企業全面預算管理的執行與分析

摘 要：企業全面預算管理具有非常強的系統性與綜合性特點，可以進一步對企業資源做最優配置，為企業高效、高質量管理提供支持，確保每個業務項目均可以順利實施。企業建立全面預算管理體系，爭取更大程度上來實現企業價值，以及做到利益的最大化。本文從全面預算管理特征出發確定其執行流程，并就存在的問題進行了簡單分析，通過建立全面預算管理體系，希望可以將其所具有的優勢完全發揮出來。

關鍵詞：全面預算管理;預算編制;執行策略

面對新的市場發展形勢，企業在面臨諸多機遇的同時，也將承受更大的競爭壓力。為了進一步提高企業的綜合實力，就需要在現有基礎上做出調整，實現資源的最優化配置與高效化利用，并在全面預算管理的支持下，推動每項業務的順利實施。明確全面預算管理的作用，確定實施的目的，有計劃的解決目前尚存的各種管理問題，通過完善全面預算管理體系，改善內部控制質量，實現節本增效。

一、全面預算管理特征

全面預算管理以推動企業的持續健康發展為根本需求，建立完善管理體系，執行各項措施來提高企業的經濟效益。對市場需求進行科學預測，且對企業自身發展現狀進行全面分析，綜合多方要素制定更具有科學性與可行性的戰略目標，確定未來各階段的經營活動、投資活動以及財務活動的預算數據總和，為內部資源分配管理提供數據支持，將各項業務的實施控制在預期范圍內，合理控制成本支出。全面預算管理需要與企業發展戰略進行結合，然后滲透到每一個執行階段，通過日常管理來達到最佳執行效果。對全面預算管理的特征進行總結，主要表現為以下幾個方面：

（1）以企業總發展戰略目標為根本。全面預算管理的對象是整個企業，要從市場需求出發，以宏觀角度對企業戰略發展目標以及日常經營活動等各方面進行分析，完成整體規劃設計[1]。預算管理不得脫離于實際，而是要做到有依有據，且管理目標必須要與企業發展總戰略目標一致，將預算管理落實到日常經營活動之中，全面提前預算管理效果。

（2）以企業“EVA”為目的。“EVA”即衡量企業價值增值的指標，執行全面預算管理一大主要目的便是對各類資源進行優化配置，針對企業的各項經營活動進行宏觀調控，通過各部門之間的有效配合，實現企業價值的最大化，獲取更高的經濟效益。

（3）以全面系統管理為核心。企業全面預算管理需要各部門全部參與，管理對象是企業整體，包括內部的所有職能部門與生產單位，涉及到管理指標下達、編制、匯總、執行、監督以及事后考核評價等整個過程[2]。只有確保做到全過程控制，通過事前與事中控制以及事后調整，才能夠實現財務管理目標。

（4）以人本管理為觀念。簡單來講人本管理即針對各要素開展的管理，涉及到的有人、財、物、時間以及信息等多個方面，通過合理安排各要素，來為企業全面預算管理提供堅實基礎。全面預算管理強調的是集權與授權并行，內部必須要做到全員參與，配套設置獎勵政策，以此來激勵全員配合、共同參與，達到預期的管理效果。

二、全面預算管理實施流程

全面預算管理是以企業戰略目標為前提，通過預算編制、分解、執行、調整、分析、考核等多個步驟，來為企業下一階段戰略規劃提供數據支持，不斷來提高企業綜合管理水平。企業在實施全面預算管理體系時，必須要按照基本要求進行，把控好每一個步驟，通過細節控制保證能夠將其具有的功能優勢發揮出來。

（1）確定預算目標。結合企業遠期戰略規劃以及短期目標，并與市場發展趨勢進行綜合分析，確定短期或長期的發展目標。

（2）預算編制。在確定基本的管理目標以后，對企業各經營、籌資以及投資等活動來編制相應的預算方案，確定經營預算與專項預算。另外，還要形成預計資產負債表、預計利潤表以及預計現金流量表等預計財務報表和附表，更加清晰直觀的了解企業在未來階段財務以及經營狀況的變化[3]。

（3）預算分解。全面預算管理要求企業全員參與，這就需要在預算編制完成后，將每個預算指標分解到部門以及員工個人，所有人均要明確認識到自身的責任與權力，確定自身需要完成的預算目標，使其能夠真正參與到預算管理中去。

（4）預算執行。所有員工均要根據預算方案執行，重點要做好預算控制與預算差異分析。選擇合適的方式方法對預算執行過程進行控制，例如設置預算臺賬或定期報告等。另外，還要定期分析預算執行的結果，確定實際與預算之間的偏差大小，并分析偏差出現的原因，積極采取針對性措施處理，并適當的對預算管理方案進行調整，盡量縮小實際與預算之間的偏差[4]。

