管理會計工具在批發零售企業中的應用

張瑩

摘 要：我公司成立于2005年，是一家集五金、工具批發零售、酒店、房屋租賃及倉儲租賃經營為一體的民營企業，資產總額2400萬元。擁有占地面積8000多平方米的綜合性五金商貿城一座，2000余平方米的辦公樓一座，4000平方米倉庫一座及2000平方米酒店一座，公司下設綜合辦公室、人力資源部、財務部、內審部、市場部、行保部等六個部室，現有員工240名。現對我企業在經營管理過程中應用管理會計工具的具體情況進行了一些分析。

關鍵詞：管理會計;批發零售;企業 應用

一、單位管理現狀分析和存在的主要問題

（一）現狀

目前五金行業宏觀經濟低迷，市場處于飽和狀態，區域市場競爭激烈，供大于求。我公司進貨成本大，毛利率低，人工成本大，庫存積壓大，應收賬款回收風險大。需要尋求新的利潤增長點。

（二）現狀分析

批發零售業務：進貨渠道未找到源頭，進貨成本大;進貨時未能做好市場調研，商品有滯銷現象，加之銷售不利造成庫存積壓;銷售相關成本，如運費、差旅費等居高不下;應收賬款回收風險大，賒銷政策有待改進。

租賃業務：租金收取已近飽和，不能創造新的價值。

酒店業務：裝修老化，工作人員缺乏專業精神，在服務上沒有競爭力。

（三）主要出現的不足之處

1、全面預算管理沒有與企業戰略目標相結合，預算目標設置局限于短期目標

公司戰略目標的設置、戰略方向的選擇與重大決策決定缺乏長遠考慮，導致公司實施預算管理后核心競爭力無法得到提升，發展前景不佳。全面預算管理的實施不與公司整體戰略目標、長期發展目標相結合，僅僅局限于短時間內業務活動導致的經濟效益。在實際預算管理執行中短期預算指標會與未來公司發展情況、發展目標、戰略規劃前景相沖突，導致預算指標在不同時間段內差異較大，上下期預算管理指標設置銜接性不高，最終導致全面預算管理的實施逐漸出現本末倒置的情況，無法獲得預算效果。

2、全面預算管理過程中制度體系、組織體系不完善

組織架構的完整是全面預算管理工作能夠順利進行的首要保障，是實現企業戰略目標的基礎地基，也是全面預算管理實施能夠實施的重要承載體。組織架構在全面預算管理中的作用猶如人的骨架一般，起著支撐作用。企業作為組織架構支撐起來的客體，也要不斷調整自身架構，不斷適應環境變化，才能夠保證企業整體經營活動的完整、流程的規范。

二、總體設計

（一）應用相關管理會計工具方法的目標

1、戰略支持

預算目標的設置不僅要考慮企業戰略目標，還要根據各個部門詳細的目標規劃進行制定。企業整體戰略目標的知道個是建立在經營目標基礎上的，是根據經驗目標進行分解、落實，“化戰略為行動”，確保企業發展和經營目標的實現。

2、資源配置

預算編制活動能夠有效協調企業整體資源，，盡可能合理配置資源，提高企業資源有效利用率;并且通過預算管理過程的落實，包括執行、控制、分析、調整等各個環節，可以使企業實現整體戰略目標。

3、內部控制過程

全面預算管理的目標制度與實施過程，就是企業利用各種量化工具，維持其自身經營情況、資源分配情況、企業發展目標等三者之間的動態平衡過程，也有利于企業對預算管理過程中存在的風險進行預測、識別、評價、控制等。

4、業績考核

企業全面預算管理的考核是依據各部門實際工作崗位職責、工作量、工作難度等進行的公平公正的考核。企業管理層可以根據預期執行情況、執行效果、偏離預期程度對其進行詳細分析，在預算執行過程中發現的問題及時進行改進，以便不影響預算結果。預算績效考核也可以把各部門職責嚴格劃分、實行嚴厲的獎懲制度，通過合理的獎懲方式提高員工工作積極性，鼓勵員工發揮主觀能動性，更好的配合各部門完成預算管理工作。

