農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展

方琳

摘 要：在當(dāng)前銀行利率市場(chǎng)化以及金融監(jiān)督日趨規(guī)范嚴(yán)格的大背景下，銀行業(yè)繼產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)之后也逐漸步入了競(jìng)爭(zhēng)白熱化的泥潭。而作為中小金融機(jī)構(gòu)的農(nóng)商銀行，天然的具有規(guī)模有限、風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力較差的內(nèi)部特征，在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，面臨巨大的生存壓力。因此，各農(nóng)商行迫切需要通過全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型，提升管理效率，保證自身在未來期間的生存與發(fā)展。在此背景下，本文梳理了各農(nóng)商行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展中的問題，并針對(duì)性的提出了相關(guān)策略，希望可以提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行;管理會(huì)計(jì);問題梳理;策略探究

管理會(huì)計(jì)自上世紀(jì)中葉誕生以來，已經(jīng)過了較長(zhǎng)時(shí)間的完善，而自進(jìn)入新世紀(jì)以來，伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，逐步掃平了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的障礙，更是使管理會(huì)計(jì)步入發(fā)展的快車道。但與此同時(shí)，在我國(guó)農(nóng)商行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用、實(shí)踐過程當(dāng)中，同時(shí)也暴露出了一些問題。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展中的問題

（一）農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中組織資源配置有待完善

鑒于當(dāng)前銀行內(nèi)部管理會(huì)計(jì)活動(dòng)所涉及組織機(jī)構(gòu)的復(fù)雜性，與此同時(shí)，由于部分農(nóng)商行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，采用分支行制、存在復(fù)合組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)彼此分離的客觀情況，使得目前在農(nóng)商行推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的過程當(dāng)中廣泛存在著組織資源配置無法有效匹配管理會(huì)計(jì)工作客觀要求的問題。具體說來，這種問題在農(nóng)商行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的表現(xiàn)如下：

1、農(nóng)商行內(nèi)部管理成本虛高

基于當(dāng)前農(nóng)商行組織結(jié)構(gòu)冗雜、授權(quán)機(jī)制繁復(fù)的客觀情況，使得許多農(nóng)商行都在實(shí)際的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用落實(shí)工作當(dāng)中表現(xiàn)出明顯的成本與效益不平衡的問題。具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息處理效率有限，除財(cái)務(wù)信息以外的其他信息存在收集效率較低，信息歸集情況較差等問題，以至于在對(duì)于農(nóng)商行內(nèi)部業(yè)務(wù)信息的收集、分析等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)難以取得必要的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息，進(jìn)而發(fā)揮其預(yù)測(cè)、管理職能。

2、農(nóng)商行內(nèi)部信息資源配置結(jié)構(gòu)有待完善

鑒于當(dāng)前銀行內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作在運(yùn)營(yíng)績(jī)效管理、當(dāng)期（甚至是實(shí)時(shí)）財(cái)務(wù)狀況報(bào)告、經(jīng)營(yíng)決策支持等活動(dòng)中，對(duì)于銀行內(nèi)部信息資源的存在巨大需求，各農(nóng)商行亟需進(jìn)一步完善其內(nèi)部信息資源配置結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對(duì)目前以及可預(yù)見未來期間管理會(huì)計(jì)工作對(duì)于銀行信息資源配置結(jié)構(gòu)的巨大挑戰(zhàn)。但在部分農(nóng)商行中，信息資源配置不合理、不完善的問題依然存在。管理會(huì)計(jì)工作相關(guān)財(cái)務(wù)人員獲得銀行內(nèi)部信息的權(quán)限仍舊有較大限制，銀行業(yè)務(wù)信息的收集、傳遞機(jī)制依然有待完善，管理會(huì)計(jì)信息管理平臺(tái)覆蓋范圍仍然不夠全面等問題，在很大程度上制約著管理會(huì)計(jì)在銀行日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲取所需信息的能力。

（二）農(nóng)村商業(yè)銀行金融產(chǎn)品在產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品績(jī)效等方面仍存在缺陷

