關于通過綜合治稅信息加強醫藥及醫療器材零售行業稅收管理的思考與建議

■馬源禾

隨著經濟社會的不斷發展，人們對健康認識逐漸深入，對健康的需求與日俱增，包含醫療衛生、疾病預防和健康保健的健康產業發展潛力日漸顯現，健康產業將成為我國國民經濟的重要支柱產業之一。醫藥及醫療器材零售（藥店）行業納稅人數量多，分布廣，經營模式、核算方式、稅務登記類型多樣，管理難度較大。本文以邢臺市信都區為例，深入剖析藥店行業基本情況，以及稅收管理的難點、風險點，并通過利用醫保刷卡收入有針對性提出該行業的相關風險防控建議。

一、基本情況

邢臺市信都區登記狀態為正常的醫藥及醫藥器材零售（藥店）納稅人283戶，其中：西藥零售及批發242戶，中藥零售及批發11戶，醫療用品及器材零售30戶，動物用藥及零售0戶，2020年具有醫保刷卡資質的藥店230戶。

經營形式以連鎖經營為主，單體經營并存。邢臺市信都區有醫保刷卡資質的230戶藥店中，采取連鎖經營的有14戶，涉及總分機構共138戶，占總數的60%。其中，分支機構在信都區，總機構在其他區域的2戶。各連鎖機構中，邢臺天宇平價醫藥連鎖有限公司規模最大，總機構位于邢臺市襄都區，在信都區有63家連鎖店，占轄區內藥店總數的27.39%。

核算方式以單獨核算為主，部分匯總申報。邢臺市信都區單體藥店共計92戶，均為獨立核算企業，其中規模較大的為邢臺順華藥房、邢臺市北方藥店等。14戶連鎖企業中，9戶總分機構為獨立核算，3戶為各分店統一匯總到1個店進行會計核算和申報。邢臺天宇平價醫藥將60家門店銷售額統一在2個店匯總，每月按1%預征率繳納增值稅，按比例分攤繳納企業所得稅。石家莊新興藥房總機構位于石家莊市，信都區有4家分店，在1個店匯總應稅銷售收入，總機構統一計算銷售收入、銷項稅額、進項稅額和應納稅額，按占全部應稅銷售收入的比重，確定分支機構應納稅額，按比例分攤繳納企業所得稅。

消費群體以個人消費為主，醫保刷卡較多。藥店行業的客戶，大多數為城鄉居民。以2020年數據為例，邢臺市信都區11戶增值稅一般納稅人，申報收入1.74億元，122戶小規模納稅人，申報收入0.67億元，邢臺市信都區醫保局共撥付醫保刷卡收入1.38億元，醫保支付占比達到57%。其中，醫保支付比重60%以上的有76戶，占比57%。

二、藥店行業稅收管理的主要風險點

（一）登記信息與實際情況不一致

通過對比醫保撥付收入清冊與金稅三期個人所得稅系統登記信息清冊、注銷信息清冊，發現有些處于正常經營狀態的納稅人在系統中沒有進行稅務登記，有些納稅人于幾年前已是注銷狀態，但實際還在經營。正在經營的納稅人沒有納入正常征管，稅務局對整個行業的納稅人無法進行全覆蓋管理，會造成稅源流失。

（二）行業申報收入額普遍偏低

通過對132戶納稅人申報數據與醫保撥付費用進行比對，發現部分企業申報收入偏低，其中，申報收入額小于醫保支付金額的藥店有16戶，占比12%，存在明顯少報收入風險。另外，部分藥店醫保支付占總銷售額比例過高，達到80%的41戶，部分甚至達到100%，明顯高于正常平均水平。

（三）企業發票管理存在諸多難點

藥店面向的顧客主要是個人，顧客沒有要求，就不會開具發票，甚至覺得用醫保卡支付了就不能再開具發票，很多小規模納稅人甚至只領票但從未開過票，大部分無票收入處于稅務系統監管范圍之外，存在無票收入的虛報瞞報等風險。通過對11戶一般納稅人醫保刷卡收入與進銷項系統、企業申報收入進行比對，大部分都存在申報無票收入占總銷售額比重過高的問題，比重最高達到100%。而部分小規模納稅人沒有申報開票收入。另外，藥品名稱復雜繁多不好區分，部分企業發票上的單價、數量與實際銷售情況不符，存在不按真實銷售情況開具發票的風險，稅收管理和檢查難度較大。

