基于內(nèi)部控制視角的高校政府采購(gòu)機(jī)制研究

顧 倩，吳金棟，劉劍文

（中國(guó)民航大學(xué) 招標(biāo)采購(gòu)中心，天津 300300）

十九大報(bào)告提出“必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置，加快教育現(xiàn)代化”，教育事業(yè)優(yōu)先發(fā)展的地位得到認(rèn)可[1]。在全力推進(jìn)“雙一流”建設(shè)的背景下，各級(jí)政府加大對(duì)高校資金投入，以支持高校深化改革和內(nèi)涵式發(fā)展。與此同時(shí)，國(guó)家大力推進(jìn)“放管服”改革，高等院校自主支配人財(cái)物的權(quán)力不斷擴(kuò)大，廉政風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，因而要求高校不斷提升內(nèi)部治理和風(fēng)險(xiǎn)管理水平[2]。

高校財(cái)政性資金的使用要依法實(shí)施政府采購(gòu)，政府采購(gòu)活動(dòng)是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，也是高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)。中國(guó)政府采購(gòu)網(wǎng)政府采購(gòu)信息公告顯示，僅 2019年公告的投訴案例中，近 30%的投訴案例為高校政府采購(gòu)項(xiàng)目。可以看出，高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，如何提高采購(gòu)效益、降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，是高校采購(gòu)工作面臨的重大挑戰(zhàn)。

內(nèi)部控制能夠有效提高組織管理水平，是我國(guó)高等教育改革發(fā)展的必然選擇[3]。目前關(guān)于高校內(nèi)部控制研究的理論成果較少，對(duì)如何建立政府采購(gòu)業(yè)務(wù)層面內(nèi)控機(jī)制缺乏系統(tǒng)研究和科學(xué)指導(dǎo)，因此立足于高校自身特點(diǎn)研究政府采購(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制是非常必要的。

1 構(gòu)建高校政府采購(gòu)內(nèi)部控制總體框架

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究起步較晚，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）于2014年頒布實(shí)施，分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層次闡述內(nèi)控要點(diǎn)。2016年，教育部將《規(guī)范》予以拓展，頒布了適應(yīng)高校特點(diǎn)的《高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》），有效指導(dǎo)高等院校推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。與行政事業(yè)單位相比，企業(yè)內(nèi)部控制研究已經(jīng)比較成熟，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基于美國(guó)的COSO理論，從內(nèi)部控制5要素的角度展開(kāi)論述，具有較為完備的理論框架體系[4]。

目前，高校內(nèi)部控制建設(shè)尚處于對(duì)照《規(guī)范》和《指南》的實(shí)踐探索階段，針對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)而言，各高校都在打破傳統(tǒng)的管理模式，按照國(guó)家“放管服”的新要求，融入內(nèi)部控制理念進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)管理體制改革[5]。高校管理機(jī)制改革主要基于管理實(shí)踐中的痛點(diǎn)，從巡視整改意見(jiàn)入手，從審計(jì)報(bào)告入手，從主題教育檢視問(wèn)題入手，由點(diǎn)到面鋪開(kāi)，但尚未建立起從理論到實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制理論框架。本文通過(guò)對(duì)高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入研究，借鑒吸收企業(yè)內(nèi)部控制理論，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等5個(gè)維度提出政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)，逐步建立起高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架（見(jiàn)圖1），并重點(diǎn)針對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出應(yīng)對(duì)措施。

圖1 高校政府采購(gòu)內(nèi)部控制框架

2 控制環(huán)境

內(nèi)部控制機(jī)制的建立離不開(kāi)良好的控制環(huán)境，環(huán)境要素是其他一切要素的基礎(chǔ)[6]。根據(jù)高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，內(nèi)部控制環(huán)境主要涉及學(xué)校治理結(jié)構(gòu)頂層設(shè)計(jì)和大學(xué)行政文化兩個(gè)方面。

2.1 加強(qiáng)學(xué)校治理結(jié)構(gòu)的頂層設(shè)計(jì)

