基于WSR方法論的稅收征納主體行為分析

陳 靜 謝聰敏

(閩西職業技術學院 福建 龍巖 364030)

自從我國頒布《優化營商環境條例》以來，全面深化改革、徹底落實“放管服”，有效解決了以往企業在納稅方面的痛點問題，促進了區域經濟全方位高質量發展。這一項條例的出臺填補了我國在優化企業營商環境方面的法律空白，進一步突顯出企業是納稅的主體。與此同時，在我國經濟轉型的大環境之下，既加強了稅收征納的執行力度，又保證了減稅降費等政策紅利能夠惠及更多企業，在各種商業條款不斷完善的過程中，不斷優化營商環境，為企業的發展提供有力保障。

一、理論概述

(一)稅收征納主體

通常認為，稅收的征管過程主要涉及課稅權主體、課稅主體及其他經濟主體。課稅權主體是指通過行政權力取得稅收收入的各級政府及其征稅機構；課稅主體就是納稅的實際承擔人，為政府的生產活動提供物質基礎；其它經濟主體主要是稅務征管人員以及一些稅務中介機構，他們擁有自己獨立的經濟利益。因此在稅收征納行為過程中，涉及到政府、納稅人、第三方運營平臺等行為主體。

(二)WSR方法論概述

WSR方法論是“ 物理—事理—人理” 方法論的簡稱。如圖1所示

圖1 稅收征納主體行為WSR模型

該方法論是從物理、事理、人理等三個方面對企業經營問題進行全方位的描述，按照整體認識—分層研究—綜合解決的思路，推行“懂物理、明事理、通人理”的實踐準則，體現了中國哲學辯證統一的思想。物理、事理和人理是系統實踐中需要綜合考察的三個方面，[1]稅收征管行為的優化也集中體現于此，這三個方面緊密聯系、共同促進、相互制約，從而幫助實踐對象達到預期目的。

二、基于WSR方法論分析

使用WRS方法論對稅收征納主體行為展開分析，要注意一點：W、S、R各自內容與范圍界定不一樣，尚未有統一的標準，在實際分析過程中，需要根據物理、事理以及人理的內涵，從多元的角度剖析問題。因為需從系統論的視角來解釋稅收征納主體的物理、事理、人理行為特點，從而得出統一的結論。依據WSR方法論的內容，從W(物理)、S(事理)和R(人理)三個維度，構建稅收征納主體行為分析模式設計內容，具體如表1所示：

表1 稅收征納主體行為分析模式設計內容分析表

(一)稅收征納主體行為特征分析

物理指涉及物質運動的機理，通常要用到自然科學知識，主要回答“物”是什么，物理需要的是真實性，研究客觀實在的東西。稅收征納主體行為的物理分析主要是指影響稅收征納行為的客觀存在因素。所以，對納稅行為進行物理分析，要從稅收征納主體所處的客觀環境、實際情況入手，明確稅收征納所存在的實際問題并找到解決辦法。

1.企業電子稅務局操作環境硬件條件

企業想要進行網上申報納稅，就要擁有一定的硬件配置以及滿足軟件系統的要求。電子稅務局系統安裝環境有要求，對于私人企業而言，這些硬件環境的準備工作也是納稅成本，一旦企業達不到系統操作環境的要求，企業辦稅員就應到辦稅大廳進行涉稅事項辦理，這會延長辦稅時間。

2.企業網絡環境

稅務部門推行“非接觸式辦稅”，企業進行電子稅務局網上申報，都對企業網絡環境優要求，企業獲得網絡的便利度和信息安全性都一定程度上也影響企業建稅收征管行為。特別是較偏遠的地區，網絡較不發達、網速不夠理想等因素，都會延長辦稅員的工作時間。[2]還有在納稅高峰期時，企業的網絡環境比較也顯示出優勢，網速快、硬件好的企業，向稅務機關和社保機關提交表格的時間、可能包括電子申請的時間、稅務機關的等待時間都會相對減少。

3.納稅點、自助機的設置和維護情況

納稅時間在申報階段，如果沒有采用網上申報，就應前往大廳或者自助場所進行申報，前往稅務機關的交通時間也屬于納稅時間，加上正常擁堵的情況，納稅時間也會相應的增加。[3]如果稅務機關設置的服務點或者驛站較多，就會提高納稅效率，減少納稅時間。對于鄉鎮企業來說，由于地理位置的原因，到大廳辦理比較不便利，而且發票等網上申領，由于要到驛站拿快遞，所以自助機等設備的設置地點和維護顯得更重要。在龍巖市調研中，我們發現縣城一般就2個點，每個點設置2臺自助機，還存在自助機損壞的情況，這些客觀因素極大地降低了納稅效率。

4.大眾信息化程度的接受程度

準備階段如果辦稅員普遍存在信息化手段不熟悉的問題，互聯網等科技手段沒有完全運用到實際工作中，會影響工作質量。[4]企業納稅繳納階段有多元化的網上渠道，極大優化了納稅流程，但是如果該城市辦稅人員年齡比較大、不熟悉支付寶或者微信等支付手段、習慣用銀行卡或者現金支付的情況，則會延長納稅時間。

