建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策探討

沈召燕

1 稅務(wù)籌劃的意義分析

對于企業(yè)來說稅務(wù)籌劃工作屬于一項(xiàng)事前行為，稅務(wù)籌劃體現(xiàn)出了長期性、合法性、專業(yè)性、預(yù)見性的特征。企業(yè)要想順利開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須要構(gòu)建起完善的會(huì)計(jì)核算制度，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格按照我國稅法的相關(guān)要求來設(shè)賬、記賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表。鑒于此，建筑施工企業(yè)通過有效開展稅務(wù)籌劃工作能夠進(jìn)一步提升企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)也能夠促進(jìn)企業(yè)納稅人員全面提升納稅意識，在此基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效控制，此外，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，很可能會(huì)利用稅法及相關(guān)法律法規(guī)的模糊和漏洞來開展稅務(wù)籌劃工作，讓企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間更大。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)過程，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法存在的漏洞和不足之處，在此基礎(chǔ)上也能夠?qū)崿F(xiàn)稅法的進(jìn)一步完善，促進(jìn)稅法向相對更加合理、更加有效的方向發(fā)展，全面提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題分析

2.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱

我國開始實(shí)施稅務(wù)籌劃的時(shí)間相對比較短，目前在國內(nèi)真正實(shí)施稅務(wù)籌劃的僅僅是一些大中型企業(yè)或者外資企業(yè)。而大部分國內(nèi)建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面缺乏基本意識，甚至很多建筑施工企業(yè)對于稅務(wù)籌劃工作的真正內(nèi)涵并不理解。而且對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作的開展必須要投入一定的人力、物力以及財(cái)力資源，這樣會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營成本進(jìn)一步增加，但是稅務(wù)籌劃工作本身的效果體現(xiàn)并不顯著，導(dǎo)致很多建筑施工企業(yè)很難有效開展稅務(wù)籌劃工作，而且積極性也相對較低，大部分建筑施工企業(yè)并沒有真正建立起通過稅務(wù)籌劃來進(jìn)一步提升企業(yè)核心競爭力的觀念。

2.2 缺乏稅務(wù)籌劃專門機(jī)構(gòu)，人員能力不足

稅務(wù)籌劃工作是法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、稅收等各個(gè)方面專業(yè)知識融為一體的基礎(chǔ)上開展的組織策劃活動(dòng)。因此作為稅務(wù)籌劃人員首先必須要具備較高的專業(yè)水平，而且需要對稅收的相關(guān)法律政策進(jìn)行熟練掌握，同時(shí)要能夠針對企業(yè)的稅務(wù)工作開展具備一定預(yù)測能力和統(tǒng)籌規(guī)劃能力，在這種形勢下，對建筑施工企業(yè)稅務(wù)財(cái)務(wù)人員提出的要求更為嚴(yán)格。目前，我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)在運(yùn)營管理過程中并未設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，也并未配備專門的稅務(wù)籌劃人員，稅務(wù)籌劃工作通常是由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員來完成。但是對于我國當(dāng)前建筑企業(yè)來說，行業(yè)內(nèi)部人員流動(dòng)性非常大，而且大部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，通常會(huì)由建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員來進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過程中，很容易出現(xiàn)對各方面因素不能進(jìn)行全面考慮的問題，而且一些財(cái)務(wù)人員對于國家的稅收政策掌握也不夠熟練，導(dǎo)致企業(yè)的長遠(yuǎn)稅務(wù)籌劃工作不能實(shí)現(xiàn)有效開展，在這種情況下，建筑施工企業(yè)非常可能因?yàn)槿狈Χ悇?wù)籌劃方案或者是稅務(wù)籌劃方案缺乏可行性給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題解決對策

3.1 合同管理稅務(wù)籌劃

EPC合同在當(dāng)前大型工程建設(shè)中的應(yīng)用非常廣泛。建筑行業(yè)內(nèi)部也將其稱為是交鑰匙總承包工程合同，在國際建筑行業(yè)中EPC合同應(yīng)用也比較廣泛。例如，A公司屬于大型建工集團(tuán)，2018年承接了城市綜合管廊的EPC工程項(xiàng)目，合同工期為1080天，合同總價(jià)款達(dá)到17億元，其中包括了設(shè)計(jì)、設(shè)備采購以及施工等幾項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，幾項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款分別為25500萬元、85000萬元以及59500萬元。針對該EPC工程項(xiàng)目，A建工集團(tuán)主要有兩種稅務(wù)籌劃方式：

