淺析建筑施工企業內部控制

■孟 瑩

目前，我國建筑施工市場競爭愈演愈烈，建筑施工企業要想在激烈的市場競爭中求得生存和發展，就必須得重視管理策略，建立一套既有助于實現企業特定目標，又有助于提高工作效率和效果的內部控制體系。建筑施工企業具有自身獨特的行業特點——施工周期長，流動性強，資金占用量大，竣工產品一次性交付。建筑施工企業需要結合自身特點，建立一套良好的內部控制體系，充分發揮各部門、各崗位、各環節的相互配合作用、整體協調效用，糾正施工過程中的濫用職責、差錯、浪費、損失等問題。

一、建筑施工企業內部控制存在的問題

（一）企業管理層對內部控制重視不足

管理層對內部控制及工程管理認識不足，只關注施工進度、作業面展開狀況等表面工序，沒有關注項目中成本費用消耗等深層問題，對各施工環節的約束和控制不精細，對內部控制制度執行不嚴格，缺乏對內部控制約束性和監督性的落實，造成建筑施工企業各項內部控制形同虛設。而且由于當前建筑市場競爭激烈，利潤逐漸降低，建筑施工企業的內部控制不健全隱藏著巨大的隱患。

（二）基層人員缺乏內部控制理念

由于施工人員素質參差不齊，風險意識不強，施工作業中未履行內部控制職責的情況比比皆是，比如材料分類碼放整理不規范，造成安全隱患；施工圖紙沒有研究透徹，挖斷居民生活配套設施等。同時，施工企業績效管理與內部控制脫節，現有薪資制度未能激發員工的工作積極性和工作潛能，員工即使未執行內部控制制度給企業帶來損失，也不會受到懲處。

（三）內部控制制度和體系不健全

目前，建筑施工企業的內部控制制度缺乏合理設計，已成文的內部控制規章制度陳舊過時，不足以指導現行企業內部控制的實施和執行，內部控制監督失去效用，無法與當前的精細化管理相匹配，不能滿足目前經濟形勢下對內部控制要求。為了從源頭防范風險，有效地規范內部控制工作，讓內部控制管理有章可查、有規可依，必須通過建立和完善內部控制規章制度，充分發揮內部控制體系應有的監督評價和管理作用，探索企業內部控制管理的正確途徑。

二、建筑施工企業內部控制需遵循的原則

（一）相互制約與協同配合原則

各部門的工作流程要設定兩人以上完成，由雙方共同簽字生效，既是確認稽核，也是為了相互牽制約束。比如：材料科接收材料，接收、驗收各設專人，材料會計根據供貨合同材料單價辦理入庫單，三人分工負責，各司其職。機械隊現場工作人員負責機械臺班數登記，項目負責人按照租賃合同臺班單價進行機械費結算。勞務隊由作業工長記錄勞務工人出勤情況，項目負責人依據勞務合同做出勞務結算。建筑施工企業通過設立不相容崗位相分離的內部控制制度，明確了各崗位職責權限，使各崗位相互制約監督。

（二）定崗定責與績效考核相結合原則

在施工生產經營過程中，需按職能設置各部門，按職責分工設置各崗位，組織架構科學合理、責任清晰。員工按內部控制制度和各項規章操作，行使工作權利，承擔相應責任，為企業效益做貢獻。企業要建立激勵機制，設立嚴格的績效考核標準，按照實際工作成效，作為獎勵或調整薪資的依據，充分調動員工的積極性和主動性。在保證施工安全和文明，確保工程質量工期，控制各項成本的前提下，挖掘員工減負增效潛力：材料接收保質保量，價格貨比多家，采用質優價廉的供應；重視自用機械日常維護，減少大修，降低維修成本不影響施工需要；在作業中，外租機械盡量集中使用，避免拉長戰線增加機械成本；嚴格勞務工人考勤制度和工作進展，杜絕出工不出力現象，減少誤工成本；技術科認真鉆研圖紙，了解施工特點和難度，嚴格合同、圖紙和施工交底，減少瞎干蠻干引起意外造成營業外成本……通過責、權、利三者的有機結合，使員工的工作成績獲得肯定，更樂于為防范企業內部控制制度缺陷出謀劃策。

（三）加強信息溝通，不斷修正原則

施工企業應該隨時關注自身生產條件能否滿足市場需求，了解競爭對手新情況，重視市場變化，跟進行業發展動態，分析引入新技術、新工藝，修正現有管理制度和工作流程，樹立新的目標、改善經營理念、完善施工措施和內部控制制度，進一步提高企業經濟效益。

三、建筑施工企業加強內部控制的措施

（一）自上而下建立良好內部控制環境

管理層要認識到企業長遠發展既需要保質保量的完成施工項目，也需要提升企業盈利能力。建筑施工企業要重視成本費用管理，優化施工方案，減少過度消耗現象，避免經驗主義，加強內部控制管理。施工企業要全面建設內部控制體系，要從施工細節著手，從每道工序入手，從各崗位抓起，從各部門業務銜接的融合與牽制出發，防止施工漏洞，保障生產經營科學運作，走現代企業精細化、專業化管理之路。

（二）全員加強內部控制意識，和本職工作緊密聯系

內部控制是一項復雜而龐大的工程，涉及部門多，牽扯人員廣，因此，必須通過完善企業內部控制制度和相應績效管理制度，使全員思維發生轉變，增強員工內部控制的責任感和主動性，使員工認識到內部控制增效人人有責，將內部控制根植于員工內心深處并落實到工作實處。

（三）加強成本費用的控制、考核，完善風險管理體系

施工企業需嚴格成本費用管理控制。企業施工生產過程中，要對各項成本費用進行預算編制，嚴格限制費用標準，避免浪費和超支。各部門根據內部控制制度，結合實際工作，嚴格按照標準支出，財務部門定期進行預算成本和實際成本對比，通過成本降低額和降低率反映施工過程中成本費用的控制情況、內部控制的落實情況，揭示數據變動的真實原因，找出造成變動的關鍵因素，是材料差異變動、人工費增加，還是圖紙變更等其他原因，總結經驗和教訓，為進一步完善風險管理體系、健全內部控制管理提供依據。

（四）發揮內審監督作用

施工企業的一切經營活動都應在內部審計的監督范圍內。內部審計通過查驗不相容崗位相分離規定的執行力度，判斷各部門之間和部門內部互相牽制、互相監督的內部控制制度落實情況。通過定期盤點財產物資，檢驗賬面和實物是否相符；通過對項目竣工過程中的目標任務完成程度、工程結算和成本核算情況進行審查，評價企業生產經營狀況、利潤實現情況；通過審查會計信息等資料的真實性、客觀性，及時反映施工企業的財務狀況、經營成果、現金流量和內部控制的執行情況。

內部審計通過對各部門執行內部控制的情況進行監督、考核和評價，對薄弱環節、失控環節給予改進建議和意見，對偏離預算的生產管理查找、分析原因，提出糾偏辦法和主張。建筑施工企業根據內部審計報告，不斷改進并完善內部控制制度，改進施工技術，創新生產工藝，改善經營管理，提高資源利用率，增強企業競爭力。

加強內部控制管理，建立健全施工企業內部控制體系，使企業得到長足發展，是一項任重道遠的艱巨任務。建筑施工企業應依據全員有責、重在防范、動態管理、覆蓋全面的標準，建立制度化、規范化內部控制管理制度，形成完善的內部控制長效體系，實現建筑施工企業的健康有序發展。■