現代企業加強管理會計應用的探索

薛靜 李維

[摘? ? 要] 全球商業環境的變化和人工智能、區塊鏈、大數據等為代表的新興信息技術的發展對會計領域造成了很大的沖擊，以預測決策、規劃控制、考核評價為主的管理會計將成為現代企業會計工作的重心。本文介紹了企業加強管理會計應用的背景，分析了管理會計在企業應用中面臨的問題并提出解決對策，認為數字化時代，依托大數據等信息技術，管理會計將更好地發揮作用，助力企業提高經營決策和管理水平。

[關鍵詞] 管理會計;信息技術;數據共享

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2021. 01. 039

[中圖分類號] F234.3? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2021）01- 0090- 03

0? ? ? 引? ? 言

近年來，會計領域發生了很大的變化。一向以財務會計為主導的企業會計，迎來了史上最大的挑戰，那就是管理會計正式成為了企業會計工作的重心。這是因為隨著科技的進步，人工智能取代了人工，大量的常規業務核算和賬務處理可以由財務機器人來完成，這意味著大部分財會人員必須轉型或分流，核算型會計向決策型會計轉變。管理會計通過對相關信息的利用，將財務與業務活動有機融合，在企業預測、決策、規劃、控制、考核和評價等方面發揮重要作用。它主要包括預測決策會計、規劃控制會計、責任會計。

1? ? ? 現代企業加強管理會計應用的背景

1.1? ?商業環境的變化

人類已經進入第四次工業革命時代，這是以數字化和網絡信息為基礎，以技術快速發展為驅動力的全新技術革命，它以大數據、人工智能、云計算、物聯網、區塊鏈為主要內容。這場建立在數字革命基礎上的技術革命，其主要特征是技術的融合。這些技術的迅猛發展正給我們的經濟、商業、社會和個人帶來前所未有的改變。今天的企業，面臨著全球性的競爭壓力和新技術的沖擊，需要進行商業模式的創新，需要適應技術變革帶來的挑戰，需要實現業務與財務的融合，需要及時掌握多維度的信息（包括貨幣性和非貨幣信息），才能在企業經營管理中做出正確決策和實施高效運營，才能助力企業可持續發展。這種商業環境的變化，必然要求會計職能要轉變升級。傳統的以提供財務信息為主的財務會計已滿足不了當前企業的管理需求了，向以預測決策等為主的管理會計轉型是大勢所趨。

1.2? ?“大智移云物”等信息技術的發展

大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網及區塊鏈技術等高科技的出現，為財務會計向管理會計轉型提供了技術支持。會計技術的發展，走過了手工會計到計算機會計到互聯網會計到今天的區塊鏈會計的歷程。技術的升級使會計信息的內容從簡單到豐富，信息質量從做假頻繁到不能做假，信息時效從定期報送到實時提供，而信息的提供方式更是發生了巨大的變化。由于區塊鏈分布式賬本的出現，以及財務機器人（RPA）的上線，使會計核算從手工工作轉變為自動化的流程，將高重復、標準化、規則明確、大批量的日常經濟業務全部由財務機器人代替，實現“7×24小時”的連續工作模式，徹底將會計人員從日常業務中解脫出來，為向更高層次的管理會計轉型提供了可能。 另外，管理會計所需要的多維信息，也能通過區塊鏈技術的實時共享獲取。因為區塊鏈去中心化特征的財務共享體系，能夠讓財務人員在區塊鏈上獲得企業內部的財務數據、各部門的業務數據，乃至外部經濟環境的、與產業鏈相關單位的數據。基于區塊鏈技術不可纂改的特點，這些數據不需要額外驗證就能保證其真實可靠，這使得財務人員能通過對這些大數據的深入挖掘和分析，為管理會計提供多維的信息支撐。當然，管理會計自身的很多決策模型和方法體系在新技術的輔助下，也變得更加實用高效。

1.3? ?會計計量方法的融合

財務會計與管理會計由于服務對象和主要職能不同，導致兩者執行的原則和標準不同，進而引起核算方法也不盡相同。如何讓財務會計提供的資料更好地為管理會計所用，如何從會計理論高度找到合適于管理會計需求的會計確認、計量方法，并在企業管理會計中發揮有效的應用，一直是會計人努力的方向。目前，適合管理會計的會計方法主要有以下幾種：

一是現金流量會計。它是以現金收付制為基礎，通過考察項目已發生或將要發生的現金流量來反映該經濟活動的現金流量效益的一種會計方法體系。它修正了財務會計以權責發生制為基礎，在流動性方面考慮不足的問題，將投資決策與業績評價結合起來，使投資效益與經濟效益聯系起來。

二是資本成本會計。隨著現代金融市場和公司制度的不斷完善，以產權為核心的公司成本概念和計量方法應運而生。這是一種衡量和報告企業資本成本信息的新會計方法。這一方法確認和計量企業的顯性成本和隱性成本，統一了管理會計和財務會計的“成本”口徑，很大程度上優化了企業投資的效益。