（二）相關管理會計工具方法的內容

規定不同指標計算方式，規范基礎數據。

統一考核范圍、考核數據、數據取數口徑。

對于項目得分應該設置上限。

明確銷售部門、業務部門、專項項目人員的崗位職責。

對不同崗位的考核進行周期安排及周期內目標績效獎金占比。

詳細公開績效獎金的核算方法。

對于特殊情況應該指定特定規則。

三、應用過程

（一）單位組織架構基本情況

近年來，我公司所有單位都在應用全面預算管理這一管理會計工具，全面預算工作是公司經營中的一件大事，對推進公司戰略落地、推動公司轉型升級以及經營質量的加強意義重大。應用成果如下：

制訂《預算管理辦法》，對預算工作進行全面規范，并從其目的、定義、職責、編制、執行、報告、控制、調整等八個方面進行說明論述。制度明確了公司董事會、總經理辦公會、預算管理小組、財務資產部以及其他相關職能部門的職責。公司預算管理內容涵蓋生產經營、資本、財務、資金、人力資源、研發、資產等各項預算，需要各個部門配合。預算管理貫穿一年的始末從年初的編制，年度的監控，到年底的考核，要求全員參與及全程監控跟蹤。

（二）具體應用模式和應用流程

1、單位組織架構

<G：＼20220223＼中國民商202111＼202111＼中國民商2021-11源文件＼文中圖5.jpg>

公司組織架構圖

2、管理會計專門組織機構及運作方式

我公司未設置專門管理會計部門，由財務部和相關管理部門部長組成管理會計領導小組，由公司總經理出任領導小組組長，領導小組辦公室設在財務部，由財務部經理擔任管理會計領導小組辦公室主任，牽頭組織開展各項工作。

應用相關管理會計工具方法的資源、環境、信息化條件應得到公司總經理的高度支持，成立全面預算管理委員會。要完善財務管理體系。財務部門在預算管理全過程中都承擔著重要職責，并且預算管理最終效果也是通過財務管理決算數據詳細體現，所以建立財務管理制度體系是落實全面預算管理的基礎保障。

建立完善的網絡系統和良好的預算管理信息化軟件系統。該系統可以覆蓋預算全過程，包括預算執行過程與工作人員日常行為操作;選擇高層次、多層級、多類型的預算管理工作，設置靈活的審批流程，保障數據安全的預算管理軟件。

應該制定科學的治理結構，健全職權統一的管理制度。缺乏合理結構的公司內部員工、分公司都沒有明確的預算目標，就無法從行為規范上約束日常工作行為，也無法落實預算管理。

應該指定完善的預算管理制度及預算執行辦法。一規范預算管理環節行為活動;二統一會計核算管理具體方法，實行一致的會計管理政策。三完善預算管理制度，規范預算編制涉及的表格，健全預算管理過程分析、結果獎懲制度、預算反饋制度。

（三）在實施過程中遇到的主要問題和解決方法

1、在實施過程中遇到的主要問題

實行全面預算管理過程中，公司經營管理模式發生變化，員工對新的預算管理方式的理解存在差異。

預算編制過程中缺乏上下溝通，部門橫向協同不足，影響預算編報效率。

2、在實施過程中遇到的主要問題解決方法

（1）組織全面預算管理培訓

公司組織全員全面預算管理知識培訓，對不同崗位設置不同的培訓內容，按照預算編制情況，安排培訓計劃，宣貫公司全面預算管理體系、目標和編制流程。各部門人員對預算編制都要有深入了解，然后把公司預算進行集中管理，強調統籌安排，全員參與。開展預算管理基礎知識培訓，提升員工對預算的基本掌握力。對預算管理人員及時更新預算知識，始終將預算執行與目標相關聯，不斷提升預算管控意識。

（2）推行預算集中會審制度

我公司按照決算審批申報模式，開始推行預算集中審批流程。預算整體安排后，要求各部門在規定時間內完成預算編制工作，然后通過集中審批方式報送領導。然后公司安排專門的人員對預算編制進行審核，存在的問題及時進行指導、改進、現場快速解決，可以幫助各部門間預算編制實現有效溝通，提升預算管理編報效率及編報準確性。有效減少預算后期調整，嚴格剛性控制。