（四）納稅申報中毛利率偏低

通過約談、實地核查，參考行業數據等方式了解，藥品零售行業利潤空間可觀，行業毛利率約為30%，特別是保健品、特效藥、醫療器械等產品，利潤率很高。通過數據提取和分析，發現很多企業在所得稅的申報中毛利率均在10%以下，有些企業甚至低于5%。毛利率較低，再考慮房租、水電費、人員工資，藥品臨期處理等其他成本費用，企業根本無法維持正常經營。這反映出藥店存在少計收入風險，同時存在虛增成本風險。

（五）行業整體稅負偏低

隨著人民生活的改善，藥品需求增加，藥店零售企業高速擴張，行業的高增長和高收益明顯。但是，通過分析發現，邢臺市信都區該行業2020年增值稅稅負在1%以下的企業占總數的52%。一般納稅人整體稅負為0.7%，小規模納稅人整體稅負0.3%。特別是小規模納稅人，隨著2019年度銷售額季不超30萬免稅等稅收優惠政策的實施，銷售收入申報基本都在起征點之下，增值稅繳納為0的占總數的65%。稅負的明顯偏低，不符合該行業高收益、市場潛力大等特點，存在稅收風險。

（六）會計核算整體水平不高

藥店零售企業，特別是小規模的單體藥店一般沒有專職會計，只有代理記賬人員，不能準確掌握企業具體生產經營情況，而實際經營者對財務、稅務相關知識匱乏，容易造成財務風險和稅務風險。部分企業賬面無法將醫保支付收入、現金支付收入、開票收入、無票收入這幾項收入分別核算清楚，造成申報收入數據不準確。這些情況的存在不僅使得企業的申報數據真實性大打折扣，也增加了稅務部門輔導與檢查的難度，存在很大風險。

三、加強藥店行業風險防控的建議

（一）建立評估模型，強化企業監管

在監管廣度方面，用好工商、藥監等第三方信息，在大數據和信息共享的基礎上，充分獲取藥店登記日期、登記類型、是否總分機構、是否獨立核算、是否加盟、是否一般納稅人等重要涉稅信息底冊，實現轄區內藥店全覆蓋監管。在監管深度方面，分別從貨物流、資金流，加強從醫藥公司到藥品零售企業到消費者整個鏈條的監控管理，科學建立風險模型，從每個節點設置監控措施，縱深挖掘風險點。例如：可以根據行業經營特點，設置醫保刷卡收入占總收入比重的上下限，通過從醫保部門定期獲取醫保刷卡收入，比對預測數和申報數，對超出警戒值的企業及時開展納稅評估，消除行業風險點。

（二）加強稅收宣傳，提高開票意識

進一步加強對藥店企業的發票宣傳，規范企業發票的領購、開具、使用行為，提高發票使用率。積極推廣有獎發票，提高消費者索要發票的意識和積極性。探索在藥店行業中推廣稅控裝置，參考加油站行業試行卷式發票，定期對企業發票開具情況進行檢查，強化對藥店行業的監管。

（三）規范會計核算，強化日常管理

基層管理部門要督促各藥店規范財務制度，健全會計賬簿，確保進銷存系統、財務系統、開票系統數據一致，提高申報數據質量。同時，加強對企業的檢查和指導，在日常巡查中發現企業會計核算存在明顯問題的，要責令其限期整改。企業將進銷存系統和財務核算系統都要在稅務機關備案，有條件的可以與進銷存系統聯網，實時監控。

（四）擴展外部數據，加強綜合治稅

藥店零售行業有著相當嚴格的準入制度，有醫保定點資格的藥店同時要接受醫保部門的監管。同時，藥監和醫保部門經常組織“飛行檢查”，檢查購進藥品是否有發票、隨貨同行單，或者發票是否與實際貨物情況相符，檢查銷貨發票或小票與系統中庫存是否相符等。藥監和醫保部門的嚴格監管在一定程度上有利于企業規范經營、降低了稅收風險，稅務部門可以分別從藥監、醫保分別獲取第三方涉稅信息，充分掌握納稅人進貨、銷售、醫保刷卡等全方位數據，更好地進行日常管理，消除行業風險。■