國有企業內部經濟責任審計之策

姚偉華

國有企業內部經濟責任審計面臨的問題

（一）制度體系不健全，缺乏相應法律依據。隨著我國經濟從高速發展向高質量發展轉變，國家賦予了審計監督更加重要的作用，內部審計作為國家審計監督體系的重要組成部分，也成為了聯系政府審計機關與企業內部控制管理的重要紐帶。基于此，國家也在逐步完善相關法律法規，如2018年審計署11號令等，但仍不能完全滿足新時代社會經濟發展的要求。國有企業內部經濟責任審計在開展審計工作時，除依據《審計法》外，對于具體操作多是參照“準則”及《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，缺乏可直接應用于企業內部經濟責任審計的法律法規，這往往會又會導致經濟責任審計在企業內部認可度不高，部分單位或個人配合度不高的問題，影響審計效果。

（二）獨立性受限，審計效果無法保證。國務院國資委2020年10月12日下發了《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，提出了進一步加強內部審計工作的一些舉措，這些舉措一方面體現出了國有企業治理方式轉變的新思路。但另一方面，也側面反映出目前國有企業內部審計工作還處于機制體制建設階段。一些國有企業尚未切實認識到內部審計工作在防風險、促發展方面的積極作用，一味重視業務發展，輕審計監督，企業未設置或未獨立設置內部審計部門。部分國有企業雖然設置有獨立的內部審計部門，但未由董事會或“一把手”直管，審計工作開展仍有較大阻力。還有一些國有企業內部審計部門的考核評價工作由人力等其他職能部門負責，存在“相互評價”情況，限制了審計部門的客觀性和獨立性。

（三）監督工作滯后，未能實現統籌安排。國有企業實施經濟責任審計工作，一個重要作用，便是通過對領導干部經濟責任的檢查評價，為干部任免提供支撐。但就目前實際情況來看，“離任審計”仍是經濟責任審計的主要方式，同時伴隨著“先離后審”現象的普遍存在，對領導干部經濟責任的檢查評價往往存在一定的滯后性，更妄論對選拔任用提供有效支撐了。同時，由于人事工作具有其特殊性和保密性，審計部門往往難以提前獲悉相關信息，因此在制定年度審計計劃時，難以統籌安排經濟責任審計工作，甚至在人事調動集中的“大年”，還會出現因審計任務過度集中增加工作負荷的被動局面。

（四）評價體系不健全，影響經濟責任認定。近年來經濟責任審計內涵不斷延伸，從最初的財務收支延伸至政策落實、治理體系、內部控制等方方面面，2019年兩辦印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》也進一步明確了相關內容，而與審計內容日漸豐富相對的則是評價標準體系不健全、不完善的現狀。同時，“三個區分開來”等評價要求在實際操作中面臨著極其復雜的經營環境，對審計人員專業要求極高，而與評價原則難以實現相對的卻是責任界定結果可能會對領導干部乃至被審計單位造成重大影響的嚴重后果。因此，如何通過經濟責任審計清晰劃分前任與現任經濟責任、集體與個人經濟責任、主觀原因與客觀原因導致的經濟責任，都需要通過科學的評價標準體系提供依據。

（五）成果運用不充分，審計價值難以發揮。發現問題只是內部審計工作的手段，而解決問題、提高管理水平、推動高質量發展才是內部審計工作的目的，也是審計價值轉化的重要方式。但在實際工作中，一是“先離后審”現象大大限制了審計成果的有效應用，這種經濟責任與整改責任割裂的現狀往往導致“新官不理舊賬”，影響審計整改;二是跟蹤問責不到位，被審計單位通過突擊整改、虛假整改方式完成任務，往往導致審計發現問題整改不徹底、提出建議落實不到位的問題時有發生;三是缺乏相關職能部門之間的有效銜接及溝通機制，難以充分發揮企業內部各方力量推動問題整改。

國有企業內部經濟責任審計實現高質量發展的措施

（一）完善經濟責任審計相關制度體系。制度體系建設是推動經濟責任審計發展的基礎，一方面，國家應針對經濟責任審計及內部審計建立相關法律法規，明確工作開展的方向及原則，同時各地政府機關應結合當地經濟發展及國有企業業務特征制定相應的實施細則，細化相關操作，推動法律法規落地;另一方面，企業內部也要正確認識內部審計工作，結合本企業自身業務特征，建立或梳理現有經濟責任審計業務流程，健全審計工作開展、成果應用及責任追究相關制度，充分發揮內部經濟責任審計在界定領導干部經濟責任、規范企業經營管理方面的積極作用。

（二）構建獨立、客觀的內部審計機構。一是結合企業規模、業務特點，設置符合自身經濟發展階段的獨立內部審計機構，當前較為常見的幾種方式分別是總部制、派駐制及區域審計中心;二是在企業黨委、董事會直接領導下開展內部審計工作，特別是經濟責任審計工作，內容豐富、業務復雜，且涉及領導干部評價等涉密事項，在黨委、董事會領導下開展不易受到外部干擾，保障了審計工作的客觀、公正;三是積極推進總審計師制度，協助治理層科學、專業對內部審計工作提供指導。

（三）統籌融合，提高監督效率。一是將經濟責任審計方式由“離任為主”逐漸向“任中為主”轉變，通過日常性、有計劃地開展經濟責任審計解決“先離后審”的邏輯矛盾;二是統籌工程審計、財務收支審計、專項審計等各類審計方式，將經濟責任審計的內容融入其中，更全面、科學地進行經濟責任評價，實現“一審多果”;三是融合紀委巡察、紀檢監察等多種內部監督形式，通過聯合協作推動“一審多項”，實現企業內部的監督全覆蓋。

（四）建立科學、統一的評價標準體系。一是結合企業實際搭建評價體系，明確評價的內容、標準、方式方法、程序及結果應用等內容，為領導干部履職提供參考;二是堅持定性與定量相結合，對相關業務指標、財務指標等數據性指標通過量化分析，對管理水平、內部控制有效性等難以量化的內容合理運用定性分析，綜合評定履職情況;三是圍繞經濟責任設置各項評價指標，突出體現領導干部在企業發展過程中的經濟責任履行情況。

（五）跟蹤問效落實責任追究。一是增強經濟責任審計結果在干部考核、任免、獎懲方面的依據作用，增強審計結果的權威性;二是“一果多用”，將審計發現的問題分類歸納，將個人與集體、個別性與普遍性、規范性與原則性問題進行區分，按職責權限移交相應機關職能部門，提高審計效果;三是加強協同配合，聯合多部門對審計發現問題及提出建議的整改落實情況進行跟蹤，確保審計成果收到實效。

（六）外引內培，強化內部審計隊伍。一是積極與政府審計機關加強聯系，對企業重大項目主動申請政府審計進入，優化內部審計環境;二是合理使用社會審計力量，針對部分審計項目，通過購買服務的方式開展，增加內外審計人員交流，豐富審計思路與方式;三是加大人才培養力度，借助內部審計部門業務復雜的特點，將其打造為復核型人才培養基地，既增強隊伍力量，也為企業輸送管理人才。

（作者單位：西部機場集團有限公司審計部）