國有企業經濟責任審計的問題及對策

于樂樂

摘 要：國有經濟是我國經濟發展中的中堅力量，因此，對國有企業相關責任人經營業績評價以及相關經濟責任界定是非常關鍵的。國有企業經濟責任審計是對國企責任人權力制衡的重要舉措，也是監督和評價相關責任人任期內經營業績以及界定相關經濟責任的常見措施。國有企業經濟責任審計具有外部監督效力，其要求對責任人的經營業績、經濟責任等行為進行全面、客觀、合理的評價，并提出適當的整改措施，并作為考核國有企業責任人的依據之一。同時針對審計發現的問題，分析問題產生的原因，提出審計意見與建議，促進企業持續改善。但就目前形勢而言，國有企業經濟責任審計中仍存在很大一部分亟待解決的問題，通過對此類問題的深入剖析，進而提出完善和改進國有企業經濟責任審計的可行性建議。

關鍵詞：國有企業;內部審計;經濟責任;責任人

一、引言

國有企業經濟責任審計具有外部監督效力，在國有企業治理中起著關鍵性的作用。經濟責任審計是內部審計中重要的業務類型之一，審計對象不僅僅“到人”，更重要的是“對事”。目前，國有企業經濟責任審計目的主要是內部審計部門接受委托，核實任期內預算指標完成情況、經營成果、財務狀況及資本運營質量，檢查企業重大經濟決策的程序與效果，內部控制建立及執行情況，財務收支的真實性和合規性，對經營管理情況進行客觀評價，反映企業領導人的經營業績，揭示企業重大經營風險，界定經營者經濟責任，為領導干部考核提供參考依據。不僅能夠建立與完善內部審計對國有企業各級責任人任期經濟責任的認定制度，客觀、公正地評價相關責任人任期內經營業績以及界定相關經濟責任，而且還能防控企業管理風險，促進責任人的履職盡責與擔當，促進企業可持續地發展。

二、國企經濟責任審計存在的問題

（一）經濟責任界定不清晰。首先，國有企業目前的經濟責任審計主要是針對離任負責人，“先任后審”的現象仍然存在，因此某些經營業績和經濟責任很難明確、準確地劃分出是前任責任人還是現任責任人的事項。其次，經濟責任結果的量化比較困難。在實際工作中，雖然一定程度上量化相關責任定性標準，但因不同的被審計單位具有不同的情況。目前責任人相關責任定性界定，更多是依靠內審人員主觀判斷，容易引起責任界定的不清晰。最后，審前調研不充分，審計實施方案針對性不強，審計重點把握不準確，現場審計對重要數據不敏感，從而導致經濟責任界定不明晰。

（二）審計期間跨度長，風險高。國有企業經濟責任審計核實責任人任期內全部經營行為進行審計，一般審計期限較長，審計難度和風險也隨之增加。內審人員需要對責任人的真實效益、財務狀況、內部控制等內容收集真實數據和信息。責任人在長時間任職期間可能會使信息失真、錯亂，可能存在舞弊等風險，所以內審人員面臨交稿的審計風險。

（三）審計任務重但審計資源缺乏。經濟責任審計與企業審計工作不同，常具有突發性，同時審計范圍廣、審計時間長、審計內容雜、審計資料難，因此審計任務重。一是專業內審人員不足，經濟責任審計對內審人員專業能力、分析能力、總結能力要求高，尤其是對信息敏感性尤其重要。國有企業符合標準內審人員有限，但是卻需要面對繁重的任務。二是存在部分被審計單位不配合審計情況，存在不積極、未按照要求提供資料等情況。

針對以上問題，筆者結合在實際工作中的經驗，提出以下三個建議，幫助企業解決內部經濟責任審計相關問題。

三、完善國企經濟責任審計的建議

（一）健全公司治理結構，不斷完善經濟責任評價體系。為保證經濟責任審計的順利實現，應有序推進企業審計管理制度的深化改革，并逐步優化企業治理結構。對各級責任人管理職能進行分解，比如采取目標管理方式，把業績和責任量化、細化，層層分解到整個管理團隊中，具體事項責任到人，各負責人責任明確，避免空白治理。

審計評價指標是審計評價體系的重要內容，對經濟責任審計的質量起著關鍵性作用。首先，國企責任人審計評價指標應不斷量化。目前的定性評價如“造成重大經濟損失”、“造成嚴重后果”等含糊描述，很難清楚地了解責任人實際履職情況，定量指標相對于定性指標具有清晰性、規范化、可比性、參照性等優勢。其次，要不斷探索和嘗試大數據技術在指標評價體系實務應用，利用大規模的樣本量，分析總結適合國有企業自身評價指標，從而提高經濟責任審計效率和效果。