5.稅收政策的復雜性

我國稅收政策稅種多樣、稅率檔次細、減免條款復雜、稅收條款和申報單較復雜，因此辦稅員的培訓時間較長；其次，我國稅收政策的經常調整由于稅法政策改變而增加學習、咨詢時間；[5]最后，稅收申報平臺每年進行調整，每年辦稅員都要進行相應的學習才能適應新系統，這些問題都會增加辦稅員的工作壓力和學習成本。

總的來說，數字經濟時態下，稅收征納主體在條件許可的情況下，基本上會選擇“非接觸式辦稅”，通過網上申報、自主設備等進行納稅扣劃款。

(二)稅收征納主體行為的事理分析

事理指做事的道理，主要解決如何去安排，通常用到運籌學與管理科學方面的知識，主要回答怎樣去做。稅收征納主體行為的事理分析，主要是指影響納稅時間的管理制度因素。

1.納稅環境定期調查制度

通過定期了解納稅人對當前工作流程、人工服務態度的滿意程度、廣泛聽取企業意見，從而對目前工作中存在的不足之處進行改進。[6]政府相關部門每年至少進行一次系統的調查，不斷完善納稅服務，從而夠提高服務質量，壓縮納稅時間。以龍巖市7個地區為例，筆者調研發現，2020年只有一個縣進行了系統的納稅人滿意度調查，其它地區都是采用隨機調查企業滿意度、開座談會等形式進行相應的調查，沒有形成系統的調查工作機制。

2.納稅咨詢渠道公開制度和信息臺賬制度

目前有設置12366服務熱線、專管員和公眾號等渠道進行納稅事項的咨詢服務。12366咨詢采用“人工+自助語音”模式，對12366咨詢業務進行統一的管理，規范了工作制度。另外主要的咨詢渠道就是稅務專管員。應該建立專管員咨詢信息臺賬制度，載明咨詢人、日期、內容、處理情況等信息，并形成定期匯總整理上報有關部門，加以改進工作。[7]

3.辦稅大廳服務制度

政府部門要對辦稅服務廳設置納稅服務工作制度、確定政策咨詢輔導制度、首問責任制度、一站式服務制度、服務承諾制度、綠色通道制度、值班長制度等相關制度，規范辦稅大廳的服務工作，利用信息化手段實時獲取數據，分析辦稅時間的影響因素，及時進行相應窗口調整。調查中發現，縣城特別是鄉鎮企業還是習慣大廳進行涉稅事項的辦理，大廳服務制度存在服務不規范、服務態度不好等情況，進而一些納稅人進行投訴。目前福建省服務大廳有實時監控系統，監控系統可以查看稅務網上申報、大廳服務時長等關鍵信息。

4.納稅投訴制度

納稅投訴制度是指納稅人對于政府部門在稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務以及納稅人權益保護等方面存在不滿時，提供相關的監管服務。投訴制度可以對政府部門的工作形成監督，一定程度上也保護了納稅人合法權益。

總之，各地區的稅收征納制度、運行機制并不完善，有些制度執行力度不夠，想要縮短納稅時間、優化稅務籌劃，還需要政府部門進一步發揮現有制度優勢，并健全各項機制體制，以提高納稅人滿意度、減少納稅問題。

(三)稅收征納主體行為的人理分析

人理指做人的道理，通常要用人文與社會科學的知識，主要回答最好怎么做。在任何工作中都少不了人的角色，所以在任何時候都不能忽視人的因素。

1.相關利益關系協調

壓縮納稅時間的人理是指影響納稅時間長短的主體協調，納稅時間長短的相關因素主體包括辦稅人員、納稅企業、政府部門、納稅申報第三方平臺運營商。[8]

辦稅人員。一是辦稅人員工作業務能力、學習能力直接影響到納稅時間的長短，納稅申報準備階段都要從內部來源收集數據，對會計信息進行附加分析；二是辦稅人員的溝通能力，當辦稅人員遇到難以解決的問題時，在準備階段、申報階段和繳納階段都需要與稅務部門或第三方咨詢部門進行溝通，因此辦稅人員的溝通能力也會影響溝通的效果，影響納稅時間；三是辦稅人員的工作態度不端正。近幾年我國稅務部門營商環境不斷提高，申報次數不斷減少，稅務部門又有提醒服務，所以辦稅員不及時處理稅務申報，等系統提醒再進行操作，導致最后期限系統高峰期擁堵的情況。

納稅企業。一是納稅企業的管理規范化水平也影響納稅時間的長短、財務進行有效管理，企業規范各種財務業務活動流程，辦稅人員按照規范的流程完成工作，都會減少辦稅人的工作負擔；二是企業加強對辦稅人員的監督管理，盡快把辦稅人員隊伍組織起來，充分發揮辦稅人員的作用，形成一個協稅護稅的社會監督管理網絡；三是企業法人對稅收政策的熟悉程度，企業法人特別是私人企業的法人對稅收政策比較熟悉，就會對辦稅人員起到監管效果。

