財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制研究

徐峰 第二綜合服務(wù)保障中心

一、財(cái)務(wù)共享模式的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)共享概述。財(cái)務(wù)共享模式起源于20世紀(jì)80年代的美國，在跨國企業(yè)全球化擴(kuò)展的過程中得到了發(fā)展，現(xiàn)已成為全球范圍內(nèi)許多大型企業(yè)信息化改革的重點(diǎn)。基于管理會計(jì)框架的財(cái)務(wù)共享模式并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是依據(jù)目前的技術(shù)水平，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)共享時運(yùn)用的主要功能包括統(tǒng)一會計(jì)核算，統(tǒng)一資金支付和統(tǒng)一稅務(wù)核算。

（二）財(cái)務(wù)共享模式的對比。會計(jì)電算化是管理會計(jì)和信息技術(shù)最早的結(jié)合模式，剛開始只是讓計(jì)算機(jī)軟件代替手工賬，即信息化的表達(dá)方式。但最早的會計(jì)電算化缺乏管理的思維，作用有限。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息技術(shù)和管理會計(jì)的深度融合，財(cái)務(wù)共享模式是財(cái)務(wù)管理信息化的集大成者。財(cái)務(wù)共享模式基于數(shù)據(jù)整合和統(tǒng)一處理，涵蓋了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的每個節(jié)點(diǎn)，更重要的是為企業(yè)提供決策支持和控制，它真正使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)剝離了記錄計(jì)量的層面，納入企業(yè)的框架之下，是更成熟、更高級的信息化成果。

二、內(nèi)部控制概述

美國COSO委員會認(rèn)為，構(gòu)成內(nèi)部控制的五個要素分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。上述要素相互關(guān)聯(lián)，形成全方位處理的系統(tǒng)，內(nèi)部控制主要是通過事中和事后的控制來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部控制是在企業(yè)發(fā)展的過程中，在管理人員的整體規(guī)劃下需要確保企業(yè)的管理控制和整體的效益。最重要的是，企業(yè)的內(nèi)部控制反映了企業(yè)的管理水平，并影響著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的方方面面。在對企業(yè)的各個部門，各種類型的資源進(jìn)行調(diào)配的過程中，只有通過之上而下的管理和控制才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和效率的充分融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效可持續(xù)發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)共享和內(nèi)部控制的交融

（一）企業(yè)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化。標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則是內(nèi)部控制運(yùn)行良好的基礎(chǔ)。企業(yè)來說業(yè)務(wù)流程的規(guī)劃化是對涉及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、人員管理、組織架構(gòu)等問題的重新整合。業(yè)務(wù)流程規(guī)劃化要求，各部門要遵循同樣的業(yè)務(wù)流程性質(zhì)，要將內(nèi)部外部監(jiān)管融入業(yè)務(wù)管理中。

（二）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。在財(cái)務(wù)共享模式開展以前企業(yè)對組織架構(gòu)的認(rèn)識不深，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)的本質(zhì)是更好的進(jìn)行部門管理。組織架構(gòu)的優(yōu)化依托于良好的部門信息流轉(zhuǎn)和績效評價。財(cái)務(wù)共享中心可以建立更精確優(yōu)異的績效評價體系，實(shí)現(xiàn)扁平化管理。

（三）提升企業(yè)信息化程度。共享中心建設(shè)的重要方式就是進(jìn)行信息化建設(shè)，而用信息化取代人力笨拙的管理，能實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)有效地管理。財(cái)務(wù)共享中心需要建立，信息系統(tǒng)平臺，子公司向集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入，依靠信息技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)審批，最后將數(shù)據(jù)存儲于共享平臺，實(shí)現(xiàn)可獲取。

四、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的研究——以PICC為例

（一）PICC財(cái)務(wù)共享中心概述。中國人保財(cái)險（PICC）是著名的財(cái)產(chǎn)保險公司，于2003年在港交所上市，主要從事的業(yè)務(wù)包括財(cái)產(chǎn)保險和意外保險等。隨著我國財(cái)險市場的深度和廣度的不斷拓展，我國財(cái)險市場也在不斷發(fā)展。PICC在2015年建立了財(cái)務(wù)共享中心，并開始由此對內(nèi)部控制進(jìn)行管理。