高校政府采購(gòu)活動(dòng)的實(shí)施需要項(xiàng)目單位、業(yè)務(wù)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)管理部門(mén)以及資產(chǎn)管理部門(mén)等各個(gè)職能部門(mén)的參與和配合，高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)頂層設(shè)計(jì)應(yīng)從機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)配置兩個(gè)方面著手。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)高校在治理結(jié)構(gòu)頂層設(shè)計(jì)方面存在問(wèn)題。首先，目前很多高校存在各部門(mén)職能劃分不清晰、責(zé)任落實(shí)不到位的問(wèn)題，遇到問(wèn)題推諉扯皮的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；其次，多部門(mén)交叉管理又會(huì)出現(xiàn)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致、制度重疊或矛盾的情況；此外，高校內(nèi)部職能部門(mén)之間沒(méi)能形成有效制約，如高校采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、執(zhí)行和驗(yàn)收由同一部門(mén)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。據(jù)此，科學(xué)設(shè)置部門(mén)職能權(quán)限，促使各部門(mén)在政府采購(gòu)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中既相互制衡又緊密銜接，是優(yōu)化政府采購(gòu)內(nèi)控環(huán)境的關(guān)鍵。

2.2 建立良好的大學(xué)行政文化環(huán)境

除機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)配置外，大學(xué)行政文化是不容忽視的內(nèi)部控制環(huán)境因素。所謂大學(xué)行政文化，是指高校行政管理中逐漸形成的行政氛圍、價(jià)值觀以及行為習(xí)慣。再完善的內(nèi)控制度都需要每個(gè)個(gè)體的執(zhí)行，因此需要整個(gè)單位建立起執(zhí)行內(nèi)控制度的行政文化[7]。如果一個(gè)學(xué)校長(zhǎng)期以來(lái)未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)政策，養(yǎng)成了隨意使用財(cái)政性資金的習(xí)慣，那么在較差的內(nèi)控環(huán)境下僅靠外部制度約束是不夠的，還應(yīng)加強(qiáng)行政文化建設(shè)，提升教職工的規(guī)則意識(shí)和責(zé)任感，養(yǎng)成良好的行政行為習(xí)慣，確保內(nèi)控制度有效執(zhí)行。

3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

依據(jù)《指南》，高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)該是：保證學(xué)校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)合法合規(guī)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高財(cái)政性資金使用效益[8]。而為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所面臨的一切不確定因素，即為政府采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)該防范的風(fēng)險(xiǎn)。因此高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩個(gè)層次，一是前文所述單位層面控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，二是采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)方式、采購(gòu)需求、招標(biāo)評(píng)審、采購(gòu)合同以及履約驗(yàn)收等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)層面主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）政府采購(gòu)活動(dòng)未按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。項(xiàng)目單位在立項(xiàng)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，為了預(yù)算而申請(qǐng)預(yù)算，“拍腦門(mén)”制定采購(gòu)需求，不重視政府采購(gòu)預(yù)算編制，導(dǎo)致政府采購(gòu)活動(dòng)無(wú)法按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行[9]。

（2）在未經(jīng)審批的情況下，隨意變更采購(gòu)方式。高校資金來(lái)源廣，采購(gòu)業(yè)務(wù)繁雜，尤其在“放管服”的政策背景下，采購(gòu)人都希望獲得“自主權(quán)”，化整為零規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)或者未經(jīng)審批變更采購(gòu)方式的情況屢見(jiàn)不鮮。

（3）采購(gòu)需求不明確、具有傾向性和排他性。在政府采購(gòu)工作中，能否合理確定采購(gòu)需求是采購(gòu)活動(dòng)能否順利實(shí)施的關(guān)鍵。采購(gòu)文件編寫(xiě)過(guò)程中，一方面存在不能合理確定采購(gòu)需求的問(wèn)題，另一方面存在以不合理?xiàng)l件排斥其他潛在供應(yīng)商的問(wèn)題。而不合適的采購(gòu)文件不僅會(huì)出現(xiàn)資金使用不當(dāng)?shù)那闆r，還可能使學(xué)校面臨供應(yīng)商質(zhì)疑投訴的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）招投標(biāo)程序不規(guī)范或評(píng)審過(guò)程存在傾向性。目前社會(huì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門(mén)檻較低，業(yè)務(wù)水平參差不齊，因此會(huì)面臨招投標(biāo)程序不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。此外，采購(gòu)人代表或評(píng)審專(zhuān)家未能獨(dú)立評(píng)審，在評(píng)審過(guò)程中影響評(píng)審結(jié)果，也是招投標(biāo)工作中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

