新稅改下施工企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題及應(yīng)對策略分析

陳錦華

一、引言

當(dāng)前市場，同行業(yè)間的激烈競爭態(tài)勢以及社會公眾對于稅務(wù)管理建設(shè)的高標(biāo)準(zhǔn)與嚴(yán)要求，導(dǎo)致企業(yè)將面臨新的稅務(wù)管理考驗(yàn)。而基于行業(yè)、政策、經(jīng)營等局限性因素，導(dǎo)致企業(yè)面臨的潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。為確保企業(yè)財(cái)務(wù)體系運(yùn)行規(guī)范、穩(wěn)定，做到合理、科學(xué)依法納稅，減少因稅務(wù)問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)性因素，這成為當(dāng)下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作所面臨的重要工作內(nèi)容之一。

二、新稅改對于施工企業(yè)的影響

1.國地稅合并對于施工企業(yè)的影響

在新稅務(wù)制度改革過程中，實(shí)現(xiàn)了將原有國稅與地稅合并繳納的形式。其一，建設(shè)企業(yè)將逐步形成財(cái)稅繳納、資金供給、擴(kuò)展業(yè)務(wù)等元素相互融合、統(tǒng)籌協(xié)理的新模式，將統(tǒng)一執(zhí)行國家關(guān)于稅費(fèi)繳納、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策及監(jiān)管措施。其二，企業(yè)的納稅成本隨著種類稅費(fèi)的合并而降低，但計(jì)算額定稅費(fèi)、判定繳納稅費(fèi)比例的業(yè)務(wù)總量有所增加。其三，減少了稅務(wù)管理中間流通環(huán)節(jié)，可提升企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)管理操作效率與質(zhì)量。

2.增值稅稅率對于施工企業(yè)的影響

主要表現(xiàn)為對企業(yè)營業(yè)性業(yè)績收入增幅影響。即稅費(fèi)比例增幅與降幅，使得企業(yè)所繳納的稅費(fèi)總額在年度建設(shè)總產(chǎn)值的占比存在較大差異，呈現(xiàn)出反比例增長趨勢。例如，現(xiàn)行增值稅稅率從原有的16%下調(diào)至13%，使得施工企業(yè)減少了對于稅務(wù)成本費(fèi)用支出，且在保持穩(wěn)定稅率限額的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)增加施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，由于企業(yè)所支付的費(fèi)用有所降低，進(jìn)而在抵扣時(shí)的費(fèi)用也逐步減少，企業(yè)所得到的現(xiàn)金總額則進(jìn)一步增加。

三、施工企業(yè)稅務(wù)管理過程中存在的問題

1.企業(yè)稅務(wù)管理體系運(yùn)行不暢

其一，部分施工企業(yè)為減少額外資金投入比例，減少了對相關(guān)財(cái)會稅務(wù)管理崗位的設(shè)置，將繳納稅款所涉及的整合資金、觀察稅率變化、測算稅費(fèi)總額等工作內(nèi)容交由會計(jì)及出納人員，使其工作任務(wù)量及壓力陡然增加。

其二，各環(huán)節(jié)連接不緊密，使得報(bào)稅所需信息數(shù)據(jù)傳遞渠道受阻，無法在短時(shí)間內(nèi)將指定信息指標(biāo)傳送到特定區(qū)域內(nèi)。同時(shí)，多元化、復(fù)雜結(jié)構(gòu)的稅費(fèi)種類，使其核算標(biāo)準(zhǔn)口徑未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范，致使在計(jì)算時(shí)所形成的結(jié)果往往與實(shí)際發(fā)生數(shù)額存在較大差距。

2.潛在稅務(wù)防控風(fēng)險(xiǎn)因素增多

其一表現(xiàn)為發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要由于責(zé)任主體不明晰、支出費(fèi)用明晰籠統(tǒng)等因素的存在，使得施工企業(yè)所接收到的不規(guī)范票據(jù)數(shù)量陡然增加。企業(yè)在稅務(wù)整理期間無法準(zhǔn)確判斷稅費(fèi)類別，影響了稅費(fèi)計(jì)算方式的正確選擇。

其二表現(xiàn)為收入項(xiàng)目財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，一則施工企業(yè)營業(yè)外收入與利潤表對比存在不一致；二則企業(yè)所得稅中營業(yè)收入所占比重小于實(shí)際收入總額，造成其申報(bào)事項(xiàng)不完整；三則施工企業(yè)中所包含的出租固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)收入，未計(jì)入折舊撤銷表內(nèi)，造成稅務(wù)繳費(fèi)遺漏。

3.企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制設(shè)置不規(guī)范

從施工企業(yè)內(nèi)部來講，基于在有限的財(cái)務(wù)管理模式基礎(chǔ)上獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益為主導(dǎo)觀念，致使部分施工企業(yè)對于相關(guān)稅務(wù)政策、方針以及規(guī)范計(jì)算流程等方面未能及時(shí)有效落實(shí)到位，對于繳納稅費(fèi)種類則以“少交、不交”為原則。

