探索內部控制視角下的企業稅務風險管理

牛志宏

摘 要：隨著金稅三期的廣泛應用及稅收法律體系的完善，企業在開展經營活動中將會涉及各項稅款申報與繳納，一旦企業財務人員未能對稅務風險進行科學的管理，將會增加企業稅務風險。本文將以內部控制作為基礎，通過對內部控制與稅務風險管理概念、現狀進行分析的基礎上，提出了在內部控制視角下強化企業稅務風險管理的若干對策。

關鍵詞：內部控制;稅務風險管理;對策

一、內部控制與稅務風險概念

所謂的內部控制是指企業為了實現經營管理目標，通過崗位分工、授權審批、內部審計等一系列制度，以達到規范企業經濟業務行為與會計核算，提高資產使用效率，并切實地降低企業內部串通舞弊發生概率的一系列活動。按照《企業內部控制制度規范》要求，所有類型的企業均應在內部建立健全內部控制制度，以此作為保障企業生產經營正常開展的手段。

目前，我國內部控制制度主要包括了以下五個要素：一是內部控制制度的運行環境，具體它包括管理層對內部控制工作的重視程度、崗位分工等宏觀運行環境。二是通過會計數據的分析，為企業管理層揭示經營管理中存在的經營風險與財務風險;三是通過互聯網、大數據等信息化手段對經濟業務生成的相關數據信息進行分析、匯總，為財務人員開展管理工作提供數據支持;四是通過授權、審核、內審等控制活動對經濟業務加以控制;五是對企業內部控制執行等經濟業務開展日常監督。

所謂稅務風險是指企業財務人員由于對稅收法律政策的誤解，在對涉稅經濟業務進行稅收籌劃過程中存在違反法律的行為，而被稅務機關行政處罰的風險。稅務風險主要包括：

（一）未建立與稅務風險管理的相關內部控制制度

企業內部控制是保證稅務風險管理順利開展的前提保障，企業如果未能建立科學的內部控制制度，將使稅務風險管理工作所依據的數據失實，造成稅務風險無法及時被控制，同時，企業的內部會計核算工作也會出現混亂。

（二）未樹立稅務風險管理意識

企業管理層多是以降低產品成本、提高產品銷量作為工作的重心，根本沒有將內部控制與稅務風險管理作為管理重點，特別是未能為稅務風險管理培養、配備合格的財務人才。而在金稅三期應用后，企業的納稅申報已經變得公開、透明，企業的稅收籌劃方案早已被稅務機關通過信息化平臺而掌握，倘若沒有合格的財務人才，將造成稅收籌劃方案失敗，使企業承擔稅務主管部門的行政處罰。

（三）未能建立稅務風險管理機構

我國多數的企業在內部未能建立稅務風險管理機構，只是指派財務人員兼職負責稅務風險管理工作。由于財務人員每天要負責會計核算工作，很少有時間去開展稅收籌劃工作，這樣也是造成企業稅務風險增加的重要原因。

二、目前我國企業內部控制視角下企業稅務風險管理的現狀

（一）對稅務風險管理缺少重視

目前，我國多數的企業對稅務風險管理工作不重視，未能根據稅務風險點制定相關的內部控制制度，使多數的企業在稅務管理中存在諸多的風險點，一旦風險無法控制將使企業承擔較大的經濟損失。而隨著稅收法律的健全及金稅三期軟件的應用，越來越多的企業開始重視內部控制對于提高稅務風險管理水平的作用。

