論企業(yè)會計責(zé)任與審計責(zé)任之間的關(guān)系

毛用春 邵亮

摘 要：會計責(zé)任和審計責(zé)任是互為表里的關(guān)系，相互聯(lián)系但是各自的區(qū)別也很大，二者負(fù)責(zé)的職能也大不相同，在很多人眼里，會計和審計好像是一個概念，覺得二者之間工作的內(nèi)容、方向，負(fù)責(zé)的職能基本一致，但是實際情況是，會計并不能替代審計，而審計同樣也不能替代會計，他們是兩個獨立的個體，肩負(fù)著不同的責(zé)任，但是會計和審計的相互結(jié)合，才是一個對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行研究和監(jiān)測的完整機(jī)制。

關(guān)鍵詞：會計與審計;職能;責(zé)任關(guān)系

一、企業(yè)會計與審計職能簡介

企業(yè)會計與審計之間有著很多的共同點，很多人覺得他們執(zhí)行的是同一項工作，但是實際情況是它們雖然有很多的共同點，但是也有著很多的區(qū)別，且它們各自負(fù)責(zé)的職能也大不相同，會計是指對生產(chǎn)過程中的價值活動進(jìn)行研究、歸納、記錄和預(yù)測;在取得以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息基礎(chǔ)上，對價值活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，為再生產(chǎn)提供準(zhǔn)確的信息，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的一門經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科。而審計是什么？審計獨立于被審計的機(jī)構(gòu)和人員之外，對被審計單位的財政信息的情況和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益性進(jìn)行檢查并進(jìn)行評價，具體而言是對經(jīng)濟(jì)活動的真實性實行監(jiān)督的一個職業(yè)。

會計學(xué)作為經(jīng)濟(jì)中一項重要的學(xué)科，其具有相當(dāng)強(qiáng)的實踐性，這一門學(xué)科的重點在于它主要針對，探求那些能揭示會計發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu);又研究會計原理和原則的具體應(yīng)用。會計學(xué)的主要作用是提供理論和方法，對于會計的實踐工作進(jìn)行服務(wù)，成為人們改進(jìn)會計工作、完善會計系統(tǒng)的燈塔，指出應(yīng)該前行的方向。

在我國歷史上，“審計”這個詞語最早可追溯到宋代。從詞義上解釋，“審”為審查，“計”為會計賬目，審計顧名思義，就是對賬目的真?zhèn)芜M(jìn)行檢查。“審計”一詞英文單詞為“Audit”，其注釋的含義為“查賬”，還有一個比較而言十分確切的含義，即“旁聽”。由此可見，早期的審計和現(xiàn)在的審計并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，都是對賬目的真?zhèn)芜M(jìn)行審查，與會計賬目密切相關(guān)。

這里就企業(yè)會計與審計二者的職能進(jìn)行簡單介紹。

1.會計的職能

現(xiàn)代會計的基本職能可以用兩個詞來概括，分別是反映和控制，而進(jìn)行分類可以具體分為兩個：（1）基本職能：核算職能，會計的核算職能，是指其主要的計量單位是貨幣的情況下，針對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。會計核算具有基本性，在整個經(jīng)濟(jì)活動的過程中，會計核算從頭至尾都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因此會計核算可以作為會計責(zé)任的基本職能。會計核算的內(nèi)容主要包括：①收付款項和有價證券;②對于財產(chǎn)的收發(fā)、增長和使用;③債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;④資本、基金的增減;⑤對收入、支出、費用、成本進(jìn)行計算;⑥如何計算和處理財務(wù)成果;⑦需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。（2）監(jiān)督職能會計所具有的監(jiān)督職能，是指針對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算，對其真實性、合法性進(jìn)行判斷。真實性審查，是指通過會計對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算的過程是否真實。合法性審查，是指對相關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，是否符合國家法律法規(guī)，是否嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，國家的各項方針政策是否嚴(yán)格按照此來執(zhí)行，以達(dá)到杜絕違法亂紀(jì)的目的。合理性審查，是指對各項財務(wù)收支進(jìn)行檢查，從而對財務(wù)收支在財務(wù)管理與客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律等方面是否符合進(jìn)行判斷，保證各項財務(wù)收支符合企業(yè)定下的收支計劃，從而實現(xiàn)最初的預(yù)算目標(biāo)。