三是事項會計。傳統財務會計以價值為計量基礎，但在新的經濟環境下，企業信息的使用者希望能將更詳細的經濟生活描述來做出更好的決策，事項會計的“事項驅動”思路以事項為主，呈現給信息使用者多重計量屬性的信息，這些信息包含但不限于財務會計所提供的數據。使得管理會計與財務會計之間實現了數據共用、信息交流。

2? ? ? 管理會計在現代企業應用中面臨的問題

2.1? ?管理會計職能未得到重視，復合型人才儲備不足

面對大數據時代的商業環境，企業需要一支具備先進管理理念和方法的管理人員隊伍。但目前絕大多數財務人員還停留在傳統的財務會計理念，忽略了核算和監督只是會計工作的基本職能，會計的本質其實是經濟管理活動。當這些基本職能被人工智能所代替時，尋求更高層次的會計職能是必然結果，管理會計預測、決策、規劃、控制、考核職能的強化則順應了時代的要求，但目前大部分企業還未意識到會計轉型的迫切性，沒有充分重視管理會計在企業經營決策中發揮的重要作用。另外，會計從業人員的專業技能也達不到轉型要求。據統計，中國目前大約有4 000萬會計從業人員，其中80%從事基礎會計工作，14%從事成本核算和常規性財務控制等基礎管理工作，從事戰略預算以及投融資決策等管理會計工作的僅占6%。這遠遠達不到管理會計職能的要求。

2.2? ?現有的管理會計理論體系不夠完善

我國管理會計理論體系研究始于20世紀80年代，進展緩慢，原因是我國市場經濟尚處于起步階段，會計工作重心一直在財務會計方向，而管理會計遠遠要比財務會計復雜，并且還與其他管理學科相關聯，因此，一直未形成符合我國國情的較完善的管理會計理論體系。企業在管理中也只能參考以美國為代表的管理會計理論體系和方法，如本量利分析法、作業成本法、標準成本控制、適時制、平衡計分卡等，我國自創并廣泛應用的管理會計方法少之又少。實踐證明，這些理論體系在我國企業應用中存在水土不服的現象，應用效果并不理想。隨著信息技術的快速發展，外界對管理會計的目標提出了更高的要求（如戰略目標的提出），這必然會影響到管理會計范疇的拓寬，進而引起管理會計理論體系和方法的改善或創新。但目前來看，管理會計與這些新信息技術結合的研究并不多，所以當前的管理會計理論體系建設相對滯后，與大數據，區塊鏈、云計算等技術不匹配，不能對企業的實際操作給予很好的指導。

2.3? ?數據信息處理能力不足

互聯網、大數據及區塊鏈技術的發展，為企業提供了大量真實可靠的各類信息，財務人員在享受大數據帶來好處的同時，也面臨著如何對來源廣泛、體量龐大的數據進行采集、清洗、分析等方面的困難。財務會計相對有一套成熟的體系，信息處理能力相對較強，但管理會計則比較滯后。原來的困境是信息來源不足引起信息孤島，沒法支持管理會計決策分析的進行，現在是面對大數據時代提供的海量信息，如何提取、如何將財務信息與管理信息融合，如何在管理會計的分析方法中應用這些數據，對管理會計人員提出了極大的挑戰。因此，財務會計向管理會計轉型的一個重要障礙是沒有一套成熟的管理會計數據信息處理系統可供企業運用，同時管理會計人員大都也不具備對海量數據信息進行挖掘、清洗、分析和應用的數據處理能力。

2.4? ?管理會計信息系統有待升級

我國目前所運用的管理信息系統，仍然只是以用友、金蝶為代表的較簡單的電算化系統。而信息分析方面的開發還處在萌芽階段，還沒有很好的方法能夠讓智能化技術有效地帶動管理會計工作。由于管理會計職能和目標的多重性，導致管理會計信息系統比財務會計核算系統要復雜得多，它沒有固定的決策處理程序，需要應用大量的財務數據和非財務信息、采用專門的管理會計工具方法進行比較分析，從中得出最佳方案用于指導企業的管理。因此，管理會計信息系統需要不斷地升級完善，才能滿足大數據時代企業管理的需求。

3? ? ? 提升現代企業管理會計應用能力的對策

3.1? ?強化管理會計職能，大力培養管理會計師

目前互聯網區塊鏈技術和財務機器人較難企及預測、決策、規劃、控制、考核等管理會計職能。因此，企業應將管理會計工作上升到企業管理核心地位，要樹立管大于算的思想，從制度安排、崗位設置、人員配置、工作流程、部門協調、信息共享等方面給予保證。要充分認識到實施管理會計對企業發展的戰略作用，因此，它應是由管理會計師為主，采購、倉儲、生產、銷售、管理、市場、后勤等部門共同參與的全局性工作。只有全員重視，才能最大化地發揮管理會計的職能。另外，管理會計職能的發揮需要有高素質的管理會計人員來實施。因此，要大力培養管理會計師，通過院校學歷培養、在職財會人員轉型培訓、職稱考試認定等方式盡快填補管理會計人才短缺的短板，為企業輸送一批既具備管理會計理論知識和實踐應用能力，又懂一定的采購、生產、銷售、市場、技術等業務知識，還掌握信息化技術的復合型管理會計人才，真正發揮管理會計的職能，提升企業會計工作水平。