由于當(dāng)前部分農(nóng)商銀行在其日常工作中在產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品績(jī)效等方面存在缺陷的情況，使得相關(guān)農(nóng)商行主營(yíng)金融產(chǎn)品在規(guī)劃、管理、調(diào)整等環(huán)節(jié)的活動(dòng)中無法滿足管理會(huì)計(jì)工作的相關(guān)要求。以至于相關(guān)農(nóng)商行在對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期間，優(yōu)化金融產(chǎn)品定價(jià)策略、提升金融產(chǎn)品績(jī)效、壓低金融產(chǎn)品交易成本等多個(gè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以得到實(shí)現(xiàn)。一方面，鑒于當(dāng)前各農(nóng)商行經(jīng)過前期的快速發(fā)展，其存貸業(yè)務(wù)逐步呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)種類繁雜的局面，而與之相應(yīng)的是，管理會(huì)計(jì)相關(guān)指標(biāo)體系也應(yīng)表現(xiàn)出對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)性和適應(yīng)性。但目前看來，部分農(nóng)商行仍然遲遲無法構(gòu)建起以管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，以相關(guān)金融產(chǎn)品消費(fèi)者滿意度、相關(guān)金融產(chǎn)品當(dāng)期市場(chǎng)差異化程度為參考的管理會(huì)計(jì)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以至于相關(guān)農(nóng)商行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)期無法得到提升;另一方面，囿于目前部分農(nóng)商行對(duì)于當(dāng)期金融市場(chǎng)預(yù)期不準(zhǔn)確、測(cè)算模型不合理的情況，使得其對(duì)于當(dāng)期全新金融產(chǎn)品和往期既有金融產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制出現(xiàn)偏差，使得相關(guān)金融產(chǎn)品的收益率難以滿足市場(chǎng)需求，嚴(yán)重拖累農(nóng)商行管理會(huì)計(jì)工作對(duì)于金融產(chǎn)品價(jià)格策略的調(diào)整進(jìn)度。

（三）農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中成本核算工作科學(xué)性仍顯不足

由于當(dāng)前在部分農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)成本核算工作當(dāng)中，成本核算對(duì)象不全面、不明確，成本核算分期不科學(xué)等相關(guān)問題依然存在，使得相關(guān)銀行管理會(huì)計(jì)成本核算工作呈現(xiàn)出欠缺科學(xué)性的局面。一方面，這是因?yàn)橄嚓P(guān)銀行管理會(huì)計(jì)成本核算工作與其管理機(jī)制匹配程度有限，由于農(nóng)商銀行其內(nèi)部預(yù)算管理體系、內(nèi)部控制體系等管理體系之間的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。而管理會(huì)計(jì)成本核算工作作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)，各部門參與程度較高的工作，則很難與相關(guān)銀行內(nèi)部各部門的管理、業(yè)務(wù)工作形成有效關(guān)聯(lián)，以至于銀行內(nèi)部各部門管理、業(yè)務(wù)工作很難與其對(duì)應(yīng)的成本核算環(huán)節(jié)相匹配。例如，部分農(nóng)商銀行理財(cái)業(yè)務(wù)部門成本核算對(duì)象分類不明確，只是部門成本簡(jiǎn)單地劃分為職工薪酬成本與辦公費(fèi)用成本，而未對(duì)成本分配對(duì)象進(jìn)行更進(jìn)一步的細(xì)化，這種成本核算工作就很難滿足當(dāng)前管理會(huì)計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制工作對(duì)于績(jī)效信息的要求;另一方面，由于部分農(nóng)商銀行未能以其組織架構(gòu)、客戶分類、業(yè)務(wù)流程單元等方面中的成本核算主體為依托，展開其成本核算工作，以至于相關(guān)銀行成本核算對(duì)象區(qū)分不合理，不明確的問題仍然存在。管理會(huì)計(jì)報(bào)告中的成本對(duì)于銀行各成本核算對(duì)象當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本反映能力有限，在很大程度上削弱了農(nóng)商行管理會(huì)計(jì)工作對(duì)于有關(guān)數(shù)據(jù)的分析能力，進(jìn)而嚴(yán)重限制了管理會(huì)計(jì)工作成本管控、決策支持職能的發(fā)揮。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展中的對(duì)應(yīng)策略