從外部環(huán)境來講，稅務(wù)職能部門有限的監(jiān)控范圍，無法對地區(qū)內(nèi)施工企業(yè)進(jìn)行全覆蓋的稅務(wù)監(jiān)控，致使在執(zhí)法期間給予企業(yè)更多的稅務(wù)管理漏洞，企業(yè)則利用制度與措施上的失誤來實(shí)現(xiàn)“合法”規(guī)避征繳稅費(fèi)。

四、新稅改下施工企業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)對策略

1.結(jié)合實(shí)際設(shè)定稅務(wù)管理各項(xiàng)實(shí)踐目標(biāo)

從稅務(wù)管理質(zhì)量來看，要確保稅務(wù)工作科學(xué)化、規(guī)范化與合理化。要充分了解掌握企業(yè)內(nèi)繳納稅費(fèi)的種類與數(shù)額，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)生的建設(shè)事項(xiàng)，并依據(jù)行業(yè)劃分來最終確定稅費(fèi)類型，并以此作為參照物測算稅費(fèi)總額。

從票據(jù)憑證管理方面來講，在與施工方、原材料供應(yīng)商建立合作經(jīng)貿(mào)關(guān)系過程中，應(yīng)當(dāng)開具規(guī)范類正規(guī)發(fā)票為基礎(chǔ)，按照票據(jù)要求注明雙方之間所設(shè)立的權(quán)責(zé)義務(wù)，并作為稅務(wù)管理資料進(jìn)行留存。

從落實(shí)稅收政策制度方面來看，需要施工企業(yè)依據(jù)所承建的項(xiàng)目規(guī)模及范圍，以當(dāng)下新稅費(fèi)改革措施為行動準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵守國家制定頒布的稅收法律規(guī)章制度及指導(dǎo)性稅收方針。

2.優(yōu)化完善企業(yè)稅務(wù)管理運(yùn)行體系建設(shè)

一要按照稅務(wù)管理內(nèi)容以及實(shí)際所發(fā)生的繳稅業(yè)務(wù)量，增設(shè)稅務(wù)管理專職崗位，明確崗位操作人員的職責(zé)范圍與操作流程，完成企業(yè)內(nèi)有關(guān)稅費(fèi)征繳、數(shù)額計(jì)算、政策落實(shí)、監(jiān)督稅務(wù)資金流向等工作任務(wù)。

二要疏導(dǎo)各環(huán)節(jié)間信息數(shù)據(jù)傳遞渠道。首要環(huán)節(jié)則需要按照特定換算比例統(tǒng)一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)及范圍。

三要引入智能化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，將稅務(wù)管理相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容通過網(wǎng)絡(luò)化、電子化信息處理終端得以精準(zhǔn)計(jì)算。

3.建立健全監(jiān)督審核機(jī)制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控

一是確定監(jiān)管內(nèi)容及覆蓋范圍。包括上述提到有關(guān)稅務(wù)管理工作種類，都應(yīng)統(tǒng)一納入監(jiān)管范疇，而監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)在于計(jì)算稅費(fèi)的方式、稅費(fèi)比率以及總體稅額，并將監(jiān)控的范圍限制擴(kuò)大到日常施工與管理操作中。

二是對于票據(jù)規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)來講，應(yīng)在訂立合同期間，就開發(fā)票據(jù)形式、標(biāo)注內(nèi)容、繳費(fèi)比率等方面達(dá)成共識并予以履行。對于收入項(xiàng)目稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)以實(shí)際為標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確記錄稅務(wù)管理所規(guī)定的收入項(xiàng)目，并對記錄數(shù)值與參照指標(biāo)反復(fù)比對論證。

4.建立一支專業(yè)化稅務(wù)管理人才隊(duì)伍

其一，逐步將依法納稅、科學(xué)管理、公共公正的稅務(wù)管理理念，在實(shí)踐工作中向企業(yè)財(cái)會人員倡導(dǎo)灌輸，通過嚴(yán)明財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)制度、完善會計(jì)核算細(xì)則等方式，幫助并規(guī)范化工作。

其二，加強(qiáng)對稅務(wù)管理相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)范類文件的熟悉程度，充分了解掌握市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)體制改革的變化形勢，熟知相關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)稅率，準(zhǔn)確篩選出合理、規(guī)范的稅費(fèi)計(jì)算方式，并在核算過程中確保稅務(wù)數(shù)據(jù)完整性與科學(xué)性。

五、結(jié)語

綜上所述，未來階段內(nèi)復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)條件，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。新技術(shù)、新思路以及多元化的經(jīng)濟(jì)格局，為施工企業(yè)拓展規(guī)劃提供良好的實(shí)踐平臺。稅務(wù)管理所帶來的財(cái)務(wù)運(yùn)行不穩(wěn)定，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素日益凸顯，限制了企業(yè)資本運(yùn)作科學(xué)化運(yùn)營。為此加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)管理，要以設(shè)定各環(huán)節(jié)稅務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，建立健全稅務(wù)監(jiān)督管控機(jī)制，提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)增長企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做好充足準(zhǔn)備。