（5）預算考評與激勵。全面預算管理執行全程需要有配套的考評機制用以約束，階段性考核判斷是否完成預算管理目標，并做好賞罰分明，以此來督促所有部門、人員行為的規范性，確保每一項管理措施均可落實到位。不僅要考核預算執行情況，還包括預算編制準確性以及及時性，根據考核結果給予獎勵或處罰，提高預算管理執行的綜合效果。

三、全面預算管理現存問題

1.管理基礎比較薄弱

管理方案的制定以及實施需要做到有法可依、有據可循，企業全面預算管理執行除了要遵循專業標準以外，還要制定適應自身發展的規章制度，相輔相成保證管理工作執行的規范性與高效性，將其對企業發展的積極影響充分展現出來。現在預算管理已經成為企業經營管理的重要部分，也在持續不斷的完善各項規章制度，但是從整體上來講收效甚微，在管理基礎性、有效性以及標準化等方面還存在諸多的不足。即便是制定了階段性的發展目標，但是實際執行卻成為空話，因為缺少明確的規范標準，存在著散亂、隨意、零星的規定，更多時候是流于形式，執行力度嚴重不足[5]。另外，目前執行的規章制度脫離實際，缺少前期的實際調研與深入摸底，導致制度的制定與企業經營需求相差甚遠，并不能作為預算管理的依據，也無法對管理行為進行指導和約束，在消耗資源的同時，無法達到預期的管理效果。限制全面預算管理效果的另一要素便是部門之間的協同合作能力差，各個系統之間相對孤立，企業內部無法做到信息共享，上下協調不一致，大大制約了預算管理的效能。

2.準確性把握不充分

企業預算管理功能可從預測與標尺兩個方面進行分析，而這也就對預算編制的準確性提出了更為嚴格的要求。如果預算編制與實際相差甚遠，其自身具有的指導性功能無法展現出來，不能夠為企業獲取更多經濟效益。在全面預算管理執行過程中，制定者必須要強調預算預測內容的準確性，而執行者則需要提高執行力度，兩個方面相互配合，保持較高的效能。現在企業執行預算管理時，如果經營失效與分析預算內容產生較大偏差時，往往會將原因歸咎于制定失利，導致預算準確性考量有失偏頗，非常不利于預算管理的執行。并且，預算指標的準確性也存在缺陷，需要進一步的提升。預算實現過程以及功能發揮的核心在于掌握市場的不確定性，同時明確一個范圍，以此來指導企業將項目經營限定在一個合適的范圍內。在此過程中預算指標就是最大程度上將不斷變化的經營閑置在一個穩定的范圍內。但是受市場的不確定性影響，企業財政預算的難度在不斷增加，怎樣才能夠提升預算指標的準確性是必須要解決的重點問題，直接關系著企業的預算管理效果。

3.預算編制科學性低

預算編制是否科學直接關系著后期預算管理執行的綜合效果，而就目前的實施狀態來看，大部分的企業預算編制還存在諸多不足，缺少對新興方式方法的應用。如果預算管理脫離于企業經營的實際情況，忽視戰略目標分析的重要性，所涉及的價值增值無法將所有經營活動概括在內。并且，面對不確定的市場環境，預算編制方法靈活性不足。例如選擇滾動預算雖然具有一定的動態性，在一年固定預算期內，可以逐月了解、分析、掌握經營情況，以實現調整、修正，縮小實際與預算之間的偏差[6]。但是在實際執行中，因為不斷往復滾動，市場信息瞬息萬變，無法掌握實時可靠的信息，導致經營活動分析可靠性大大降低，不能夠第一時間發現存在的不足并進行調整。并且，不斷滾動還會增大滯后帶來的影響，這對于預算管理的準確性以及執行力是非常不利的。預算編制需要有充足的數據信息作為支持，只有這樣才可以做到準確性與動態性的管理。

4.考核激勵不到位

為達到管理工作令行禁止的效果，在執行全面預算管理時， 需要將其與考核機制聯合起來，通過此來對企業各職能部門以及全部人員進行督促和激勵，真正做到全員參與。基于全面預算管理的基本要求，員工薪酬福利應與企業預算指標考核掛鉤，但是很少有企業意識到這一點。大部分企業預算指標考核是以實際經營成果為判斷標準，當實際效果與預算指標產生偏差后進行單一的獎懲，整個制度囊括的角度非常少，且執行力度比較低。另外，預算考核條款設計不夠清晰明確，各項指標的過于籠統，再加上職責界定無法做到客觀、公平、公正，無法達到真正監督指導作用。還有部分企業將預算管理考核當做一個單項執行，未納入到企業的績效考核機制中，大大限制了預算考核的執行效果，無法獲得員工的認同，相應的也無法調動起其參與的積極性，影響預算管理的執行效果[7]。

