勘察設(shè)計行業(yè)營改增后稅務(wù)籌劃探析

高琛

摘 要：近年來，營改增這項稅制改革政策成為了各個行業(yè)關(guān)注的重點。在實施營改增之后，勘察設(shè)計行業(yè)的涉稅特點、稅率、征收機關(guān)與計稅基數(shù)等各方面都發(fā)生了改變，同時營改增的實施也給勘察設(shè)計行業(yè)的稅負(fù)與納稅風(fēng)險帶來了一定的影響。為此，勘察設(shè)計行業(yè)應(yīng)在堅持合理運用稅收優(yōu)惠政策、合同條款的審核與預(yù)判性等原則的基礎(chǔ)上通過加強稅務(wù)培訓(xùn)、科學(xué)選擇經(jīng)營模式、加大稅務(wù)管理力度等措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對營改增。

關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計行業(yè);營改增;稅務(wù)籌劃

2011年，國家相關(guān)部門發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，預(yù)示著營改增工作即將開始。實施營改增有利于消除重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是也會給部分行業(yè)造成一些不利影響，例如具有特殊企業(yè)架構(gòu)與經(jīng)營模式的勘察設(shè)計行業(yè)。在這種情況下，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)加大對營改增的研究力度，分析其不良影響與潛在風(fēng)險，科學(xué)制定稅務(wù)籌劃方案。

一、營改增政策分析

營業(yè)稅與增值稅是我國兩大主體稅種，營改增即營業(yè)稅改增值稅。在營改增背景下，企業(yè)原來需繳納營業(yè)稅的項目改繳增值稅。實施營改增的主要目的是促進(jìn)財稅體制改革、增強企業(yè)積極性、減輕企業(yè)稅務(wù)壓力、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2011年發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，2012年開始在上海部分行業(yè)實施營改增，2016年開始全面推廣營改增。

二、營改增對勘察設(shè)計行業(yè)稅務(wù)與納稅風(fēng)險的影響

（一）營改增對勘察設(shè)計行業(yè)稅務(wù)的影響

營改增的目的是減輕企業(yè)賦稅，但勘察設(shè)計企業(yè)的企業(yè)架構(gòu)與經(jīng)營模式較為特殊，因此營改增給勘察設(shè)計行業(yè)帶來了一些負(fù)面影響。第一，在實施營改增之前，勘察設(shè)計行業(yè)作為服務(wù)業(yè)需按照5%的稅率進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，但是營改增后，勘察設(shè)計行業(yè)需按照6%的稅率繳納增值稅，提高了勘察設(shè)計行業(yè)的稅率，加重了勘察設(shè)計行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二，勘察設(shè)計行業(yè)屬于知識密集型行業(yè)，主要成本為人工成本，但是工薪與勞務(wù)支出無法獲得增值稅發(fā)票，同時差旅費也無法作為進(jìn)行稅額抵扣，因此營改增后勘察設(shè)計企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額有所減少。第三，增值稅屬于價外稅，計入收入的價款都屬于不含稅價格，而勘察設(shè)計企業(yè)長期繳納含稅價格的營業(yè)稅，因此營改增后勘察設(shè)計行業(yè)的實際收入明顯下降。第四，發(fā)票管理要求更高。相比于營業(yè)稅發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可抵扣稅款，為此增值稅發(fā)票在領(lǐng)取等各個環(huán)節(jié)中的規(guī)定都十分嚴(yán)格，若違反條例將對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。這就要求企業(yè)完善發(fā)票管理制度與方法，明確發(fā)票抵扣流程，加大發(fā)票管理力度。

（二）營改增對勘察設(shè)計行業(yè)納稅風(fēng)險的影響

營改增的實施加大了勘察設(shè)計行業(yè)的納稅風(fēng)險。第一，增值稅稅務(wù)風(fēng)險有所增加。增值稅較為復(fù)雜，無論是申報程序還是管理都較為繁瑣，稅務(wù)風(fēng)險較高。勘察設(shè)計企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，對增值稅的了解較少，就可能會產(chǎn)生稅務(wù)征收風(fēng)險。同時，增值稅中有一些優(yōu)惠政策，企業(yè)需根據(jù)自身情況享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但部分企業(yè)在不了解政策的前提下會通過特殊賬務(wù)處理享受政策，便可能會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。第二，進(jìn)項稅額抵扣風(fēng)險有所增加。在營改增全面實施的過程中，增值稅進(jìn)項稅額抵扣鏈越來越完善，但這也導(dǎo)致需增抵扣進(jìn)項稅額問題愈加嚴(yán)重。部分企業(yè)可能會通過虛開增值稅專用發(fā)票的方式增加進(jìn)項稅額抵扣，減少納稅額，加大了騙稅風(fēng)險。第三，加大了增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票的管理難度較大，營改增后代開發(fā)票十分普遍，且部分企業(yè)存在私自購買專用發(fā)票以及未按規(guī)定開具、保管發(fā)票等情況，會影響到企業(yè)的正常運行。