（一）進(jìn)一步完善農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作中的組織部署

管理會(huì)計(jì)作為農(nóng)商銀行管理工作的重要內(nèi)容和主要發(fā)展方向，與農(nóng)商行未來期間的持續(xù)、健康發(fā)展息息相關(guān)。各商業(yè)銀行為保障管理會(huì)計(jì)工作在銀行內(nèi)部的有效落實(shí)、高效實(shí)施，各農(nóng)商行應(yīng)在其原有基礎(chǔ)上對(duì)于管理會(huì)計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)組織部署進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化。

1、對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中的信息部署進(jìn)行細(xì)化

各農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)以壓低管理成本的同時(shí)，提升管理會(huì)計(jì)信息使用效率，作為其細(xì)化工作目標(biāo)，以便于在降低管理成本的同時(shí)，能夠使管理會(huì)計(jì)工作中相關(guān)人員獲得較為充足的信息權(quán)限支持，進(jìn)而對(duì)于管理會(huì)計(jì)工作中必要的管理信息進(jìn)行較為全面、充分的了解和把握，以使管理會(huì)計(jì)工作中所必須的業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息、管理信息等能夠得到較為充分的發(fā)掘與分析，為管理會(huì)計(jì)工作信息使用效率的提升和管理成本的降低打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。與此同時(shí)，各農(nóng)商銀行也應(yīng)當(dāng)密切注意對(duì)已經(jīng)獲得充分信息授權(quán)的管理會(huì)計(jì)工作人員設(shè)置必要的保密協(xié)議，以規(guī)避充分授權(quán)可能帶來的信息風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行信息安全。

2、進(jìn)一步調(diào)整、完善組織結(jié)構(gòu)

各農(nóng)商銀行針對(duì)銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相應(yīng)的調(diào)整和完善工作應(yīng)緊緊圍繞目前銀行內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作在運(yùn)營(yíng)績(jī)效管理、當(dāng)期（甚至是實(shí)時(shí)）財(cái)務(wù)狀況報(bào)告、經(jīng)營(yíng)決策支持等活動(dòng)中的客觀要求而展開，以保證各外部分支行與總行業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息的快速傳遞、充分共享，同時(shí)打破銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門之間的溝通壁壘，降低溝通成本。譬如，部分農(nóng)商銀行通過調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、設(shè)置相應(yīng)崗位，保證了銀行審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)于當(dāng)期銀行經(jīng)營(yíng)決策支持需求的全面、充分了解，使得管理會(huì)計(jì)工作在決策支持過程中所需的相關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、全面性得到充分保障，進(jìn)而推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)工作決策支持職能的有效發(fā)揮。