2.審計的職能

審計的職能可以分為三種，分別是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能、經(jīng)濟(jì)評價職能，這三種職能代表了審計的嚴(yán)格性和公正性，審計職能是審計自身的特性，但是它并不是不會改變的，隨著日后經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和提高，經(jīng)濟(jì)對象的逐漸演變，以及人類的認(rèn)識逐漸提高和完善，審計職能也會得到加深和擴(kuò)展，逐漸完善。而研究審計職能，也是為了更加準(zhǔn)確地了解審計的定義，從而有效地將審計的作用發(fā)揮出來，促使審計的范圍逐漸擴(kuò)大，最終使得審計可以獨立地進(jìn)行更多的經(jīng)濟(jì)活動，從而使得審計的職能日趨完善，最終在對經(jīng)濟(jì)活動的檢查上達(dá)到公正、嚴(yán)格、毫無紕漏。

（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的基本職能。審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指讓審計人員對被審計單位提供的關(guān)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的信息進(jìn)行檢查和判斷，使得被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動可控在律法規(guī)定的范圍內(nèi)，對承擔(dān)經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任人是否忠實地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行檢查，若查實立即懲治違法亂紀(jì)的人，并將存在的錯誤和弊端查明，對管理發(fā)生的缺陷進(jìn)行判斷，并相應(yīng)追究當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。

（2）經(jīng)濟(jì)鑒證職能：審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計單位和審計人員對被審計單位的會計報表及其他進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動情況信息的真實性進(jìn)行檢查和驗證，其主要的檢查目標(biāo)是企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行檢查，判斷企業(yè)所提供的信息是否真實合法，并在這之后將出具一份書面證明，以便為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，從而取得社會公眾的信任。審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，可以從兩個方面進(jìn)行概括，分別是鑒定和證明。

（3）經(jīng)濟(jì)評價職能：審計的經(jīng)濟(jì)評價職能，是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動需要審計機(jī)構(gòu)和審計人員進(jìn)行進(jìn)一步審查，并依據(jù)我國法律的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實進(jìn)行分析和判斷，從而指出存在的問題，對作出的成績加以肯定，提出問題的解決辦法，審計的經(jīng)濟(jì)評價職能，包括評定和建議兩個方面。

二、為什么要了解二者之間的責(zé)任關(guān)系

會計和審計是兩個不同的專業(yè)，對二者之間的責(zé)任關(guān)系加以了解，可以避免二者之間執(zhí)行了對方的職能而忽視了自己的職能，使得在經(jīng)濟(jì)活動上分工明確、條理清晰，從而杜絕因為責(zé)任混淆而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)活動混亂，有助于經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行和發(fā)展，有助于在后續(xù)的工作當(dāng)中明確責(zé)任而進(jìn)行相應(yīng)的處理，并且了解二者之間的責(zé)任關(guān)系，可以使得二者更好的合作，有效避免經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的大多數(shù)問題，即便是出現(xiàn)一些問題，也可以明確問題的核心，從而作出相應(yīng)的對策，如果不去了解二者之間的責(zé)任關(guān)系，那么會出現(xiàn)信息閉塞或者混亂，不明確責(zé)任關(guān)系容易使得經(jīng)濟(jì)活動上出現(xiàn)錯誤，從而對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，了解二者之間的責(zé)任關(guān)系，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和職能的完善都有著重要的意義，尤其是會計和審計，在這個問題上必須明確才能做到更好的合作，這樣經(jīng)濟(jì)活動才能在大多數(shù)時候保持正常，達(dá)到更好的管理，使得對經(jīng)濟(jì)活動的處理日益成熟，職能日益明確和完善。

三、會計責(zé)任與審計責(zé)任之間的關(guān)系

現(xiàn)階段面臨的主要問題是，人們對于會計在企業(yè)中的重要作用已經(jīng)是有著深刻的認(rèn)識，但是在會計崗位逐漸深入人心的現(xiàn)在，人們卻出現(xiàn)了對審計崗位的忽視這種現(xiàn)象，并且多數(shù)時候認(rèn)為二者是一個職位，承擔(dān)著同樣的責(zé)任和職能，而從管理層面上來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的今日，許多企業(yè)同時為了提高自身的核心競爭力，對管理模式、技術(shù)發(fā)展、市場經(jīng)營范圍都下了一番苦心，從而使得企業(yè)在新時代中不斷前進(jìn)，但是卻忽略了會計責(zé)任與審計責(zé)任之間的關(guān)系，許多管理人員也對這兩個專業(yè)有著很模糊的概念，這樣會導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)不真實不完整的情況，從而大大影響企業(yè)內(nèi)部的管理，甚至?xí)虼擞绊懙狡髽I(yè)的未來和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.會計責(zé)任與審計責(zé)任之間的聯(lián)系

