裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制構(gòu)建思考

王永 夏繼 來永 許瑩瑩

摘要：十八大以來，審計(jì)工作受到的重視程度越來越高，裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題識別及風(fēng)險(xiǎn)防范能力也被提出了更高的要求。本文通過對比分析裝備修理企業(yè)與地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，指出當(dāng)前裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系存在的問題，并嘗試構(gòu)建新形勢下裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，以確保實(shí)現(xiàn)軍事效益和經(jīng)濟(jì)效益雙增值為主要目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作理念，最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：裝備修理企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；機(jī)制；構(gòu)建；軍事效益

Keywords：equipment repair enterprises；internal audit；mechanism；construction；military benefits

0引言

十八大以來，審計(jì)工作被提升到前所未有的高度。在國家層面上，2015年，《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》正式出臺；2017年習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中與健全黨和國家監(jiān)督體系論述中強(qiáng)調(diào)：“改革審計(jì)管理機(jī)制，完善統(tǒng)計(jì)機(jī)制”，明確了加快審計(jì)管理體制改革的必要性。在軍隊(duì)層面上，習(xí)主席著眼全盤，親自領(lǐng)導(dǎo)推動軍隊(duì)審計(jì)建設(shè)改革。2016年1月，軍委審計(jì)署正式組建，同年6月，按“區(qū)域設(shè)置、統(tǒng)管統(tǒng)派”的全新軍隊(duì)審計(jì)系統(tǒng)正式建立并運(yùn)營。在企業(yè)層面上，2018年3月起開始實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確鼓勵(lì)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，自己發(fā)現(xiàn)問題，自我完善。

然而，目前裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在機(jī)制設(shè)置、獨(dú)立性保障、人員隊(duì)伍、成果運(yùn)用等方面尚存在改進(jìn)空間。因此，本文著眼于當(dāng)前裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系存在的問題，嘗試構(gòu)建新形勢下裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新機(jī)制，以期提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，確保企業(yè)健康經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)軍事效益和經(jīng)濟(jì)效益。

1裝備修理企業(yè)與地方國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)差異分析

裝備修理企業(yè)作為國有企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)體制，其內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)制、方法、內(nèi)容和程序等均與地方國有企業(yè)有著相似之處。然而，作為具有軍方背景的國有企業(yè)，裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作又具有區(qū)別于地方國有企業(yè)的鮮明特征。

1）工作目的不同

裝備修理企業(yè)與地方國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的目的、出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)均存在不同之處。地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目的是改善企業(yè)運(yùn)營能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而裝備修理企業(yè)除了提升經(jīng)濟(jì)效益之外，還重點(diǎn)關(guān)注軍事效益及保障打贏的歷史使命。因此，裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是軍隊(duì)企業(yè)治理體系里最重要的環(huán)節(jié)之一。

2）工作環(huán)境不同

地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是建立在市場經(jīng)濟(jì)情況下，而軍隊(duì)保障性企業(yè)身處不完全競爭行業(yè)，市場化程度非常有限，故而內(nèi)部審計(jì)工作開展的內(nèi)外部環(huán)境、工作方法與地方國有企業(yè)存在差異。

3）工作內(nèi)容不同

地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和效益數(shù)據(jù)。而裝備修理企業(yè)姓軍為戰(zhàn)，軍隊(duì)的績效目標(biāo)導(dǎo)向很強(qiáng)，更加注重如何提升裝備經(jīng)費(fèi)使用效率，提高產(chǎn)品質(zhì)量，保證產(chǎn)品修理周期，保障服務(wù)部隊(duì)需求，進(jìn)一步保證部隊(duì)的戰(zhàn)斗力，主要審計(jì)組織績效，并及時(shí)予以糾偏，促進(jìn)改進(jìn)。

4）負(fù)責(zé)對象不同

隨著國有企業(yè)改革推進(jìn)，大多地方國有企業(yè)能夠借鑒現(xiàn)代企業(yè)治理形式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對所有者代表即董事會負(fù)責(zé)。而裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總會計(jì)師指導(dǎo)下開展工作，主要對經(jīng)營層負(fù)責(zé)。