（二）建立健全農(nóng)村商業(yè)銀行金融產(chǎn)品定價(jià)、考核體系

各農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)通過有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，進(jìn)一步健全完善其金融產(chǎn)品評(píng)價(jià)、考核、定價(jià)機(jī)制，這主要應(yīng)當(dāng)由以下兩方面入手：首先，農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步豐富其金融產(chǎn)品績(jī)效評(píng)價(jià)維度，對(duì)相關(guān)金融產(chǎn)品績(jī)效進(jìn)行全面的、多維度的反映。具體來講，即各農(nóng)商行對(duì)于其存貸業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)不應(yīng)局限于預(yù)期回報(bào)率、基準(zhǔn)利率、投資回報(bào)率的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是應(yīng)當(dāng)將金融市場(chǎng)績(jī)效增長(zhǎng)率、相較于同類可比金融產(chǎn)品投資者滿意度、相關(guān)金融產(chǎn)品預(yù)期銷售計(jì)劃完成比率等方面納入評(píng)價(jià)范圍，從而為農(nóng)商銀行構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系提供堅(jiān)實(shí)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。以某行為例，該行通過優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以抽點(diǎn)的形式，將FTP利潤(rùn)納入全行客戶經(jīng)理績(jī)效考核，同時(shí)在考核指標(biāo)方面，偏重于考核客戶經(jīng)理吸收活期存款及新發(fā)放貸款，有效降低了銀行資金成本，同時(shí)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化客戶經(jīng)理貸款主動(dòng)議價(jià)能力，提高貸款收息率。除此之外，該行通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)“存貸款FTP利潤(rùn)試算表”，合理預(yù)期當(dāng)年新增存貸款，并在此基礎(chǔ)上，規(guī)劃本年預(yù)計(jì)新增存貸款結(jié)構(gòu)，測(cè)算年度整體創(chuàng)利情況，確定目標(biāo)FTP利差，訂立年度支行網(wǎng)點(diǎn)FTP存貸款目標(biāo)利潤(rùn)。同時(shí)以此為基礎(chǔ)，對(duì)各支行EVA利潤(rùn)率情況進(jìn)行分析，引導(dǎo)各網(wǎng)點(diǎn)樹立資本收益率意識(shí)，構(gòu)筑以資本增值為核心的風(fēng)險(xiǎn)約束與回報(bào)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“資本管理被動(dòng)配合業(yè)務(wù)增長(zhǎng)”向“資本風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制引導(dǎo)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)”的轉(zhuǎn)變;另一方面，各農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)通過完善金融市場(chǎng)模型等方式，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于當(dāng)期金融市場(chǎng)預(yù)期的合理性與準(zhǔn)確性，完善金融產(chǎn)品定價(jià)過程中的成本指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于相關(guān)金融產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，繼而為工商銀行金融產(chǎn)品的合理定價(jià)提供有力保障，提升相關(guān)金融產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，保證銀行能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，最大限度的攫取經(jīng)濟(jì)利益。

（三）積極推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算精細(xì)化進(jìn)程

為提升農(nóng)商銀行管理會(huì)計(jì)工作在實(shí)踐當(dāng)中的具體效果，各銀行應(yīng)積極推進(jìn)其成本核算精細(xì)化進(jìn)程，構(gòu)建精細(xì)化成本核算機(jī)制。一方面，各農(nóng)商行應(yīng)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化和完善其內(nèi)部管理機(jī)制，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)環(huán)境下，成本核算體系與管理會(huì)計(jì)工作之間的關(guān)聯(lián)。對(duì)于農(nóng)商銀行來講，其成本管理工具較為豐富，例如費(fèi)用管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理等多種管理體系，均為行之有效的成本管理工具。而要保證管理會(huì)計(jì)環(huán)境下，成本核算體系的完整有效，就需要進(jìn)一步細(xì)化和完善其內(nèi)部管理機(jī)制，保證銀行內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)規(guī)程與管理會(huì)計(jì)環(huán)境下成本核算體系相匹配，以實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部各種成本核算信息的有效收集，為管理會(huì)計(jì)環(huán)境下的成本核算工作，奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ);另一方面，各農(nóng)商銀行應(yīng)當(dāng)以其組織架構(gòu)、客戶分類、業(yè)務(wù)流程單元等方面中的成本核算主體為基礎(chǔ)，對(duì)成本核算主體進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，使得農(nóng)商銀行各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本核算主體能夠得到明確，最終保證農(nóng)商銀行管理會(huì)計(jì)條件下，成本核算精細(xì)化進(jìn)程的順利推進(jìn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)作為目前我國(guó)農(nóng)商銀行管理工作的核心內(nèi)容，與未來農(nóng)商行的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。鑒于此，各農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善其內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作中的組織部署，建立健全金融產(chǎn)品定價(jià)、考核體系，同時(shí)大力推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算精細(xì)化進(jìn)程，為管理會(huì)計(jì)在農(nóng)商行的應(yīng)用與發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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