采購環節供應商選擇的稅收策劃

何斕平

（貴州大方發電有限公司，貴州 畢節 551600）

企業的發展跟管理密切相關，通過管理可以使企業規范運作，規避風險，增加盈利能力。企業都非常重視管理，將管理貫穿到每一個部門、每一個生產、管理環節。

稅收管理中，交多少稅不是看賬怎么做，而是看業務怎么做，具體業務產生稅收，要想少繳稅只有加強業務本身的稅收管理，才能真正規避稅收風險。具體業務是稅收產生的根源，要規避風險只有從業務設計入手，財務上的避稅手段要從經濟業務的源頭開始，因此加強業務過程的稅收管理顯得格外重要。

企業供、產、銷、收入、費用及投資等各個環節都涉及到稅收，在稅務籌劃方案制定中要考慮經濟業務所涉及到的各種稅費負擔，謀求總體稅賦最低。

稅收籌劃是在合法納稅的基礎上，根據國家政策導向，享受稅收紅利。

采購管理是為了保證所采購的物資質優價廉，保證在最低成本下生產出質量最好的產品。下面談談采購過程中的一些稅收策劃：

一、采購需求對取票的影響

采購過程中，首先要明確采購需求，根據用途判斷進項稅可否抵扣，用于福利、簡易計稅、免稅、個人消費、非正常損失等項目不可以抵扣，取得增值稅普通發票就可以了；用于非不可以抵扣項目的就可以抵扣，相應的需要取得增值稅專用發票應抵盡抵，還要對專用設備抵免稅收優惠政策享受的考量。

二、采購定價及供應商的選擇

增值稅是一種價外稅，采購時向供應商支付的增值稅在取得增值稅專用發票情況下是可以抵扣的，不包含在實際采購成本中；不同納稅身份的供應商（一般納稅人或小規模納稅人）適用稅率不同，獲得增值稅進項可抵扣稅額也不同，在計算實際采購成本時，進行價格比選就比較重要了。

相同價格情況下供應商納稅身份不同，獲得進項抵扣稅額不同，實際采購成本也不一樣了，采購成本=不含稅價+不可抵扣的增值稅；獲得的進項稅不同，對減少應繳納的城建稅、教育費附加也不同，對利潤的影響也不一樣，采購相關進項稅抵扣的多少直接影響應繳納的城建稅和教育費附加，多抵扣進項稅可以減少應交增值稅，相應減少城建稅和教育費附加，最終能夠使利潤增加。具體見下表：

根據上表計算，在選擇供應商時應該優先選擇能提供增值稅專用發票、適用稅率最高的一般納稅人供應商。

不同價格情況下，就要用各自的稅率計算出各自的采購總成本，以“采購總成本最低，利潤最大化”為原則選擇供應商。

所謂采購總成本是與采購相關的總支出。包含采購成本價款、各種運雜費、不可抵扣的進項稅之和減去因進項抵扣減少的稅金及附加。一方面增值稅是價外稅，如果能取得專用發票，采購成本就是不含稅價；不能取得專用發票采購成本就是價稅總額。另一方面如果能取得專用發票，進項稅抵扣后還能減少計入損益的城建稅、教育費附加等稅金及附加；不能取得專用發票那計入損益的城建稅、教育費附加等稅金及附加就不能減少。

不同納稅身份供應商計稅方法、開具發票類型不同，采購成本的結構和計算方法也就不同。

在保證采購物資質量且能取得合法有效票據的前提下，選擇“采購總成本最低，利潤最大化”供應商。具體見下表（假設三個不同納稅身份供應商的選擇）：

比較A、B、C 三家供應商，優先選擇采購總成本最低一家進行稅收策劃。如果供應商的采購總成本相同，要優先選擇可抵扣進項稅多的供應商，這樣可以減少應交增值稅，減少現金流。

在采購過程中，采購職能部門，首先要對供應商的納稅身份進行梳理，然后要明確報價原則，一般按價稅分離的原則分別體現不含稅價、稅額、稅率，并明確可否提供增值稅專用發票，合理確定采購價格及供應商。

所以供應商的選擇對采購過程的稅收策劃有著很重要的作用。

在稅收策劃中，除了重點關注以上所述外，還需綜合考慮運雜費、發票結構(一票結算、兩票結算）及其他稅收優惠政策等等。

總之策劃考慮得越全面對企業越有利。在日常工作中要加強對稅收政策的收集和深刻理解，才能做出好的稅收策劃。