2 裝備修理企業(yè)內(nèi)審機(jī)制存在的問題

裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在實(shí)際運(yùn)行過程中呈現(xiàn)出職能缺失，防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效率作用發(fā)揮有限等問題。

1）內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制合理性不足

雖然當(dāng)前各裝備修理企業(yè)基本建立了自己的內(nèi)部審計(jì)體系，但結(jié)果導(dǎo)向不明顯，機(jī)制對功能發(fā)揮的保證不足：

一是在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度方面，由于裝備修理企業(yè)的發(fā)展成熟度不同，依法治廠的程度也不同。總體來說，在內(nèi)部審計(jì)方面的法規(guī)依據(jù)基本都還停留在基礎(chǔ)水平，對先進(jìn)的準(zhǔn)則理念和操作方法的引入不夠。

二是內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制未正式形成，裝備修理企業(yè)的審計(jì)無論是對接社會中介機(jī)構(gòu)還是軍委審計(jì)署，都是新課題，還未形成良性的機(jī)制，也難以取得充分指導(dǎo)。

三是內(nèi)部審計(jì)工作范疇較為狹小，大多數(shù)的工作還保持著十幾年前的模式，在新形勢新要求下，并沒有依據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，與時(shí)俱進(jìn)地跟隨開展諸如戰(zhàn)略審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)以及研發(fā)審計(jì)等觸及企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃版圖的工作。

2）內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠

受特殊的企業(yè)性質(zhì)局限，裝備修理企業(yè)對現(xiàn)代企業(yè)的治理機(jī)制引用不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受企業(yè)經(jīng)營管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，而非代表所有者權(quán)益的上級機(jī)關(guān)，因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法合理保證。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前的裝備修理企業(yè)具體工作中，有的以財(cái)務(wù)審計(jì)合并的形式出現(xiàn)，有的融合在紀(jì)檢監(jiān)察部門中，組織隸屬關(guān)系不清晰。雖然以國資委下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》作為指導(dǎo)，但在裝備修理企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的地位并沒有得到合理的安排和落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)只是作為企業(yè)的一種日常管理手段。

3）內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展科學(xué)性不足

當(dāng)前，各裝備修理企業(yè)中內(nèi)審人員在數(shù)量和專業(yè)能力上大多配置不夠，審計(jì)工作的覆蓋面及效率較低，主要還是以財(cái)務(wù)的收入支出、相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和內(nèi)部各級管理者離任審計(jì)為主，審計(jì)工作質(zhì)量也極大程度受審計(jì)人員個(gè)體差異影響，個(gè)人態(tài)度能力水平不同，審計(jì)效果常常差別明顯。同時(shí)，裝備修理企業(yè)內(nèi)部，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、主管部門及內(nèi)審人員自身，均對內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值發(fā)揮和提升作用認(rèn)識不到位。總體來說，審計(jì)工作與目標(biāo)之間有明顯的差距，審計(jì)工作還沒有效發(fā)揮效果，內(nèi)部審計(jì)部門也無法通過提供諸如咨詢服務(wù)等手段優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營、達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)。這種現(xiàn)象加劇了對內(nèi)部審計(jì)的片面認(rèn)識，一定程度上阻礙內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展，形成惡性循環(huán)。

4）內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督有效性不足

多數(shù)裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容現(xiàn)狀是更為側(cè)重于事后的查賬監(jiān)督，而在事先、事中控制不夠充分。審計(jì)部門與企業(yè)各部門未建立順暢的對話機(jī)制，無法及時(shí)掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)需求或流程中存在的問題。從年度審計(jì)計(jì)劃的制定角度看，計(jì)劃覆蓋不夠全面，缺乏對戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)思考以及對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效識別等問題都是常態(tài)，所以很難有效發(fā)揮在事前控制、過程追蹤和評價(jià)環(huán)節(jié)的作用。