（5）中標(biāo)通知發(fā)出后，不及時(shí)簽訂采購(gòu)合同或采購(gòu)合同與招投標(biāo)文件不一致。投標(biāo)人在投標(biāo)時(shí)，有強(qiáng)烈的“中標(biāo)”動(dòng)機(jī)，投標(biāo)文件中事事“響應(yīng)”，而一旦中標(biāo)后，在簽訂合同時(shí)則變成有條件的響應(yīng)，或者在合同執(zhí)行過(guò)程中隨意變更合同條款，從而導(dǎo)致招投標(biāo)過(guò)程“流于形式”。

（6）不嚴(yán)格執(zhí)行履約驗(yàn)收程序。驗(yàn)收是高校政府采購(gòu)活動(dòng)的最后環(huán)節(jié)，也是采購(gòu)工作中比較容易忽視的環(huán)節(jié)。一方面雖然政府采購(gòu)工作的規(guī)范性越來(lái)越強(qiáng)，但中標(biāo)供應(yīng)商的履約能力并未得到有效保證，供應(yīng)商違約處理尚無(wú)相關(guān)法律依據(jù)，采購(gòu)人無(wú)法對(duì)供應(yīng)商有效制約；另一方面部分高校政府采購(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，采購(gòu)人既負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施又負(fù)責(zé)項(xiàng)目驗(yàn)收，為了完成資金支付進(jìn)度而驗(yàn)收，沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商履約情況形成有效的監(jiān)管。

4 控制活動(dòng)

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高校在政府采購(gòu)工作中，亟須采取一定的控制措施以降低政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。《規(guī)范》提出了內(nèi)部控制方法[4]，而本文認(rèn)為政府采購(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)綜合運(yùn)用各種控制方法，從治理結(jié)構(gòu)、決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制等幾個(gè)方面入手，以實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)。下面將根據(jù)政府采購(gòu)內(nèi)部控制實(shí)踐展開(kāi)論述。

4.1 調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)配置

調(diào)整前學(xué)校機(jī)構(gòu)分別由設(shè)備處、后勤處和規(guī)劃處三個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)招標(biāo)采購(gòu)工作，即設(shè)備處負(fù)責(zé)儀器設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目，后勤處負(fù)責(zé)后勤大宗物資及后勤服務(wù)的采購(gòu)項(xiàng)目，規(guī)劃處負(fù)責(zé)工程建設(shè)項(xiàng)目。2017年學(xué)校調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，成立招標(biāo)采購(gòu)中心，歸口管理學(xué)校各類(lèi)貨物、服務(wù)和工程的采購(gòu)管理工作。原有職能部門(mén)分別保留國(guó)有資產(chǎn)管理、后勤服務(wù)管理以及工程項(xiàng)目施工管理的職能，同時(shí)作為招標(biāo)采購(gòu)工作的業(yè)務(wù)管理部門(mén)。通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)權(quán)責(zé)重新配置，明確了各部門(mén)職責(zé)權(quán)限，保證了決策和執(zhí)行的權(quán)限分離，從制度上有效降低了風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 建立決策機(jī)制，優(yōu)化控制環(huán)境

在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上，職能部門(mén)能否在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)合理運(yùn)用職權(quán)，讓頂層設(shè)計(jì)“落地”，是內(nèi)控制度能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵，因此學(xué)校同步建立了完善的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制及重大事項(xiàng)決策機(jī)制。首先，學(xué)校成立招標(biāo)采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組，主管校領(lǐng)導(dǎo)、招標(biāo)采購(gòu)中心、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)及工會(huì)辦公室等為小組成員，作為招標(biāo)采購(gòu)工作重大事項(xiàng)的決策機(jī)構(gòu)。針對(duì)重大項(xiàng)目、特殊事項(xiàng)以及變更采購(gòu)方式等，由招標(biāo)采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組集體決策，多部門(mén)共同參與決策既保證了決策的科學(xué)性又有效降低了廉政風(fēng)險(xiǎn)。其次，落實(shí)二級(jí)單位在采購(gòu)需求制定中的主體責(zé)任。二級(jí)單位作為采購(gòu)需求的制定者，要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理確定采購(gòu)需求。此外，在一定限額范圍內(nèi)下放采購(gòu)自主權(quán)，確立了各二級(jí)單位的采購(gòu)決策權(quán)。通過(guò)對(duì)權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的改革，明確了各部門(mén)職責(zé)權(quán)限，避免了原有機(jī)制下職能部門(mén)既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員的情況，從學(xué)校層面優(yōu)化了內(nèi)部控制環(huán)境，保證政府采購(gòu)業(yè)務(wù)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.3 加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

