基于“審計監督合力”的國有企業多維度監督體系構建

王穎 郭銀娟 湯小莉 吳靜文

國有企業的資產屬于國有資產，國有資產的監管存在著多頭管理、重復管理、管理效率低下等問題，導致國有資產大量流失，給國家造成嚴重損失。因此，迫切需要構建國有企業監督管理體系，多維并舉，形成監督合力。

審計監督主體的分工與協作

國家審計、社會審計和內部審計三者審計側重點不同，在審計實踐中可以根據需要共享共用彼此的工作成果。既可以節約審計資源，又能解決職責重復問題，發揮三者之間的促進作用，共同致力于審計監督體系的構建。

國家審計在進行專項審計和對企業領導干部進行任中審計、離任審計時，需要了解內部審計和社會審計以往的審計結論，并利用其審計成果;內部審計人員熟悉企業情況，國家審計可以利用內部審計人員的優勢，充分發揮其在國有企業審計監督中的作用;在進行大型審計項目的時候，社會審計和內部審計也應輔助國家審計，集合三大審計力量的合力做到“審計全覆蓋”，共同完成審計任務。

中國注冊會計師審計準則第1411號準則明確規定：注冊會計師在對內部審計工作質量進行評估的基礎上，可以利用內部審計的結果，減少相應的審計程序，縮小一定的審計范圍。國家審計對國有企業領導干部進行經濟責任審計以及對違法經濟案件進行查處時，會充分的考慮注冊會計師審計的工作成果，為其公正履職提供了良好的外部環境。

根據內部審計準則第2303號的規定：企業的內部審計人員通過與外部審計師進行溝通，充分利用外部審計結果。與注冊會計師溝通，評估企業的風險管理水平，從而更合理的安排內部審計工作;企業在接受國家審計時，內部審計要對發現的問題進行分析并加快整改落實，對國家審計揭示的普遍性問題進行深入研究，加大檢查力度，提升企業內部控制和風險管理水平。

因此，國家審計、社會審計、內部審計三者之間彼此聯系、相互協作，共同構成了“三位一體”的審計監督體系。

審計機關與紀檢監察機關的協作

將審計監督與紀檢監察監督相結合，紀檢監察作為“政治體檢”，審計作為“經濟體檢”。將紀檢監察監督與審計監督進行協作，就是政治與經濟的有效結合，政治腐敗是現象，而經濟腐敗則是根源，可以讓紀檢監察充分的融入到國有企業的審計監督工作中，由于黨組織賦予了其特定的處理處罰權，因而紀檢監察是強制性的監督，是一種“硬”約束。審計發現的問題，紀檢監察及時跟進進行處理，省去移交等程序提高工作效率。

審計機關與紀檢監察機關的協作思路：一是建立審計機關與紀檢監察機關協同作戰的工作機制。紀檢監察機關在查辦案件中，可以向審計機關了解相關情況，審計機關發現企業領導人員濫用職權、違法違紀等問題時，紀檢監察機關會接收審計機關移交的問題線索并依法進行處置，及時地與審計機關交流審計和調查結果。二是加強紀檢監察機關對審計結果的運用。紀檢監察機關要高度關注企業中的審計結果，將違法組織項目實施，套取、騙取國家資金等造成國有資產大量流失的問題作為監督問責的重點，追求相關負責人及領導的責任。三是加強日常監督管理，促進審計發現問題的整改落實。審計機關要及時跟進監督反饋問題的整改落實，向紀檢監察機關通報整改進展和結果，并將整改不到位的嚴重問題移交紀檢監察機關問責。

審計機關與社會輿論的協作

將審計監督與社會輿論監督相結合。當今社會是一個自媒體時代，人人都是“記者”，加之國家要求國有企業必須公開監督渠道和舉報電話。這就為社會公眾借助各種新聞媒體和自媒體通過輿論力量對國企領導權力濫用、腐敗等行為進行監督提供了便利，充分發揮人民群眾的正義感進行反腐已經成為新常態。輿論監督是一種非強制性的監督，是人民群眾自覺自愿的行為，因而是一種“軟”約束。

審計機關與社會輿論監督協作思路：一是正確定位社會輿論監督在審計監督中的作用，社會輿論監督必須要以事實為依據，遵守相應的法律法規，不能虛構事實，充分發揮輿論監督的正能量，審計機關可以引導新媒體注重對積極事項方面的報道，引導新聞媒體形成有利的輿論氛圍，推動審計工作的發展。二是創新輿論監督與審計監督的協作方式，審計機關要主動地接受輿論監督，通過新媒體平臺，及時發布審計公告，做到信息公開。鼓勵社會公眾通過審計署官網、中注協及內審協會網站、微博等一系列渠道，向審計機關提供有價值的信息。三是用法律保障輿論監督與審計監督的結合。充分發揮法律的作用，讓輿論監督與審計監督都走上法治化之路，必須制定相應的法律法規，明確發布不實審計信息需要承擔的責任，加大對傳播虛假信息平臺的處罰力度，以督促媒介平臺加強對信息真實性的審查，明確審計信息傳播媒介的法律責任。

審計機關與內部控制的協作

將審計監督與內部控制監督相結合。有助于國有企業建立健全的內部控制制度，加強內部管理。對內部控制的有效性進行嚴格的審計監督，可以提升企業的治理能力和管理水平，把內部控制審計落到實處。

審計機關與內部控制的協作思路：內部控制是企業為了確保財務報告的可靠性、評價經營效率和成果以及對法律法規的遵守，由管理層、治理層和其他人員設計執行的單位內部政策及程序。企業內部控制制度設計的的合理性和執行的有效性對企業如何進行審計監督的影響較大。如果內部控制良好，各職能部門提供的各種資料是真實可靠的，就有利于審計監督工作的順利開展;反之，就會給審計監督帶來很大的困難。對內部控制的執行情況進行監督，在監督過程中發現內部控制缺陷等問題，要根據企業內部審計工作流程向企業的董事會、審計委員會及監事會報告。

以審計監督為主，將紀檢監察監督、社會輿論監督、內部控制監督與其進行有效結合，形成一個對國有企業進行全方位監管的“多維度監督”體系模型（如圖所示），這樣能夠更好服務于國有企業，促進國有企業健康可持續發展。

建立審計信息共享平臺

由于三大審計主體各自側重點不同，職責相互分離，信息不能共享，相互難以協作，往往就形成了審計信息孤島。通過對信息共享平臺的搭建，國家審計、社會審計與內部審計部門可以在平臺上按需索取數據和資源，實現信息互通，共享審計成果。通過在審計信息平臺上交流審計技術方法，分享審計經驗等，促進審計工作的順利開展。對審計監督工作中存在的問題及時的進行討論，共同分析研究，提出不同的見解，交換意見與建議，由此可以避免因為專業能力、理解能力以及分析問題的角度不同而引起對問題判斷上的差異，群策群力，發揮各自的優勢，保證監督的質量。

（作者單位：西京學院會計學院西北大學）