會計責(zé)任與審計責(zé)任之間密切相關(guān)，分屬于兩個不同的責(zé)任主體，從工作目標(biāo)上來說，會計和審計的工作目標(biāo)是相同的，無論是會計還是審計，他們的工作都是通過參照國家法律法規(guī)體系而得以進(jìn)行，會計和審計提供的任何信息，都要考慮到是否真實合法，一旦出現(xiàn)造假的情況，必將追究相應(yīng)一方的責(zé)任，最后的目的也是保證權(quán)益主體的合法地位，提供出真實的會計報表，二者以法律作為基礎(chǔ)，會計負(fù)責(zé)對經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生而產(chǎn)生的價值進(jìn)行歸納，主要是工作時的職責(zé)以及管理層的職責(zé)，審計則是對此進(jìn)行監(jiān)督和檢查，遵守的準(zhǔn)則相較會計工作范圍來說更加廣泛，如果沒有會計提供的資料和信息，審計的工作無法順利進(jìn)行，因此二者之間必須進(jìn)行合作，而二者工作內(nèi)容的進(jìn)行是將會計信息真實這一前提作為基礎(chǔ)，審計與會計最終也是為了將經(jīng)濟(jì)活動的信息進(jìn)行匯總。

審計和會計的處理對象相同，都是針對會計賬目、會計報表、會計憑證等資料。同時審計與會計有著同樣的會計信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，審計和會計之間的聯(lián)系和內(nèi)部控制制度都有著一定的關(guān)系。這二者最終的目標(biāo)都是希望通過對真實經(jīng)濟(jì)活動的歸納，從客觀角度上將一個企業(yè)的真實財務(wù)情況反映出來，從而幫助企業(yè)進(jìn)行正確的決策，充分改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而實現(xiàn)生產(chǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益的提升，甚至在管理水平上都可以得到提升，最終使得企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，往大了說保證經(jīng)濟(jì)的真實性，對于推動經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展有著十分重要的意義。

市場的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在當(dāng)今也已經(jīng)有了十分巨大的變化和發(fā)展，在經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營的權(quán)利也產(chǎn)生了和實際相分離的情況，在這樣的情況下，會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的委托關(guān)系應(yīng)運而生，其具體表現(xiàn)的情景是，當(dāng)企業(yè)有了重大的決策，這種決策將會影響企業(yè)的走向，或者進(jìn)行股東分紅的時候，為了確保所需主要信息的真實性和有效性，通常會對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行審計和檢查，這時就需要對第三方進(jìn)行委托，審查之后將由第三方出具報告，而第三方的注冊會計師需要在這個時候明確責(zé)任，履行自己應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任，這便是會計責(zé)任與審計責(zé)任之間的委托關(guān)系。

2.會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的不同之處

會計責(zé)任和審計責(zé)任的相同之處雖然很多，同時他們之間有著一致的目標(biāo)，但是也有著明顯的不同之處。正是因為這些不同之處的存在，才使得二者之間得以分工明確，從而在經(jīng)濟(jì)活動上面珠聯(lián)璧合，保證經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。

會計責(zé)任和審計責(zé)任之間存在著明顯的不同，最明顯的區(qū)別是他們的主體不同，企業(yè)中的會計人員是作為會計責(zé)任的主體的，他們的責(zé)任是對企業(yè)中的財務(wù)情況進(jìn)行分析，并制定財務(wù)報表，對其內(nèi)容進(jìn)行匯總和分析，而注冊會計師是審計責(zé)任的主體，他們的責(zé)任是對會計人員提供的信息進(jìn)行審計監(jiān)察，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

而從內(nèi)容上來看，他們二者也存在著明顯的不同，先說會計責(zé)任，其內(nèi)容是企業(yè)的財務(wù)部門責(zé)任人員在法律的規(guī)定范圍之內(nèi)，對會計報表各個方面進(jìn)行系統(tǒng)且嚴(yán)格的認(rèn)定，包括應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和需要承擔(dān)的義務(wù)，項目的存在和發(fā)生，在資產(chǎn)方面會計更是起到相應(yīng)的安全保護(hù)作用，而會計責(zé)任在內(nèi)部制度的完整、資產(chǎn)是否安全、信息是否真實這些重要的方面均需要嚴(yán)格按照規(guī)定的流程來處理，而再說審計責(zé)任，是注冊會計師根據(jù)規(guī)定對被審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)察和審核，從審計依據(jù)、審計范圍、審計程序等多方面入手，對會計責(zé)任提供的信息資料進(jìn)行處理、審核和控制，在保證數(shù)據(jù)信息真實的情況下向被審計機(jī)構(gòu)提出相應(yīng)的建議，使其在做得不足的方面作出改進(jìn)，從而推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和促進(jìn)會計責(zé)任和審計責(zé)任職能的完善。

