煙草商業企業費用預算定額標準管理問題及優化建議

王玲

摘 要：近年來，預算定額標準管理已成為精益管理的核心內容，內部資源配置的有效手段，標準化管理的重要工具。煙草商業企業牢固樹立“管理就是生產力、節約就是競爭力”的理念，費用預算定額標準對于加強成本管控，提高勞動效率、提高管理效率、提高資源使用效率具有重大意義。文章針對目前煙草商業企業預算定額標準體系中的費用預算定額標準管理問題進行分析，并提出相應優化建議。

關鍵詞：費用預算定額標準管理;問題;建議

預算定額標準是指為實現經營管理目標，落實各單位、部門或崗位經濟責任，由行業或企業統一規定、涉及行業企業重要業務和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。煙草商業企業預算定額標準按業務環節（即歸口屬性）可分類為：煙葉業務、卷煙業務、卷煙物流配送業務、專賣管理業務、重點控制費用及綜合性費用業務、人力成本、其他。文章對重點控制費用及綜合性費用業務預算定額標準展開研究。

一、煙草商業企業費用預算定額標準管理面臨的問題

（一）費用預算定額標準制定維度單一

現有煙草商業企業費用預算定額標準大部分從一個維度制定費用定額標準，未對定額標準進行多維度度量。例如水費，單純從價對水費進行定額，定額標準為XX元/噸，未考慮單位規模、職工人數、職能部門、季節等影響因素，從水的用量考慮水費定額標準，而水費單價按照發改委定價執行，企業并無議價能力，使得該費用預算定額標準成為擺設，在企業管理中無很大的參考價值。

（二）費用預算定額標準未進行動態管理

部分煙草商業企業制定了費用預算定額標準指導文件后，就未對定額標準賦予具體的標準值，或者賦予了標準值，但實際客觀情況變化時，未及時對費用預算定額標準進行優化和修訂，使費用預算定額標準流于形式，無法從根本上督促企業控制費用，提升管理水平。

（三）費用預算定額與預算編制未緊密聯系

費用預算定額標準是費用預算編制的基礎，費用預算是根據費用定額標準來制定，但在實際工作中往往預算是預算，定額標準是定額標準，二者未緊密聯系。實際預算編制中，通常存在預算制定依據不充分，預算編制和審批從經驗出發，在歷史數據基礎上做適當增減，導致預算松弛、預算博弈，以定額標準為基礎的零基預算使用較少。在做費用預算時，或有所選擇的使用定額、或根本就不參考定額，預算編制缺乏科學性和操作性，彈性較大。實際工作中甚至有部分商業企業以預算總額來定費用預算標準，使費用預算標準未對企業管理形成一把鋼尺。

（四）費用預算定額標準的先進性、科學性缺乏評價標準

目前，大部分煙草商業企業為響應上級號召，制定了預算定額標準體系，但是未將費用預算定額標準進行橫向及縱向比較，導致費用預算定額標準的先進性、科學性無從考量，對資源配置效果是否與戰略目標匹配缺乏必要檢查驗證。

（五）費用預算定額標準執行隨意性較大

費用預算定額標準未以企業制度形式規范，或建立了相關制度未嚴格執行。費用預算定額標準主要靠職能部門審核，執行的力度很大程度上取決于相關人員的責任心，容易受人為因素影響，管控上時常存在彈性有余、剛性不足的現象。有些管理者片面認為費用預算定額標準未明確就可隨意執行，或者人為打制度的擦邊球，審核部門考慮內部配合以及管理漏洞，在具體執行時順水推舟，未嚴格執行費用預算定額標準。

二、費用預算定額管理優化建議

（一）進一步細化費用預算定額的企業標準

企業標準是指根據管理需要，企業自行制訂或者上級單位下達的預算定額標準。費用預算定額標準應從實物數量，業務量或作業量，貨幣金額，工作時間、比率和頻次，地域等多維度對費用預算定額標準進行細化及綜合考量。例如會議費定額標準，除按照X元/人、天定額外，可綜合考量單位規模（市、縣公司數量）、職工人數、銷售收入等確定會議頻率、會議規模，并按照當地物價水平對X元/人、天定額標準進行修正。費用預算定額標準通常涉及范圍廣，影響因素多，需要全員參與細化定額標準，保證費用預算定額標準的適用性。

（二）持續改進費用預算定額的企業標準

費用預算定額標準制定后不是一成不變的，應根據實際情況進行持續修訂。費用預算定額標準經常會受到物價變動、作業優化、生產設備改進等因素影響，實際情況變化后，若費用預算定額標準未及時修訂，會使費用開支嚴重脫離定額標準管控，因此要結合國家、行業、企業等標準，以及市場、企業實際情況，每年度至少對定額標準修正一次，形成定額標準動態管理、持續提升的工作機制。

（三）將費用預算定額標準作為費用預算編制基礎

對于年度費用預算，不再簡單地以上年數據為基數核增或核減，而采取因素分析法，去掉不合理因素，并以費用預算定額標準為基礎，合理確定費用支出預算，作為年度費用預算編制、審批、執行和評價的依據。費用預算定額標準能增加預算的透明度，使預算支出中的標準一目了然，減少單位各級之間預算攀比，預算更加切合實際，并對費用總額起到控制作用，提升預算管理水平。同時，推進費用預算定額與預算、報銷系統銜接，固化定額標準，解決單純靠歷史數據的經驗管理方式的不足。

（四）引入標桿定額及對標理念評價費用預算定額標準

當前，定額管理僅停留在財務預算管控層次，應豐富內涵，將定額層次劃分為標桿、預算、執行三個層次。標桿定額是從爭當“行業楷?！钡慕嵌仍O定標桿值，作為目標追求，解決“如何科學合理花錢”的問題。預算定額作為額度控制，解決“有多少錢可以花”的問題。執行定額體現過程控制，解決“按什么標準和程序花”的問題。三個層次的定額標準在企業逐級展開應用，保證戰略目標落實落地。通過與行業內及行業外的先進值對標，發揮標桿定額的引領作用，深入查找定額差異的管理問題，促進對標指標的全面提升，把有限的資源投放到最需要的地方，實現資源的優化配置。

（五）制定執行費用預算定額標準，并納入績效管理

首先，通過制定執行費用預算定額，完善企業相關執行制度，優化費用支出流程，明確費用執行關鍵節點，嚴格按標準執行，對定額標準與實際執行的差異進行分析，加以改進和提升，減少各類費用支出申請、決策事項，避免行業內各單位間相互攀比、相互博弈，使得企業管理更加順暢，執行費用預算定額成為管理決策的重要參考。其次，將費用預算定額的制定和執行工作納入績效管理。通過建立健全定額標準績效評價體系，評價資源配置的有效性，促進員工從被動管理到主動管理的轉變，使定額管理成為各企業自我提高、持續發展的內在要求，實現自我評價、上級評價和行業評價的統一。

參考文獻：

[1]中國煙草總公司.中國煙草總公司關于推進定額標準體系建設深化行業全面預算管理工作的指導意見，2014.

[2]龍燦.煙草商業企業實施預算定額標準的思考[J].新財經（理論版），2013（03）.

[3]李艷燕.關于煙草企業定額標準體系建設的思考[J].中國經貿.2018（01）.