。一方面，各單位、各部門相關(guān)預算指標的執(zhí)行情況，需要依靠信息系統(tǒng)實時采集和展現(xiàn)，以便于各單位、各部門加強跟蹤和控制，并為最終的考核提供數(shù)據(jù)支持，如僅依靠核算系統(tǒng)，可能無法支撐預算指標的考核細度。另一方面，預算管理質(zhì)量評價中涉及預算調(diào)整方面的內(nèi)容，也需要預算系統(tǒng)支持超預算預警、禁止支付以及預算調(diào)整等相關(guān)功能。

作者簡介：陳丹鳳，女，漢，1987年6月生，福建晉江人，碩士研究生，會計師，研究方向：財務管理。