（5）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度不夠

裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果主要用于指導(dǎo)、改進(jìn)工作，并給管理層提供決策參考，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有效性仍有較大提升空間。一方面，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要是查找問題并提出整改要求，“回頭看”及“舉一反三”的力度不夠，未能真正做到從源頭上解決審計(jì)問題；另一方面，審計(jì)工作挖掘、分析的深度不夠，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為改進(jìn)措施的及時(shí)、有效性也受到影響，使得內(nèi)部審計(jì)職能作用不能得到充分發(fā)揮。

3新形勢下裝備修理企業(yè)內(nèi)審機(jī)制構(gòu)建思考

1）建立裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范

依據(jù)國家和軍隊(duì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)稅法律、規(guī)章、制度，裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)向其所有者負(fù)責(zé)，制定系統(tǒng)的《裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》，用于指導(dǎo)、規(guī)范裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

2）保證內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制科學(xué)有效

內(nèi)部審計(jì)工作一般分為4個(gè)階段：預(yù)備、實(shí)施、報(bào)告及跟蹤階段。結(jié)合裝備修理企業(yè)實(shí)際工作需求，各階段工作機(jī)制應(yīng)加以規(guī)范：

a.預(yù)備階段：一是全身體檢，不留死角，即對企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行評估，特別是從提高軍事效益出發(fā)，從總體上客觀識別出裝備修理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類別；二是突出內(nèi)審關(guān)注重點(diǎn)，即在明確風(fēng)險(xiǎn)類別的基礎(chǔ)上，結(jié)合裝備修理企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)，同時(shí)分系統(tǒng)進(jìn)行目標(biāo)分解，明確各層級、各模塊的目標(biāo)和內(nèi)容；三是科學(xué)編制內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，即以審計(jì)項(xiàng)目為中心，根據(jù)不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，明確審計(jì)工作內(nèi)容，制定與之相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。

b.實(shí)施階段：一是規(guī)范檢查，客觀反映，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃開展工作，履行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，保證審計(jì)過程中程序合規(guī)、記錄完整；二是合理運(yùn)用審計(jì)策略，具體問題具體分析，通過充分發(fā)揮審計(jì)手段和審計(jì)方法效用，全面檢查審計(jì)對象，識別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；三是系統(tǒng)研究，綜合評估，即對記錄的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際出現(xiàn)的問題進(jìn)行比對評估，形成貼合實(shí)現(xiàn)裝備修理企業(yè)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)管理對策。

c.報(bào)告階段：該階段主要以撰寫內(nèi)部審計(jì)檢查報(bào)告為重心。一是在報(bào)告中應(yīng)以忠于真實(shí)、完整客觀的記錄體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)檢查的全部流程，包括潛在問題的識別和評估等審計(jì)過程；二是應(yīng)利用相對固定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對識別出的潛在風(fēng)險(xiǎn)或損失進(jìn)行性質(zhì)鑒別和等級劃分，突出關(guān)鍵及重大風(fēng)險(xiǎn)；三是精準(zhǔn)定位，對癥下藥，在報(bào)告應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的降低、規(guī)避或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略，為公司管理層或主管部門提供思路和參考方案。

d.跟蹤階段：內(nèi)部審計(jì)管控是系統(tǒng)開展和循環(huán)開展的。一是落實(shí)反饋跟蹤，將風(fēng)險(xiǎn)因素處置措施，有效傳遞到各部門各環(huán)節(jié)，并對落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤反饋；二是內(nèi)部審計(jì)效能的再評估，通過內(nèi)部審計(jì)“回頭看”，確保內(nèi)部審計(jì)問題整改閉環(huán)，審計(jì)目標(biāo)落地；三是通過跟蹤反饋，逐步提升內(nèi)部審計(jì)的地位，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)自主性。

3）拓寬內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面

裝備修理企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢，根據(jù)國家、軍隊(duì)相關(guān)要求及時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作與維護(hù)財(cái)經(jīng)安全、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定及構(gòu)建廉潔政治的性質(zhì)一致，目標(biāo)統(tǒng)一。一方面，持續(xù)探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)審計(jì)工作新內(nèi)容、新手段，以挖掘深度、拓寬長度為出發(fā)點(diǎn)，提升工作效能；另一方面，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目，逐步引入管理、內(nèi)控、戰(zhàn)略管理等風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容，豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵，形成多維度、多類別的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