（二）未形成正確的稅務風險管理意識

雖然企業開始關注稅務風險管理在經營管理中的作用，但由于個別的企業對稅務風險缺少正確的認知，特別是一些業務部門將稅務風險管理片面地認為只是財務部門獨有的職責，未能給予財務部門開展稅務風險管理工作必要的支持。例如，個別企業除了將銷售與生產作為工作重點外，對財務管理工作給予了必要的重視，特別是會計核算的正確性、財務報表分析的可行性等工作取得了一定的成績，但很少有企業重視稅務風險管理工作，造成企業各個業務部門未能給予稅務風險管理工作必要的配合。在我國多數的企業當中，管理層只注重對生產與銷售環節風險的監控，并未能給予稅務風險管理必要的關注，只是認為申報的稅款及時、足額繳到稅務機關即可，其他稅務風險防范等工作全部是財務部門的職責。此外，在我國多數的企業當中，缺少真正懂稅收籌劃的財務人員，稅收籌劃與風險防范工作基本由財務人員兼任，一般只是能夠按照稅務機關要求填寫、申報納稅信息，而對于稅收法律、法規的應用知識匱乏，很容易使企業承受稅務風險，特別是對最新稅收法律知識的漠視，將直接使企業受到稅務機關行政處罰。

三、內部控制視角下企業強化稅務風險管理的具體對策

（一）在企業內部樹立起正確的依法納稅意識

納稅意識的培養應從企業內部全部職工中產生，它需要生產企業管理層在提高以稅務風險管理重視的基礎上，強化內部全體職工樹立起納稅意識的重視性，并提高學習意識，及時掌握我國稅收法律法規和優惠政策，并根據政策改革對稅收方案做出合理調整。此外，還要提高員工的風險防范意識，杜絕偷稅漏稅現象的發生，做到誠信納稅，從而降低企業的稅務風險。

（二）明確企業稅務風險管理目標

企業應通過內部控制對稅務籌劃流程進行全面的監控，使企業各個業務部門能夠按照既定財務管理制度處理涉稅業務，從流程方面降低企業稅務風險。同時，企業應以制度的形式明確稅務風險管理的具體目標，特別是應在制度中明確稅務風險管理人員的職責、業務培訓相關制度，使企業稅務管理人員具備一定的理論知識去完成稅務風險管理目標任務。因此，稅務風險管理目標的確定是指引企業稅務風險管理工作人員開展工作的必要前提。

（三）稅務風險管理應堅持內部控制相關原則

企業財務人員在開展稅務風險管理工作中應堅持以下原則：

稅務籌劃工作必須嚴格遵守現行的稅收法律、法規的規定，如果制定的方案超出法律范圍則將使企業承擔一定的法律風險。因此，稅收籌劃與風險管理的合法性原則是開展工作的重要前提，它需要企業的財務人員應不斷更新稅收法律知識，確保制定的稅收籌劃方案、相關制度符合法律規定。

在企業內部形成有效的牽制。稅務風險管理除了需要各個業務部門之間能與財務部門形成溝通、配合的關系，還需要通過制度的建立，使內部各業務部門之間形成科學的牽制、監督關系，一來可以隨時查找其他部門的錯誤，二來降低了個別業務部門舞弊的概率。

內部控制應建立授權審批制度，使一些對企業經營發展具有巨大影響的經濟活動必須取得一定級別的審批方可實行，這樣可以大大降低因工作人員工作失誤而使企業承擔的財務風險、稅務風險，有效地遏制了內部工作人員串通舞弊行為。

企業在建立內部控制制度與開展稅務風險管理過程中，應堅持成本與效益原則，既內部控制與稅務風險管理不應對企業所有經濟業務進行控制，應對一些重大經濟事項、具有較高風險的事項特別給予關注，提高企業行政管理效率。

將內部控制要素與稅務風險管理有機結合。企業應將內部控制與稅務風險管理有機地統一，特別是應從以下幾方面入手，實現二者有效的銜接：一是為企業內部控制與稅務風險管理提供良好的工作環境，具體包括人才培養、信息系統更新與維護、制度的建立等工作。二是企業應對稅務風險進行有效的評估，通過財務報表分析、預警體系評估等手段提前查找企業在生產經營過程中存在的財務風險與稅務風險，并建議管理層及時采取防范措施，降低企業稅務風險。

四、結論

綜上所述，我國企業在內部控制與稅務風險管理中存在諸如管理層重視不夠、人才缺失、制度不完善等問題，企業為了確保稅務風險管理工作的順利開展，應積極采取措施，制定稅務風險管理的目標，以制度的形式規范企業內部控制與稅務風險管理工作，最終實現企業降低稅負及提高經濟效益的目標。

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