（二）建立被審計對象的信息庫，設計和實施好審計方案。

1、利用大數據技術，建立各類被審計對象的信息庫。充分的審前調研是經濟責任審計的基礎。內部審計人員應運用一定的方法和技巧去對被審計對象基本情況進行調查和了解。選擇以各子企業為單位，按時間順序分類建立信息庫，多維度的連續反映被審計對象在任期間的基本情況、經濟效益情況、現金流狀況、財務狀況、公司戰略與重大決策、內部控制、財務收支、審計測評和廉潔自律情況以及其他披露事項。信息庫應盡可能采取多種方式收集信息，并由專門人員對數據庫實時收集、實時整合，項目主審對調取的數據庫信息進行分析。同時，應強化審前階段地調研和訪談，做到“心中有數”和“知己知彼”，更深層次了解被審計對象的經營業績與過失，被審計單位經營環境及特點、發展現狀及趨勢，了解經濟審計的重點與難點，找準審計項目的切入點。

2、設計目標明確、指導性強的審計方案。根據數據信息庫整理總結，匯總分析同類型項目發現問題和整改措施，確定審計方案的執行細節，通過與項目組主要成員研討，制定審計項目的目標和重點，識別出主要風險。圍繞被審計對象各項業績考核情況、重大決策及執行情況，以企業可持續性發展和內部控制為重心，根據其任職期間情況設計針對性的審計方案。在進場前，與項目組主要成員復核審計方案;在現場審計階段，要做好工作協調、專題引領、重點突出，善于利用大數據分析，查找決策、制度、機制、流程等方面深層次的問題，重點揭示普遍性、原則性、典型性的問題及風險。

3、按照審計方案實施審計程序。以被審計對象的經營業績和經濟責任為中心進行抽樣，篩選出相關性、典型性、針對性強的審計樣本。突出在任期間的經濟效益、現金流、公司戰略與重大決策、個人廉潔自律等重要內容，總結被審計對象的經營管理和治理情況，保證篩選出代表其主要經營風險審計樣本。程序應規范化，杜絕省減程序和走過場現象。審計范圍應當遵循重要性原則，并充分考慮審計風險。重要資產、重點下屬單位（項目部）及任期內發生重大變動的資產及單位應納入審計范圍。經濟責任審計結果應歸入審計對象本人檔案中，作為企業對其考核、任免、獎懲的主要依據之一。重要審計人員應在審前準備、進場實施現場審計、意見溝通反饋、審計報告撰寫、征求意見等全過程重點參與，審計組成員應嚴格結合審計程序有序開展審計工作。

（三）加強審計隊伍管理體制提升。國有企業經濟責任審計具有外部監督效力，其要求對責任人的經營業績、經濟責任等行為進行全面、客觀、合理的評價，并提出適當的整改措施，并作為考核國有企業責任人的依據之一。所以，必須提高內審工作的專業性、獨立性與客觀性，只有每個審計步驟符合科學性與合法性，才能夠反映到相關的審計結果中。首先，要不斷對內審人員進行專業能力的培訓。不僅僅要學習國有企業規章制度、典型案例、法律法規等，而且要與工作經驗相結合，理論聯系實際，捋清國有企業經濟責任審計的重點與難點，提升內審人員的專業勝任能力。其次，要不斷強化內審人員的職業素養與崗位意識。獨立性是國有企業經濟責任審計的前提，客觀的審計和評價是國有企業經濟責任靈魂。內審人員應該工作中保持客觀、中正的立場，要對責任人的經營業績與經濟責任事項客觀地評價，對相關事項提出合理的措施。最后，建議采取審計機關垂直管理，如采取審計機構派出機制，上一級審計單位直接管理，減弱審計隊伍依附性，從而提高內部審計人員獨立性，提高審計機關治理水平。

四、結語

國有企業經濟責任審計是對國企相關責任人權力制衡的有效措施，也是監督領導干部行為，評價領導干部政績效果的有效措施。雖然，國有企業已不斷優化經責審計的相關制度和要求，但仍存在經濟責任界定不清晰，審計期間跨度長，風險高，審計任務重但審計資源缺乏等問題。本文對國有企業經濟責任目前存在的問題進行剖析，針對相關問題提出相應的解決措施。為了不斷完善和強化國有企業經濟責任，可以采取健全公司治理結構，不斷完善經濟責任評價體系，建立被審計對象的信息庫，設計和實施好審計方案，加強審計隊伍管理體制提升等措施。