3.2? ?完善管理會計理論體系

大數據時代，管理會計應用效果要提高，就要構建與商業環境相適應的會計理論體系。因為理論是行動的先導，只有在先進理論的指引下，企業的實踐才能把握正確方向，才能取得良好的管理效果。經濟要轉型，管理要跟上，國家財政部出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》指出，要用5到10年左右的時間，建立適合中國社會主義市場經濟體制的管理會計理論體系。同時，成立了中國會計學會管理會計專業委員會主導管理會計理論體系的建設。目前，已頒布了《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引》、《管理會計案例庫》用以指導企業管理會計實踐。但是，這三個文件對企業實施管理會計的指導不夠具體，停留在框架層面，對企業操作層面的指導不足，還需要進一步細化。我們相信，有國家的重視，有充分的資源保障，有政府、學術界和企業界的通力合作，構建與大數據時代相適應的、適合中國企業應用的管理會計理論體系指日可待。其基礎理論、概念架構，方法體系應該是建立在中國社會主義市場經濟體制下，與當前及未來中國企業管理會計要達到的目標相契合，結合中國企業管理會計應用案例成功經驗的總結和對西方管理會計理論體系進行本土化改造的基礎上形成并適時更新的。只有這樣，才能讓理論有效指導實際，才能充分發揮管理會計的作用。

3.3? ?提升數據信息處理能力

管理會計所需的信息包括財務信息和非財務信息（如宏觀環境、產品、服務的評價或者市場變動趨勢等信息）。數據信息處理能力包括獲取有用數據信息的及時性和預測數據信息的走向趨勢，這種能力是實施有效決策的前提。區塊鏈技術的應用雖然實現了數據信息的實時共享，但這是不夠的，還需要通過一套流程化和標準化的信息處理技術將海量的、無序的、復雜多樣的數據處理成管理會計工具方法所需的有用數據。在實踐中，通過建立企業數據中心、閉環迭代式數據應用流程以及面向分類市場的數據應用體系等方式，采用決策樹、遺傳算法、PBFT共識算法等方法進行數據分類與回歸、聚類、關聯規則、時序模式、偏差檢測等處理，為企業提供管理和決策上的數據信息支持。此外，要提升數據信息處理能力，還要加強財務部門與業務部門的融合，實現信息共享，才能抓取到全面的，高質量的數據信息為管理會計決策所用。比如企業要加強庫存管理，就要考慮采購、銷售和庫存三大塊。庫存會受采購和銷售的制約。因此，要管理好庫存，財務人員就要聯合采購部門和銷售部門協同解決。采購部門負責采購數據的準備，銷售部門負責市場及銷售數據的準備;財務部門負責建模、指標計算和資金流數據分析測算，為存貨管理提供全面有效的數據信息。總之，企業對數據的挖掘處理能力已經成為衡量企業競爭力的新標準。在數字化時代，財務人員應提升數據信息處理能力，要學會數據挖掘和數據分析技術，在算法、機器學習與人工智能基礎上提升管理會計應用能力。

3.4? ?升級管理會計信息系統

科學、完善的管理會計智能信息系統是實施企業戰略規劃、預算控制、成本管理、考核評價等管理會計的基礎。建設管理會計信息系統應充分運用“大智移云物區”的技術優勢，盡可能全面整合大數據資源，建立或升級全面預算系統、會計決策系統、成本管理系統、考核評價系統等子系統，依托大數據建立各系統的工作模型，將管理會計的專門方法與大數據技術進行結合，打造智能化信息平臺，做到定量分析和定性分析同步，為企業實時提供最新的管理信息，引導企業科學管理，實現目標效益。以成本管理系統為例，依托大數據收集到的與成本管理有關的信息，結合其他子系統提供的關聯信息，設置成本要素、成本中心、成本對象等參數進行成本預測、核算、分析、控制。在核算環節，應選擇最適合本企業的成本會計核算方法如標準成本法進行精細化成本核算，生產多維的成本信息，包括結構化和半結構化信息為企業所用。在此基礎上，系統對成本信息進行智能分析，提出成本投入中出現的風險點，進而提出控制風險的備選方案供企業管理者參考。這樣，通過智能化的成本會計信息系統，幫助企業實現高效智能的成本管理。

在商業環境不斷復雜、信息技術快速發展、企業競爭日益激烈的今天，管理會計的發展和應用必將助力企業提高經營決策和管理水平，實現企業價值最大化和可持續發展。

主要參考文獻

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