學(xué)校對(duì)政府采購(gòu)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立了關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施（見(jiàn)表1）。

（1）采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前明確立項(xiàng)要求。除嚴(yán)格執(zhí)行“無(wú)預(yù)算不采購(gòu)”之外，加強(qiáng)需求論證管理，注重項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)的審核，從源頭上杜絕預(yù)算與立項(xiàng)不符、隨意挪用項(xiàng)目資金的情況。

（2）加強(qiáng)變更采購(gòu)方式的審批管理。為保證采購(gòu)項(xiàng)目順利進(jìn)行，首先根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)指導(dǎo)采購(gòu)人合理選擇采購(gòu)方式，其次加強(qiáng)變更采購(gòu)方式審批管理，在專(zhuān)家論證和信息公開(kāi)的前提下，根據(jù)不同的采購(gòu)限額確定審批權(quán)限。

（3）建立采購(gòu)立項(xiàng)專(zhuān)家評(píng)審機(jī)制及采購(gòu)需求會(huì)簽機(jī)制。為合理分配資金，保證資金使用與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，學(xué)校建立采購(gòu)立項(xiàng)專(zhuān)家評(píng)審機(jī)制，以評(píng)估采購(gòu)內(nèi)容的合理性和必要性。此外，學(xué)校建立了采購(gòu)需求內(nèi)部會(huì)簽機(jī)制，確保職能部門(mén)對(duì)采購(gòu)需求前置審核，通過(guò)加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)管理，有效降低了采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）針對(duì)采購(gòu)人代表、校內(nèi)評(píng)審專(zhuān)家及招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)建立相應(yīng)的管理制度。通過(guò)制度建設(shè)明確采購(gòu)人代表及校內(nèi)評(píng)審專(zhuān)家的權(quán)利義務(wù)，從制度上約束其評(píng)審行為；同時(shí)建立招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)機(jī)制，逐步淘汰不合規(guī)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，保證招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的招投標(biāo)程序規(guī)范有序。

（5）建立采購(gòu)合同授權(quán)審批及重大合同會(huì)簽機(jī)制。學(xué)校加強(qiáng)采購(gòu)合同審批授權(quán)管理，針對(duì)重大項(xiàng)目采購(gòu)合同建立起采購(gòu)人、業(yè)務(wù)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)及法務(wù)部門(mén)協(xié)同審批機(jī)制，各單位根據(jù)部門(mén)職責(zé)會(huì)簽，確保合同能夠切實(shí)反映招標(biāo)要求，維護(hù)學(xué)校利益。

（6）加強(qiáng)履約驗(yàn)收管理，建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)機(jī)制。學(xué)校制定采購(gòu)驗(yàn)收管理辦法，落實(shí)驗(yàn)收管理責(zé)任，將項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收職能權(quán)限相分離，從制度上規(guī)范學(xué)校驗(yàn)收管理工作。此外，學(xué)校探索建立供應(yīng)商履約評(píng)價(jià)機(jī)制，通過(guò)有效評(píng)價(jià)對(duì)供應(yīng)商實(shí)行正向激勵(lì)，確保引入更多的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商為學(xué)校提供服務(wù)，同時(shí)試行失信供應(yīng)商公示制度，保證學(xué)校權(quán)益。

表1 高校政府采購(gòu)關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

5 信息與溝通

內(nèi)部控制的關(guān)鍵不僅僅在于牽制，在牽制的基礎(chǔ)上要同時(shí)兼顧效率。在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)中，很多高校各部門(mén)缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，在設(shè)定業(yè)務(wù)流程時(shí)僅從本部門(mén)的角度出發(fā)，因職能部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程無(wú)法有效銜接，不僅難以發(fā)揮內(nèi)部控制作用，更談不上執(zhí)行效率。鑒于此，構(gòu)建政府采購(gòu)內(nèi)部控制體系過(guò)程中，建立有效的溝通機(jī)制是至關(guān)重要的。