三、勘察設(shè)計行業(yè)營改增后計稅模式的變化

（一）勘察設(shè)計行業(yè)涉稅特點

勘察設(shè)計行業(yè)附加值較高，可抵扣進(jìn)項稅額少，稅負(fù)高，其中人工成本占比較高。

（二）稅率的變化

在營改增之前，勘察設(shè)計行業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，而營改增后，勘察設(shè)計行業(yè)的增值稅稅率為6%，稅率有所提高。在這種情況下，勘察設(shè)計企業(yè)所具有的可抵扣成本在收入中的比重會在很大程度上決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕程度。

（三）征稅機關(guān)的變化

在營改增前，勘察設(shè)計企業(yè)需在地稅局系統(tǒng)進(jìn)行營業(yè)稅與附加稅的繳納，營改增后，勘察設(shè)計企業(yè)需在國稅局系統(tǒng)繳納增值稅，在地稅局系統(tǒng)繳納教育費附加、城建稅等附加稅。目前，國地稅已全面完成機構(gòu)合并。

（四）計稅基數(shù)的變化

營改增的實施影響到了勘察設(shè)計行業(yè)的計稅基數(shù)。在實施之前，相關(guān)政策就某一些問題進(jìn)行了明確規(guī)定，其中就包括勘察設(shè)計單位對勘察設(shè)計勞務(wù)進(jìn)行分包或轉(zhuǎn)包從而產(chǎn)生的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。若勘察設(shè)計單位將勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人，且由勘察設(shè)計單位收取全部價款的，需將勘察設(shè)計單位所獲得的總收入減去付給其他單位或個人的費用后剩余的收入當(dāng)作營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而營改增將勘察設(shè)計行業(yè)的計稅基數(shù)劃分為了小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人這兩種類型，其中一般納稅人應(yīng)用了一般計稅方法與簡易計稅方法這兩種計稅模式。

四、勘察設(shè)計行業(yè)營改增后稅務(wù)籌劃的策略

（一）堅持原則

為更好地應(yīng)對營改增，勘察設(shè)計行業(yè)需堅持稅務(wù)籌劃的原則，增強稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性與合理性。第一，合理運用稅收優(yōu)惠政策。營改增中含有一定的優(yōu)惠政策，其中部分優(yōu)惠政策有明確規(guī)定，對于這些政策勘察設(shè)計企業(yè)需根據(jù)稅務(wù)總局與各地方稅務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)定與流程進(jìn)行優(yōu)惠政策的申報。但是也有一些優(yōu)惠政策沒有特別明確的規(guī)定，勘察設(shè)計企業(yè)可根據(jù)實際情況積極創(chuàng)造條件，努力享受優(yōu)惠政策。第二，增強合同條款的審核及預(yù)判性。在實施營改增后，勘察設(shè)計企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)綜合審查項目合同當(dāng)中的涉稅條款，并增強合同的預(yù)判性。第三，增強商務(wù)議價的可行性。營改增客觀環(huán)境與增值稅抵扣鏈條還不完善，勘察設(shè)計企業(yè)可以從平衡增值稅負(fù)這一角度入手與客戶商議銷售價格，盡量提升銷售價格、降低采購價格。第四，科學(xué)控制納稅義務(wù)發(fā)生的時間。企業(yè)若先開具增值稅發(fā)票，就需要在次月申報時繳納增值稅，因此在制定稅務(wù)籌劃方案時應(yīng)科學(xué)控制增值稅的開票時間與回款時間，盡量將兩者控制在同一申報期中，減少稅款墊付。

（二）加強稅務(wù)培訓(xùn)

增值稅的繳納與營業(yè)稅的繳納有較大差異，對財務(wù)人員提出了更高的要求，因此勘察設(shè)計企業(yè)對財務(wù)人員進(jìn)行增值稅方面的培訓(xùn)，提升其素養(yǎng)。首先，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)加大對營改增的宣傳力度，增進(jìn)財務(wù)人員對營改增的了解，增強財務(wù)人員的營改增意識，為后續(xù)培訓(xùn)奠定基礎(chǔ)。其次，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)加強系統(tǒng)知識培訓(xùn)，增進(jìn)財務(wù)人員對增值稅相關(guān)法律法規(guī)與專業(yè)知識的了解。同時，勘察設(shè)計企業(yè)也可以引進(jìn)一些優(yōu)秀財務(wù)人才，打造專業(yè)財務(wù)隊伍，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。此外，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)及時開展稅務(wù)籌劃培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃能力。勘察設(shè)計企業(yè)可從稅務(wù)籌劃入手加強籌劃方法的講解與傳授，分析稅務(wù)籌劃重點。企業(yè)也需開展稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避培訓(xùn)，讓財務(wù)人員了解營改增中的風(fēng)險點，強化其風(fēng)險規(guī)避意識。