四、建立企業全面預算管理體系

1.環境系統

全面預算管理環境系統可以看作是企業執行全面預算管理的基礎與前提，為各項管理策略的落實創造良好的條件，包括規章制度、管理機構以及員工培訓等多個方面。

1.1完善管理制度

基于全面預算管理執行的基本需求，建立專門的規章制度作為支持。通過制度來明確規定全面預算管理的概念、原則、體系框架、流程、職責以及考核獎懲等各項內容。只有完善的制度體系才能夠規范各項管理行為，尤其是大型企業，內部系統龐大，經營發展涉及到眾多的職能部門與人員，存在著復雜的人情關系，無法依賴于人情管理，更重要的是明確的規章制度。只有建立科學合理的制度體系，才能夠為員工行為提供指導，保證預算管理的每個步驟做到有據可循，使得企業經營發展按照戰略計劃進行，縮小實際與預算之間的差距，達到最大發展效益狀態[8]。

1.2建立專門機構

建立專門的預算管理機構，可以在企業內部成立全面預算管理委員會，作為企業員工的領導機構，引領企業全員有計劃、有規矩的參與預算管理工作，減少各種問題的發生。例如成立全面預算管理辦公室，在委員會的領導下執行全面預算管理日常工作。同時二級預算單位作為執行機構，根據計劃來執行和實行全面預算管理方案。其中，全面預算管理辦公室要負責起草各項管理制度，完成預算編制內容、程序與方法等草案，并組織和指導二級預算單位開展預算編制工作。對所有預算草案進行匯總編制，且將結果提交給委員會審查。另外，對于企業預算執行的實際情況需要做到動態跟蹤，且要定期進行匯總分析，以及將結果報告給委員會，作為下一階段管理工作的依據，爭取及時進行調整。

1.3重視員工培訓

員工是企業重要的資源，也是全面預算管理工作執行的主體，其個人能力在很大程度上決定了最終的管理效果，必須要加強對其進一步的重視。尤其是全面預算管理辦公室的所有工作人員全部要參與專業培訓，學習并掌握豐富的預算理論知識，不僅可以對自身行為進行約束，同時還能夠更準確的指導非專業人員參與預算管理工作。同時，要告知所有參與全面預算管理的人員執行的目標是什么，怎樣根據企業戰略目標開展管理工作，每個部門甚至各每位員工均要對自身進行準確定位，包括企業實現目標的過程中可以起到什么作用、貢獻多少以及可獲得的獎勵或懲罰是什么等[9]。員工只有充分意識到需要承擔的責任以及享受的權利，才可以均朝著統一的目標努力，服從組織安排，共同努力來做到降本增效，實現企業最大利益發展。

2.循環系統

全面預算管理循環系統即整個執行流程，把握好流程中的每一個步驟，來確保預算編制有效執行，縮小設計與預算的偏差。

2.1預算編制

從企業的實際發展情況出發，根據戰略目標確定下一階段EVA目標值、收入以及利潤等相關指標目標值。然后由預算管理辦公室負責進行預算編制工作計劃，而項目部則負責編制下一階段生產計劃大綱草案。二級預算部門以編制的草案為依據，完成企業下一階段各項經營預算與專項預算的編制，并在規定的時間內上報給全面預算管理辦公室，由其綜合企業戰略目標與現金流情況來做進一步的平衡調整，提高預算簡直的合理性與可行性。全面預算管理辦公室再將調整修正后的財務預算、經營預算以及專項預算組合形成總預算，并將其提交給董事會與股東批準。繼續對批準通過的預算指標進行分解，并由預算管理委員會批準后作為預算考核指標層層下達，落實到部門、班組以及個人。

2.2預算執行

預算執行過程必須要加強控制，由全面預算管理辦公室統計企業每季度預算項目的實施效果，且將結果通知給二級預算部門，作為費用開支調整的重要依據。其中，存在預算超支的項目，需要針對其建立層層審批制度，一旦確認其超出預算，必須要及時分析原因，并由二級預算部門上報給全面預算管理辦公室，進行平衡、調整，繼續上報給預算委員會審批[10]。假如無法實現企業內的平衡、消化，并需要將此項目作為預算外支出上報全面預算委員會審批。要求預算超支的審批不得影響到企業的預算總目標，且未批準的超支項目不予執行。

2.3預算考核

建立考核激勵機制，以此來對企業參與人員行為進行約束，使其能夠朝著統一目標共同努力，這對企業全面預算管理有著十分重要的影響。確定考核目標，包括財務、客戶、內部流程以及學習成長四個維度，由全面預算委員會負責進行預算數據以及各指標的考核。經過批準的預算數據便可以作為預算考核的依據，企業財務預算指標在經過批準、分解以及下達之后，二級預算單位在完成本單位對應的預算指標的情況下，就可以保證企業整體財務預算指標實現。在實際執行中，就可以將分解的預算指標作為標準，考核各二級預算單位所承擔的指標即可。

結束語：

全面預算管理對促進企業的持續發展起著重要作用，通過預算監控來發現企業經營發展過程需要面臨的挑戰，結合實際及時作出調整，以確保能夠更好的實現戰略規劃目標。

參考文獻：

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作者簡介：

賈衛紅，女，江蘇宿遷，1979年10月，本科，會計，會計師。