與行政單位相比，高校資金來(lái)源廣，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及的職能部門(mén)較多，信息傳遞的準(zhǔn)確性和時(shí)效性是影響政府采購(gòu)效率的關(guān)鍵因素。信息系統(tǒng)既是傳遞信息的工具，同時(shí)也是固化業(yè)務(wù)流程的手段。政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)能夠有效減少人為干預(yù)，提高辦事效率，并且已經(jīng)在越來(lái)越多的高校推廣試用。目前天津大學(xué)已經(jīng)上線(xiàn)了全流程電子化招投標(biāo)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)申請(qǐng)、編制標(biāo)書(shū)、招標(biāo)投標(biāo)、評(píng)標(biāo)、歸檔全流程電子化，探索出了適合高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的“天大模式”[10-11]。在借鑒“天大模式”的基礎(chǔ)上，未來(lái)政府采購(gòu)工作將借助信息化手段，固化業(yè)務(wù)流程，減少線(xiàn)下審批環(huán)節(jié)，線(xiàn)上業(yè)務(wù)向前延伸到采購(gòu)論證、項(xiàng)目立項(xiàng)及預(yù)算編制，向后延伸到簽訂合同、履約驗(yàn)收、資產(chǎn)管理及資金支付，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)全流程電子化控制。

6 監(jiān)督

自“放管服”改革以來(lái)，政府部門(mén)已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，尤其針對(duì)高等院校及科研院所出臺(tái)了一系列簡(jiǎn)政放權(quán)措施，一些政府采購(gòu)監(jiān)管事項(xiàng)由事前審批制改為備案制，同時(shí)加強(qiáng)事中控制和事后檢查力度[12]。目前政府部門(mén)已經(jīng)建立起較為完善的政府采購(gòu)監(jiān)督管理體系，而對(duì)于高校內(nèi)部監(jiān)督工作而言，已經(jīng)不需要紀(jì)檢部門(mén)對(duì)招標(biāo)采購(gòu)評(píng)審過(guò)程充當(dāng)“監(jiān)督員”和“裁判員”的角色。

國(guó)內(nèi)各高校的政府采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制改革普遍滯后，亟需建立起與外部監(jiān)管理念相適應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范單位內(nèi)部監(jiān)督約束程序，同時(shí)應(yīng)建立招標(biāo)采購(gòu)問(wèn)責(zé)機(jī)制，厘清招標(biāo)采購(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部權(quán)責(zé)清單，改變目前高校招標(biāo)采購(gòu)工作追責(zé)難的現(xiàn)狀。此外，紀(jì)檢部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)應(yīng)轉(zhuǎn)變行政理念，將關(guān)注重點(diǎn)從某個(gè)具體政府采購(gòu)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)檎麄€(gè)政府采購(gòu)內(nèi)部控制體系，成為內(nèi)控體系是否健全的評(píng)價(jià)者，以及內(nèi)控機(jī)制是否有效執(zhí)行的監(jiān)督者，工作重點(diǎn)由事后問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪叮瑥亩鸩綐?gòu)建起與內(nèi)控機(jī)制相適應(yīng)的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

7 結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部控制機(jī)制的建立是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)該是自上而下的各部門(mén)共同推進(jìn)的重大事項(xiàng)，僅靠個(gè)別部門(mén)、個(gè)別人難以有效推動(dòng)。當(dāng)然，內(nèi)部控制機(jī)制不是靜態(tài)不變的制度，而是隨著學(xué)校的發(fā)展和外部環(huán)境的變化不斷調(diào)整的一個(gè)動(dòng)態(tài)治理過(guò)程，因此高校內(nèi)部控制研究將是一項(xiàng)持續(xù)研究的工作。可以看出，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等5個(gè)維度構(gòu)建高校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系是有效的、可行的，企業(yè)內(nèi)部控制理論同樣適用于高校內(nèi)部控制建設(shè)，通過(guò)選取政府采購(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)研究高校內(nèi)部控制機(jī)制，其研究思路同樣可以遷移到高校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制以及行政行為內(nèi)部控制研究。