籌劃方案一：對各種適應(yīng)不同類型稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算，這樣就需要按照EPC工程的總價(jià)款以及增值稅的最高稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在這種稅務(wù)籌劃方式下，A公司需要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅總額為：170000×13%=22100萬元。

籌劃方案二：A公司針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)按照不同稅率分別進(jìn)行核算，也就是按照增值稅6%、9%、13%等幾種稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在這種核算方式下，A公司實(shí)際需繳納的增值稅稅額為：25500萬元×6%+85000萬元×13%+59500萬元×9%=17935萬元。

對比上述兩種稅務(wù)籌劃方案可見，A公司在該EPC大型管廊項(xiàng)目中應(yīng)該選擇第二種稅務(wù)籌劃方式，該方式下A公司可以節(jié)省22100萬元-17935萬元=4165萬元增值稅稅額。

3.2 引入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃

稅務(wù)籌劃工作從本質(zhì)上講是嚴(yán)格按照相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行詳細(xì)對比后的優(yōu)化選擇過程，本身體現(xiàn)出了較強(qiáng)的專業(yè)性。而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在稅務(wù)籌劃工作方面具有極強(qiáng)的專業(yè)知識，也能夠熟練掌握各項(xiàng)稅收政策，稅收業(yè)務(wù)操作能力非常強(qiáng)。鑒于此，建筑施工企業(yè)可以通過委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來有效開展稅務(wù)籌劃，這樣不僅能夠全面提升稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)效率，也能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更大的稅收利益。而且通過有效的稅務(wù)籌劃能夠及時(shí)挖掘出企業(yè)管理中存在問題，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的全面提升。與此同時(shí)，也能夠有效避免因企業(yè)本身財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力有限而給企業(yè)帶來稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化

目前我國大部分建筑施工企業(yè)都存在會(huì)計(jì)核算機(jī)制不完善的問題，甚至一些建筑施工企業(yè)還存在賬實(shí)不符、賬外賬、無原始憑證、做賬不規(guī)范、隨意更改核算方法等問題。鑒于此，建筑施工企業(yè)必須要進(jìn)一步提升自身的財(cái)務(wù)管理水平，針對會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行逐步完善，在此基礎(chǔ)上才能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃工作開展提供可靠依據(jù)。例如，根據(jù)我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)的資產(chǎn)減值不允許進(jìn)行刻意多計(jì)提或者出現(xiàn)計(jì)提不足的現(xiàn)象。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)減值損失需嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除，針對企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除壞賬準(zhǔn)備外應(yīng)該按照收款項(xiàng)額度的0.5%來進(jìn)行扣除，其余項(xiàng)目一律采取稅前扣除。因此，針對企業(yè)的資產(chǎn)減值問題需要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)提，保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，但是同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也要注意到，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定資產(chǎn)的永久性以及實(shí)質(zhì)性減損在規(guī)定期限內(nèi)需要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備審批，以此確認(rèn)資產(chǎn)損失，這樣就可以從當(dāng)年納稅額中扣除，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)按照規(guī)定對資產(chǎn)損失進(jìn)行報(bào)備，這樣才能合理利用稅務(wù)籌劃最大程度減少企業(yè)稅款支出。

3.4 構(gòu)建財(cái)稅一體化ERP信息系統(tǒng)

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，我國建筑施工企業(yè)信息化比例不足10%。在信息化時(shí)代下，建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)管理工作開展由于缺乏信息化技術(shù)的支撐，導(dǎo)致企業(yè)存在管理粗放、混亂的問題，稅務(wù)籌劃工作也缺乏良好環(huán)境基礎(chǔ)。

4 結(jié)束語

總而言之，我國建筑施工企業(yè)目前稅務(wù)籌劃工作開展中仍然面臨很多問題，在新的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，企業(yè)必須要采取有效措施全面提升稅務(wù)籌劃管理制度，這樣才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。