（二）PICC財(cái)務(wù)共享中心中內(nèi)控管理

1.企業(yè)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化。在PICC的業(yè)務(wù)管理活動中，對財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了管理和規(guī)劃。由于保險集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)時保單的流轉(zhuǎn)，因此設(shè)立了包括結(jié)算組、收付核算組和總賬組以及系統(tǒng)支持維護(hù)組。而每個團(tuán)隊(duì)又根據(jù)承擔(dān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同進(jìn)行業(yè)務(wù)的劃分。結(jié)算組負(fù)責(zé)資金管理和引起互聯(lián)等。收付核算承擔(dān)了會計(jì)記錄的功能，總賬更多是涉及集團(tuán)投資和財(cái)務(wù)報(bào)表之類的管理。系統(tǒng)支持則類似于信息后勤保障部門等。每一個業(yè)務(wù)單元都有相應(yīng)的組別進(jìn)行對應(yīng)。這樣能確保工作的有效性、高效率。

2. 優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。PICC 的共享中心包括財(cái)務(wù)共享組和信息技術(shù)支持組，而財(cái)務(wù)共享和信息共享同等作妖，在兩個團(tuán)隊(duì)開展工作的同時，還有行政組別進(jìn)行日常經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的核算。組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)依賴信息技術(shù)和財(cái)務(wù)共享模式的構(gòu)建。

（三）提升信息流傳遞效率。為了建立財(cái)務(wù)共享中心，PICC必須重新構(gòu)建其業(yè)務(wù)模式，并且增加各環(huán)節(jié)的邏輯性，從不同的業(yè)務(wù)模式中剝離出通用的框架。無論是資金運(yùn)動還是業(yè)務(wù)流程流轉(zhuǎn)的過程中，信息流可以匹配。良好的內(nèi)部控制有利于提升信息流在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作中的傳遞速度和準(zhǔn)確性，提升企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)作管理。低效的內(nèi)部控制會導(dǎo)致企業(yè)的信息流周轉(zhuǎn)速度過慢，或者信息流傳遞出現(xiàn)矛盾。

五、優(yōu)化財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制研究的方法

（一）轉(zhuǎn)變管理層意識，提升對內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)經(jīng)營管理成功與否很大程度上依賴的就是管理者的管理理念和管理意識，如果管理層不重視內(nèi)部控制和管理，那么企業(yè)就會缺乏對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建設(shè)。在企業(yè)的規(guī)章制度中就會缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險制度的建設(shè)，對企業(yè)的現(xiàn)金和業(yè)務(wù)往來就不能真正進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)管理層缺乏風(fēng)險意識的時候，下屬的職能部門就會往往更加熟視無睹，企業(yè)的員工都會將片面追求績效放在首位，而忽視風(fēng)險控制。

（二）培養(yǎng)更多財(cái)務(wù)信息化人才。在企業(yè)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員往往構(gòu)成了財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)人員的重要組成部分，財(cái)務(wù)共享建設(shè)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到了財(cái)務(wù)和信息化等各方面的知識，而且財(cái)務(wù)共享建設(shè)中心人員必須對財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)流程了解透徹，還需要精通信息化架構(gòu)，只有了解企業(yè)經(jīng)營管理的過程，才能根據(jù)在財(cái)務(wù)共享建設(shè)中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的對策，因此在財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)過程中，必須對財(cái)務(wù)共享建設(shè)人員的專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行把控。

（三）主動接受外部監(jiān)管。在進(jìn)行財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)時，由于保險業(yè)務(wù)的費(fèi)用管理較為嚴(yán)格，并且受到了保監(jiān)會的嚴(yán)格監(jiān)管，因此還需要財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)的法律意識，能積極考慮法律外部監(jiān)管的作用。