4）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立自主

根據(jù)2019年最新發(fā)布的《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例》，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，該部門和人員直接受本單位主要負(fù)責(zé)人或者董事會的領(lǐng)導(dǎo)，享有獨(dú)立行使職權(quán)、不受其他部門或者個(gè)人干涉的權(quán)利。裝備修理企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)部門剝離出來，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性。基于各裝備修理企業(yè)實(shí)際，一定程度上允許企業(yè)根據(jù)管理成熟度不同，實(shí)行差異化管理合署辦公。

通常企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式按主管領(lǐng)導(dǎo)不同，主要分為四種：第一，由企業(yè)負(fù)責(zé)人主管；第二，由財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；第三，由監(jiān)事會主管；第四，由董事會審計(jì)委員會主管。基于裝備修理企業(yè)管理實(shí)際，考慮內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性以及總會計(jì)師委派監(jiān)管國有資產(chǎn)的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人主管、并由總會計(jì)師協(xié)助業(yè)務(wù)管理。

5）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

根據(jù)裝備修理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展及能力建設(shè)需求，同時(shí)基于目前企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面窄、深度不足、注重事后監(jiān)督等現(xiàn)狀，應(yīng)從人員數(shù)量、專業(yè)等角度統(tǒng)籌考慮，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)。一是堅(jiān)定理想信念，任用內(nèi)審人員需把“德”放在首位，加強(qiáng)初始化和周期性的職業(yè)道德培訓(xùn)，強(qiáng)化自警、自律；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，參與內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能和知識培訓(xùn)；三是重構(gòu)自身知識體系，鼓勵(lì)內(nèi)審人員涉獵管理、基建、法律、人事等相關(guān)領(lǐng)域，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，由單一型人才向復(fù)合型專家轉(zhuǎn)變。

6）保持與紀(jì)檢監(jiān)察的工作聯(lián)動

內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作互動聯(lián)動，同頻共振。一是創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作協(xié)同機(jī)制，明確職責(zé)分工、工作步驟和協(xié)作方式，從制度上保障聯(lián)動工作的有序開展；二是建立信息溝通交流機(jī)制，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)信息共享、協(xié)同配合，制定聯(lián)合工作計(jì)劃；三是定期組織風(fēng)險(xiǎn)排查，對于發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)制定整改對策，跟蹤落實(shí)情況；四是強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，針對審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)建立檔案記錄，作為選人、調(diào)任等人事變動的評價(jià)資料之一。

7）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果運(yùn)用

結(jié)合裝備修理企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，拓寬和深化內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的運(yùn)用。一是通過審計(jì)反饋優(yōu)化內(nèi)控體系、完善制度及監(jiān)督評價(jià)體系；二是通過審計(jì)督導(dǎo)促進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域日常管控力度提升、重要崗位的授權(quán)管理和權(quán)利制衡、重大風(fēng)險(xiǎn)的防控機(jī)制健全；三是建立和實(shí)施裝備修理企業(yè)全面自評機(jī)制、引入外部社會審計(jì)、上級機(jī)關(guān)監(jiān)管等多角度評價(jià)監(jiān)督機(jī)制；四是通過加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究力度，層層落實(shí)內(nèi)控體系監(jiān)督責(zé)任，有效提升效益。

8）尋求內(nèi)部審計(jì)工作方式創(chuàng)新

根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化應(yīng)不斷尋求內(nèi)部審計(jì)工作方式的創(chuàng)新。一是深化內(nèi)部單位協(xié)同效應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)的功能從查錯(cuò)防弊向內(nèi)控監(jiān)管轉(zhuǎn)型，需要深化與發(fā)展規(guī)劃等績效管理部門協(xié)作融合程度，站在戰(zhàn)略高度審查和糾偏組織績效達(dá)成情況；二是借助信息化手段，推動內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)信息的集成平臺，實(shí)現(xiàn)多種信息共享、共用，提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；三是適當(dāng)引入外部審計(jì)力量，與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)合作交流，學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念和策略，強(qiáng)化外部審計(jì)質(zhì)量管控，推動企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不斷完善。

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