建筑施工企業稅務籌劃問題與對策探討

沈召燕

1 稅務籌劃的意義分析

對于企業來說稅務籌劃工作屬于一項事前行為，稅務籌劃體現出了長期性、合法性、專業性、預見性的特征。企業要想順利開展稅務籌劃工作，首先必須要構建起完善的會計核算制度，在此基礎上嚴格按照我國稅法的相關要求來設賬、記賬、編制財務會計報告、計稅和填報納稅申報表。鑒于此，建筑施工企業通過有效開展稅務籌劃工作能夠進一步提升企業自身的財務管理水平，同時也能夠促進企業納稅人員全面提升納稅意識，在此基礎上來實現企業稅收負擔的有效控制，此外，企業在開展稅務籌劃工作的過程中，很可能會利用稅法及相關法律法規的模糊和漏洞來開展稅務籌劃工作，讓企業的稅務籌劃空間更大。稅務機關針對企業的稅務籌劃活動過程，可以及時發現稅法存在的漏洞和不足之處，在此基礎上也能夠實現稅法的進一步完善，促進稅法向相對更加合理、更加有效的方向發展，全面提升稅務機關的稅收征管水平。

2 建筑施工企業稅務籌劃存在問題分析

2.1 企業稅務籌劃意識薄弱

我國開始實施稅務籌劃的時間相對比較短，目前在國內真正實施稅務籌劃的僅僅是一些大中型企業或者外資企業。而大部分國內建筑施工企業在稅務籌劃方面缺乏基本意識，甚至很多建筑施工企業對于稅務籌劃工作的真正內涵并不理解。而且對于企業來說，稅務籌劃工作的開展必須要投入一定的人力、物力以及財力資源，這樣會使得企業的經營成本進一步增加，但是稅務籌劃工作本身的效果體現并不顯著，導致很多建筑施工企業很難有效開展稅務籌劃工作，而且積極性也相對較低，大部分建筑施工企業并沒有真正建立起通過稅務籌劃來進一步提升企業核心競爭力的觀念。

2.2 缺乏稅務籌劃專門機構，人員能力不足

稅務籌劃工作是法律、會計、財務、金融、稅收等各個方面專業知識融為一體的基礎上開展的組織策劃活動。因此作為稅務籌劃人員首先必須要具備較高的專業水平，而且需要對稅收的相關法律政策進行熟練掌握，同時要能夠針對企業的稅務工作開展具備一定預測能力和統籌規劃能力，在這種形勢下，對建筑施工企業稅務財務人員提出的要求更為嚴格。目前，我國大多數建筑施工企業在運營管理過程中并未設立專門的稅務籌劃機構，也并未配備專門的稅務籌劃人員，稅務籌劃工作通常是由企業內部財務人員來完成。但是對于我國當前建筑企業來說，行業內部人員流動性非常大，而且大部分財務人員專業能力不強，通常會由建筑施工企業內部財務人員來進行稅務籌劃工作的過程中，很容易出現對各方面因素不能進行全面考慮的問題，而且一些財務人員對于國家的稅收政策掌握也不夠熟練，導致企業的長遠稅務籌劃工作不能實現有效開展，在這種情況下，建筑施工企業非常可能因為缺乏稅務籌劃方案或者是稅務籌劃方案缺乏可行性給企業帶來財務風險。

3 建筑施工企業稅務籌劃問題解決對策

3.1 合同管理稅務籌劃

EPC合同在當前大型工程建設中的應用非常廣泛。建筑行業內部也將其稱為是交鑰匙總承包工程合同，在國際建筑行業中EPC合同應用也比較廣泛。例如，A公司屬于大型建工集團，2018年承接了城市綜合管廊的EPC工程項目，合同工期為1080天，合同總價款達到17億元，其中包括了設計、設備采購以及施工等幾項業務的費用，幾項業務價款分別為25500萬元、85000萬元以及59500萬元。針對該EPC工程項目，A建工集團主要有兩種稅務籌劃方式：

籌劃方案一：對各種適應不同類型稅率的業務進行統一核算，這樣就需要按照EPC工程的總價款以及增值稅的最高稅率來計算銷項稅額。在這種稅務籌劃方式下，A公司需要繳納的增值稅銷項稅總額為：170000×13%=22100萬元。

籌劃方案二：A公司針對各項業務按照不同稅率分別進行核算，也就是按照增值稅6%、9%、13%等幾種稅率來計算銷項稅額，在這種核算方式下，A公司實際需繳納的增值稅稅額為：25500萬元×6%+85000萬元×13%+59500萬元×9%=17935萬元。

對比上述兩種稅務籌劃方案可見，A公司在該EPC大型管廊項目中應該選擇第二種稅務籌劃方式，該方式下A公司可以節省22100萬元-17935萬元=4165萬元增值稅稅額。

3.2 引入稅務代理機構進行籌劃

稅務籌劃工作從本質上講是嚴格按照相關稅務政策進行詳細對比后的優化選擇過程，本身體現出了較強的專業性。而稅務代理機構在稅務籌劃工作方面具有極強的專業知識，也能夠熟練掌握各項稅收政策，稅收業務操作能力非常強。鑒于此，建筑施工企業可以通過委托稅務代理機構來有效開展稅務籌劃，這樣不僅能夠全面提升稅務籌劃方案設計效率，也能夠為企業創造更大的稅收利益。而且通過有效的稅務籌劃能夠及時挖掘出企業管理中存在問題，從而實現企業管理水平的全面提升。與此同時，也能夠有效避免因企業本身財務人員專業能力有限而給企業帶來稅務籌劃風險。

3.3 提高財務管理水平，實現會計核算規范化

目前我國大部分建筑施工企業都存在會計核算機制不完善的問題，甚至一些建筑施工企業還存在賬實不符、賬外賬、無原始憑證、做賬不規范、隨意更改核算方法等問題。鑒于此，建筑施工企業必須要進一步提升自身的財務管理水平，針對會計核算體系進行逐步完善，在此基礎上才能夠為稅務籌劃工作開展提供可靠依據。例如，根據我國的《企業會計制度》，企業的資產減值不允許進行刻意多計提或者出現計提不足的現象。根據我國稅法的相關規定，企業的資產減值損失需嚴格據實扣除，針對企業的各項資產計提減值準備除壞賬準備外應該按照收款項額度的0.5%來進行扣除，其余項目一律采取稅前扣除。因此，針對企業的資產減值問題需要嚴格按照稅法規定進行計提，保障企業會計核算的規范化，但是同時，財務管理人員也要注意到，《企業會計制度》規定資產的永久性以及實質性減損在規定期限內需要及時到稅務機關報備審批，以此確認資產損失，這樣就可以從當年納稅額中扣除，財務人員要及時按照規定對資產損失進行報備，這樣才能合理利用稅務籌劃最大程度減少企業稅款支出。

3.4 構建財稅一體化ERP信息系統

根據相關數據統計發現，我國建筑施工企業信息化比例不足10%。在信息化時代下，建筑施工企業的各項管理工作開展由于缺乏信息化技術的支撐，導致企業存在管理粗放、混亂的問題，稅務籌劃工作也缺乏良好環境基礎。

4 結束語

總而言之，我國建筑施工企業目前稅務籌劃工作開展中仍然面臨很多問題，在新的市場經濟發展形勢下，企業必須要采取有效措施全面提升稅務籌劃管理制度，這樣才能有效防范風險，促進企業健康發展。