政府部門。一是政府部門具備著雙重角色，在企業的發展當中即是管理者也是服務者。稅務機關在處理日常工作事務當中，往往充當著管理者的角色，雖然在形式上提出要向服務轉型，但在實際工作過程中仍然以管理為主，缺少“微笑服務”的意識；二是相關部門要進行數據共享，壓縮納稅時間，僅僅依靠稅務部門單方面的作用是遠遠不夠的，還要需要其他各個部門共同合作；三是要進行精準的納稅服務。[9]稅務機關過多過細過具體的稅務服務會導致納稅準備時間增加，而且各個辦稅主體情況不同，都采用強制性的培訓會直接增加納稅時間，又難以解決實際問題，導致納稅時間的延長。所以有關職能部門應該廣泛聽取群眾意見，不斷進行工作反思和問責；四是要充分發揮納稅人和納稅申報平臺運營商的溝通橋梁作用，及時公布第三方的服務情況，減少辦稅人的溝通成本，及時發現解決問題的途徑。

第三方服務商。第三方服務商包括稅務等申報平臺運營商以及一些調查、大廳服務等外包服務商。稅收服務部門可以采取先進的技術手段，縮短納稅時間，網上預約、手機申報、互聯網辦公等形式應該靈活運用，對于一些數額不大的稅務可以逐漸用互聯網辦公代替，那么這些納稅申報第三方平臺運營商也是納稅時間的利益主體因素。

2.社會大眾誠信納稅意識

加強社會大眾誠信納稅意識，完善社會信用體系，提高社會大眾整體素質，營造規范的社會秩序，構造一個和諧的納稅環境。加強稅收籌劃能力，從而對納稅相關利益主體的約束性越強。[10]總而言之，為了提高稅收征納主體的稅收籌劃能力、協調好相關的利益關系，還需要進一步加強納稅意識宣傳、促進不同主體之間的互動與交流，共同構建優質、誠信、立體的納稅機制。

三、結語

(一)結論

實踐活動應該緊緊圍繞著物理、事理和人理這三個方面，只有在實踐活動中充分考量這三個方面，才能對實踐活動有著更加充分的認識，從而更加客觀、全面地剖析問題，更好地解決問題。稅收征管行為的優化過程復雜，參與者眾多，本文運用WSR系統方法論，分別從物理、事理和人理三個角度對稅收征納主體行為進行分析，研究結果表明：1.企業財務管理水平和辦稅人員素質是納稅時間優化的重要因素，辦稅員是實際操作者，他們的主觀能動性是壓縮納稅時間的最重要因素;2.企業是納稅主體，企業法人是辦稅員和政府部門的橋梁。企業法人知稅懂稅，能夠對辦稅員的工作起到監督作用;3.政府部門納稅服務效能要提高，依靠信息技術的發展，政府部門進行數據信息的共享，對于減少資料報送、壓縮納稅時間是最直接的手段;4.第三方服務商是對平臺、大廳、咨詢業務等具體指導者，第三方服務商的服務水平直接影響到辦稅事項的工作效率。

(二)建議

本文結合研究結論提出以下建議：1.提高辦稅員的素質，實行網格化管理?？紤]到納稅人數量較多，素質參差不齊，可以采用分級分類管理方法，針對不同稅種納稅人按照稅種進行分類，再針對某一類的納稅人按照年營業收入或應納稅額進行分層級工作管理，然后按照所分層級分為鄉鎮、園區等區域分別進行網格化管理;2.推進法人知稅工作。政府部門應該定期跟企業法人公布企業納稅情況，以及同行業或者區域企業的納稅申報情況。如果辦稅員懈怠工作，也可以通過法人進行監督，同時可以加強社會誠信納稅的宣傳，提高納稅人的稅收遵從水平，提高企業管理水平;3.加大政府部門的聯動作用，加快數據共享。為了提高檢查效率，要加大政府部門的合作力度，探索政府各個部門之間的聯動方式，信息端口連接進行數據共享，針對公安、銀行、市場監管部門、社保醫保等部門所提供的稅收信息，減少相同信息的重復提交，特別是社保醫保增減與申報的平臺數據共享;4.加強對第三方服務的監管。由于稅務部門的資源有限，稅務部門也嘗試一些外包業務，使得相關的工作更專業化和規范化，但是政府部門對第三方服務有監督職責，應該定期進行檢查，對于從納稅人收集的意見及時進行反饋，提高第三方的服務水平，做好第三方服務商和納稅人的有效溝通橋梁。制定意見收集臺賬制度、加強服務大廳監控系統數據的分析，及時發現問題，有效提高“非接觸式辦稅”的比例，優化納稅時間指標。