（三）科學(xué)選擇經(jīng)營模式

科學(xué)合理的經(jīng)營模式有助于勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)對營改增。為此，勘查設(shè)計企業(yè)應(yīng)從供應(yīng)商選擇、財務(wù)核算制度改進(jìn)等方面入手優(yōu)化經(jīng)營模式。在選擇供應(yīng)商時，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)綜合分析小規(guī)模納稅人與一般納稅人的優(yōu)勢與劣勢，從中科學(xué)選取供應(yīng)商。在進(jìn)行財務(wù)核算制度改進(jìn)與優(yōu)化時，應(yīng)明確影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素，做好抵扣預(yù)測工作，多采購一些抵扣額大的商品。

（四）優(yōu)化合同付款方式

勘察設(shè)計行業(yè)較為特殊，存在大量的勞務(wù)分包現(xiàn)象，就會產(chǎn)生相應(yīng)的勞務(wù)分包預(yù)付款，無法獲取增值稅專用發(fā)票。為此，應(yīng)當(dāng)有效轉(zhuǎn)變勞務(wù)分包的付款方式，把控付款規(guī)模，將勞務(wù)分包預(yù)算款轉(zhuǎn)變?yōu)閳箐N付款，從而獲取增值稅專用發(fā)票。其次，企業(yè)需構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部公共費用分?jǐn)偰Ｊ剑构操M用管理向規(guī)范化、制度化方向發(fā)展，將公共費用分?jǐn)偟皆鲋刀悜?yīng)稅項目中，以便節(jié)稅。

（五）加大發(fā)票管理力度

增值稅比營業(yè)稅復(fù)雜，其發(fā)票管理難度也更大，且處罰力度較大，勘察設(shè)計企業(yè)需提高發(fā)票管理水平，加大發(fā)票管理力度。企業(yè)財務(wù)人員需根據(jù)實際情況設(shè)置增值稅專用發(fā)票，對空白發(fā)票進(jìn)行優(yōu)化管理。財務(wù)人員也應(yīng)針對增值稅發(fā)票尤其是專用發(fā)票的領(lǐng)取、開具、作廢、保管等環(huán)節(jié)制定完善的管理制度，避免出現(xiàn)偽造發(fā)票、虛開增值稅發(fā)票等行為。企業(yè)可以和相關(guān)發(fā)票管理部門共同探討，完善發(fā)票管理體系。

（六）提升可抵扣稅額

在營改增后，勘察設(shè)計企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額非常少，企業(yè)應(yīng)通過有效措施提升可抵扣稅額。勘察設(shè)計企業(yè)可綜合分析人力成本，轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源聘用方式與人力成本的核算方法，如集中外部聘用輔助人員，通過勞務(wù)公司購買服務(wù)，將人力成本轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠坎少彛@樣就可以獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，從而抵扣稅額。此外，企業(yè)也可根據(jù)具體情況升級固定資產(chǎn)與生產(chǎn)軟件、硬件，從而達(dá)到改善工作環(huán)境、調(diào)動工作積極性、通過購買商品獲得可抵扣稅額等目的。

（七）積極開拓海外市場

作為價外稅，增值稅的存在使合同價格具備不含稅價這一優(yōu)勢，增強了勘察設(shè)計行業(yè)的價格優(yōu)勢。同時，我國為了鼓勵各行各業(yè)的發(fā)展，制定了一系列優(yōu)惠政策。例如，在海外進(jìn)行設(shè)計等都可享受零稅率與免稅政策。因此，勘察設(shè)計行業(yè)應(yīng)抓住機遇，積極拓展海外市場。

五、結(jié)語

實施營改增導(dǎo)致勘察設(shè)計行業(yè)的稅率上升、可抵扣進(jìn)項稅額減少、實際收入減少，且增加了增值稅稅務(wù)風(fēng)險、進(jìn)項稅額抵扣風(fēng)險以及增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險。但營改增的實施不可逆轉(zhuǎn)，勘察設(shè)計行業(yè)需轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，堅持稅務(wù)籌劃原則，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，從而降低經(jīng)營風(fēng)險，增強市場競爭力。

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