從它們的法律依據(jù)上面來看，會計責(zé)任的法律依據(jù)是《會計法律制度》、《會計法》等，而審計責(zé)任中除了《會計法》以外，還有著《注冊會計師法》、《獨立審計準(zhǔn)則》這些其他的法律文本作為依據(jù)。

3.會計和審計之間責(zé)任混淆的原因

其實具體來說，會計和審計之間存在這么多不同，分工也很明確，二者之間的責(zé)任不應(yīng)當(dāng)被混淆才對，可是現(xiàn)在的問題十分明顯，大多數(shù)人，甚至包括一個企業(yè)的管理人員，都對會計責(zé)任和審計責(zé)任產(chǎn)生了“誤會”，不僅將二者所承擔(dān)的責(zé)任混淆，出現(xiàn)張冠李戴的情況，更有甚者，甚至直接忽視了審計的存在，將審計的職能全部加在了會計的身上，出現(xiàn)這種情況的原因其實可以從許多方面講起，這里就從最主要的幾個方向?qū)嬝?zé)任與審計責(zé)任之間為何混淆加以分析。

（1）被審計單位，尤其是大多數(shù)企業(yè)，對會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解出現(xiàn)了偏差，當(dāng)審計單位的人員執(zhí)行工作時，有一些企業(yè)的會計可能因為年輕剛就業(yè)等各種問題和審計人員并沒有多少接觸，在這上面缺少經(jīng)驗，從而不能很好地配合審計人員對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行監(jiān)察和審核，審計人員不得不自行將本應(yīng)該是會計責(zé)任的工作完成，從而保證工作能夠順利進(jìn)行，這就在一定程度上混淆了會計和審計人員的職責(zé)。

（2）一些企業(yè)的管理層認(rèn)為向會計師事務(wù)所支付了審計費用，那么責(zé)任就全部歸于審計人員的身上，即便出現(xiàn)差錯，審計人員應(yīng)當(dāng)為此差錯肩負(fù)全部的責(zé)任，這種在實質(zhì)上推卸掉責(zé)任的舉動更加使得審計和會計之間的責(zé)任產(chǎn)生了混淆，這種情況是極為嚴(yán)重的，也是最主要的原因之一。

（3）財務(wù)信息使用者對二者概念模糊

要知道，審計機(jī)構(gòu)的最終服務(wù)對象是這些財務(wù)信息使用者，而財務(wù)信息使用者這不針對于某一個人，甚至某一個企業(yè)，社會上各個地方都可能存在著財務(wù)信息使用者，這些人有許多并不是在這方面有著研究的人，甚至可以說是一竅不通，對于會計責(zé)任和審計責(zé)任的概念極為微淺，因此會對二者負(fù)責(zé)的職能產(chǎn)生誤會，造成會計和審計之間責(zé)任的混淆。

四、結(jié)束語

會計責(zé)任和審計責(zé)任之間關(guān)系密切，但是萬萬不能將二者的職能進(jìn)行混淆，會計責(zé)任和審計責(zé)任之間不能彼此替代，他們各有自己的職能和責(zé)任，并且只有會計和審計相互配合，才能真正保證經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性，使得二者都保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度，并且對自己的職能保有清醒的認(rèn)識。畢竟二者在根本上，其責(zé)任劃分，各自職能都有著顯著的差異和不同，但是二者的目標(biāo)是一致的，明確二者之間的關(guān)系和責(zé)任，對其經(jīng)濟(jì)活動帶來的財務(wù)信息真實性和合法性進(jìn)行判斷和審核之后皆符合標(biāo)準(zhǔn)，得到一份真實的財務(wù)信息，這對于企業(yè)來說將是一大幸事，對于日后的決策和發(fā)展，皆有著重要的意義。

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作者簡介：毛用春（1972.03- ），女，漢族，遼寧省遼陽市，沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士，遼陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，研究方向：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)管理; 邵亮（1973.06- ），男，漢族，遼寧省遼陽市，遼寧大學(xué)碩士，遼陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，研究方向：工業(yè)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)管理