四、取得成效

（一）情況對比

2014年同行業產品銷售都不太樂觀的情況下，我公司盈利高達8.76億元，相比之前情形，扭轉虧損并且增加利潤3.72億元。減低成本費用，成本費用同比下降4.66%。產品銷售價高于市場平均水平，但是采購價格遠遠下降。產品銷售價格比市場高2.05%，為公司創效約3000萬元;采購成本下降指數為9.72%。經濟技術指標卻在上升。

（二）對解決單位管理問題的評價

職工對于工作積極性極大的提升了。管理會計工具可用利用績效考核指標把靜止的崗位職責與績效目標相結合，使員工職責更加明確，考核過程更加科學、合理。職工對于崗位職責更加明確，公司整體目標更加清晰，才能充分發揮創新性和主觀能動性，極大的提升了工作效率和質量。

（三）對支持單位制定和落實戰略的評價

經過完善的全面預算管理體系，對于批發零售企業來說，全面預算管理非常有必要且有價值。因為零售批發企業與傳統制造企業不同，預算管理也不能照搬照抄其他制造業體系，必須設計一套符合自己公司實際經營情況的預算管理體系。

（四）對提升單位管理決策決策有用性的評價

全面預算管理要嚴格落實，必須實施預算管理閉環管理，這些環節會涉及大量人力、物力、財力的消耗，從而造成預算管理成本過高。所以公司可以引用ERP 管理系統，就可以輕松解決這些難題，并且可以通過軟件系統第一時間發現預算執行過程中的問題，并及時進行改進。所以信息化系統建設工作要不斷推進，保障公司經濟收益。

（五）對提升單位績效管理水平的具體評價

認可績效考核過程。管理會計工具作為一種管理工具，與業務活動的高度融合，可以為績效考核提供更好的服務質量。由于業務活動涉及范圍廣泛、考核目標制定范圍廣，可以增強員工參與預算績效考核過程的積極性，使更多工作人員及領導人員從深層次接受績效考核，也會更加認可績效考核結果。

五、經驗總結

（一）相關管理會計工具方法的基本應用條件

不斷完善基層職能工作職責。傳統的會計核算系統、結算方式已經不能滿足當代信息化時代的發展需求。所以管理類會計工具改進方向主要是在核算費用方面進行細化管理，增加發展型、有前景項目的開發和資金、人力、物力的投入力度，傳遞信息要及時、完整、準確等。

（二）管理會計工具用到的關鍵因素

利用多維度進行會計核算工作。現階段，信息技術如此發達，計算機發展如此迅速的時代背景下，管理會計工具已經能夠完全應對各種復雜數據處理和其他處理數據的水平。會計人員完全可以依靠學習掌握更多計算機操作技術，在原始會計數據處理的前提下，通過簡單運用工具實現數據資源的完美共享。源數據是建立在原始數據基礎上采用標準編碼加工后形成的數據，可以根據不同管理需要表現出不同對應關系，可以說為資源的有效共享，減少了一定的信息不對稱出現的問題。

（三）相關管理會計工具方法在應用中的優缺點

方案流程方向確定之后，要更加注重方案流程設計的規范性、針對性、合理性，要重點關注管理所欠缺的部分，才能保證優化方案的可行性。對于公司的發展來所，會計核算管理與資金方面的管理是整個業務活動正常運行的核心所在。這些管理工作執行到位了，公司整體的會計系統才能夠保障其具有完整性和全局性。簡單說，公司的穩定快速發展與會計管理過程中相對較弱的環節息息相關，只有這些環節有所提升，公司的發展才能有所保障。

全面預算管理的優點在于確定獨立的利潤中心后，通過一線授權與利潤分享調動員工積極性，讓員工主動降低成本增長效益;缺點在于全面預算工作量大，公司的管理層是否高度支持預算很重要，否則財務部牽強帶頭去做，也無法達到預期效果。

參考文獻：

[1]張秀芳.管理會計工具在企業成本管理中的應用探討[J].財會學習， 2020（16）：2.

[2]焦正春.完善管理會計工具方法在企業中的應用分析[J].中國鄉鎮企業會計， 2019（12）：2.